Вопрос 6. Правовая характеристика доходов от реализации и расходов, связанных с производством и реализацией налога на прибыль организаций.

ЛЕКЦИЯ

Реализационные. Те виды доходов, которые получаются при обычной деятельности. Данным доходам коррелируют расходы, связанные с производством и реализации.

Деление на реализационные и внереализационные важно, т.к. в зависимости от этого по-разному определяется момент признания расхода (по мере реализации Т или иначе).

Какие расходы учитываются для цели налогообложения (ст.252 НК РФ): документарное подтвержденные и экономически оправданные (направленность на получение дохода, деловая цель).

ГРАЧЕВА

К доходам, подлежащим налогообложению, относятся:

1. доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

2. внереализационные доходы.

Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав.

В целях налогообложения полученные доходы уменьшаются на сумму произведенных расходов – обоснованные, т.е. экономически оправданные, и документально подтвержденные затраты.

Расходы подразделяются на :

• связанные с производством и реализацией

• внереализационные расходы.

К первым относятся расходы:

1. связанные с изготовлением, хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг и т.п.;

2. на содержание и эксплуатацию, ремонт основных средств и иного имущества;

3. на освоение природных ресурсов;

4. на научные исследования и опытные конструкторские разработки;

5. на обязательное и добровольное страхование и прочие расходы.

Перечисленные расходы подразделяются также на :

• материальные - относятся затраты налогоплательщика на приобретение сырья, материалов, используемых в производстве; топлива, энергии; связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения; расходы на рекультивацию земель и др.;

• расходы на оплату труда - относятся: суммы, начисленные по тарифным сеткам, должностным окладам, сдельным расценкам; премии, надбавки; денежные компенсации, вознаграждения; суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, и другие расходы, произведенные в пользу работника, предусмотренные трудовым (коллективным) договором;

• суммы начисленной амортизации - амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности и используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. К амортизируемому имуществу не относятся: земля, иные объекты природопользования; материально-производственные запасы, товары, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционы); имущество бюджетных организаций; имущество некоммерческих организаций; имущество, приобретенное с использованием бюджетных ассигнований; приобретенные произведения искусства и иное имущество.

• к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, НК относит: расходы по обеспечению нормативных условий труда и техники безопасности, а также на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда; расходы на командировки; расходы на оплату консультационных, юридических, информационных, аудиторских услуг; расходы на подготовку и переподготовку кадров; расходы, осуществленные налогоплательщиком-организацией, использующей труд инвалидов, в виде средств, направленных на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов, если от общего числа работников такого налогоплательщика инвалиды составляют не менее 50 процентов и доля заработной платы инвалидов в расходах на оплату труда составляет не менее 25 процентов. Расходы налогоплательщиков — общественных организаций инвалидов, а также налогоплательщиков-учреждений, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, в виде средств, направляемых на осуществление деятельности указанных общественных организаций инвалидов и на ранее названные цели, также относятся к прочим расходам.