Вопрос 17. Правовое значение конституционных принципов налогообложения и сборов. Их классификация

Часть 3 ст. 75 Конституции РФ предусматривает, что федеральным законом РФ должны быть установлены общие принципы налогообложения и сборов. Однако в ней не указано, для чего они устанавливаются, каково их правовое значение.

Ответ на эти вопросы дает практика Конституционного Суда Российской Федерации.

Конституционный Суд Российской Федерации отметил, что «общие принципы налогообложения и сборов относятся к основным гарантиям, установление которых федеральным законом обеспечивает реализацию и соблюдение основ конституционного строя, основных прав и свобод человека и гражданина, принципов федерализма в Российской Федерации».

Направленность общих принципов налогообложения и сборов — ограничение свободы государства в области финансов. Они на конституционном уровне ставят препоны налоговому произволу, создают основы справедливого, умеренного и соразмерного налогообложения.

Конституция РФ весьма скупо (по сути, только в ст. 57) говорит о принципах налогообложения.

Однако в ней закреплены общие начала, которые должны быть реализованы (воплощены) в любой отрасли законодательства. Речь идет о закрепленных в Конституции РФ равенстве прав и свобод человека и гражданина, запрете на их ограничение иначе, как федеральным законом, единстве экономического пространства, свободном перемещении товаров, услуг и финансовых средств, признании и защите государством всех форм собственности, свободе экономической деятельности и др.

В зависимости от направленности действия и смысла решаемых задач основные принципы налогообложения и сборов можно разделить на три группы:

• принципы, обеспечивающие реализацию и соблюдение основ конституционного строя (принцип публичной цели взимания налогов и сборов, принцип приоритета финансовой цели взимания налогов и сборов, принцип ограничения специализации налогов и сборов)

• принципы, обеспечивающие реализацию и соблюдение основных прав и свобод налогоплательщиков (принцип юр. равенства плательщиков налогов и сборов, принцип всеобщности налогообложения)

• принципы, обеспечивающие реализацию и соблюдение начал федерализма (принцип единства налоговой политики, принцип единства системы налогов, принцип разделения налоговых полномочий)

Вопрос 18. Как в налоговом праве развиваются конституционные положения о праве на труд и о праве на жизнь

Данные конституционные права находят отражения в принципах налогообложения и сборов, обеспечивающих реализацию и соблюдение прав и свобод налогоплательщиков.

Принцип юридического равенства плательщиков налогов и сборов. Этот принцип не допускает установления различных условий налогообложения в зависимости от формы собственности, организационно-правовой формы предпринимательской деятельности, местонахождения налогоплательщика и иных оснований, носящих дискриминационный характер. Основа этого принципа — ст. 8 (ч. 2), 19 и 57 Конституции РФ.

Понятие «носящие дискриминационный характер основания» означает такие основания версификации условий налогообложения, которые не учитывают или в недостаточной степени учитывают экономическую способность плательщика выполнить обязанность перед бюджетом.

Данный принцип закреплен и в Налоговом кодексе Российской Федерации, который устанавливает, что «налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.

2. Принцип всеобщности налогообложения. Этот принцип означает, что каждый член общества обязан участвовать в уплате налогов наравне с другими. Не допускается предоставление индивидуальных и иных льгот и привилегий в уплате налога, не обоснованных с позиции конституционно значимых целей. Принцип всеобщности налогообложения предопределен ст. 57 Конституции РФ, согласно которой каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы, а также ч. 2 ст. 8 Конституции РФ, устанавливающей, что каждый гражданин несет равные обязанности, предусмотренные Конституцией Российской Федерации.

Так, льготы, основанные не на имущественном, а на социальном положении плательщика, должны быть объектом самого пристального внимания законодателей и общества.

3. Принцип равного налогового бремени. Если принцип равноправия преследует цель соблюдения формального (юридического) равенства налогоплательщиков, то принцип равенства направлен на то, чтобы без нарушения формального равенства плательщиков в максимальной степени учесть обстоятельства налогоплательщиков и обеспечить соблюдение неформального равенства.

НК РФ устанавливает, что «налоги и сборы должны иметь экономическое обоснование и не могут быть произвольными" (п. 3 ст. 3).

4. Принцип соразмерности налогообложения конституционно значимым целям ограничения прав и свобод. Основное содержание принципа соразмерности состоит в том, что налогообложение не должно быть несоразмерным, т.е. таким, чтобы оно могло парализовать реализацию гражданами конституционных прав4. НК РФ считает недопустимыми налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав (п. 3 ст. 3). Принцип соразмерности оценивает налогообложение не с позиции его влияния на экономическую жизнь налогоплательщика (это сфера применения принципов приоритета финансовой цели и равного налогового бремени), а с позиции влияния на социально-политический статус налогоплательщика: налогообложение не должно парализовать реализацию гражданами конституционных прав.

Вопрос 19. Введение специальных налогов ограничено принципом всеобщности и единства бюджета (ст.114 Конституции Российской Федерации). По общему правилу налог не предназначен для определенного расхода. Это условие стабильности гос.бюджета. Целевые налоги не исключаются, но их установление должно быть обеспечено конституционно значимыми целями.

Требование, закрепленное в ст.114, достигается с помощью единой доходной базы. Этот принцип ограничивает коммерциализацию гос.управления.

Вопрос 20. Конституция скупо говорит о принципах налогообложения. По сути только в ст. 57, где говорится об обязанности каждого платить законно установленные налоги и сборы. Но в Конституции закреплены начала, которые должны быть реализованы в любой отрасли законодательства (равенство прав и свобод,запрет на их ограничение, единство экономического пространства, свободное перемещение товаров,услуг и финансовых средств, свобода экономической деятельности). Эти конституционные начала преломляются в финансовой сфере и обуславливают принципы налогообложения.