Вопрос 5. Правовая характеристика внереализационных доходов и расходов в налоге на прибыль организаций

Для целей налогообложения доходы делятся на:

1) доходы от реализации продукта;

2) внереализационные доходы.

Это деление необходимо для установления различных правил определения даты получения дохода.

Внереализационные доходы определяются по принципу дополнения – все иные доходы, кроме доходов от реализации. Отсюда невозможность установления исчерпывающего перечня.

Законодатель дает приблизительный перечень (ст. 250 НК РФ).

Примеры:

1. Проценты по долговому обязательству (кроме тех, у кого выдача займов – основная деятельность);

2. Безвозмездно полученное имущество или имущественные права;

3. Доходы от долевого участия в организациях и участия в простом товариществе;

4. Положительные курсовые разницы из-за переоценки активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте;

5. Доходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде, а также стоимость излишков запасов и прочего имущества;

6. Суммы санкций за нарушение договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков, признанные должником или подлежащие уплате по решению суда.

Внереализационные расходы

Перечень внереализационных расходов, как и доходов, также открыт (ст. 265 НК РФ). В эту группу включены расходы, которые не связаны с производством и реализацией, но необходимы для деятельности, направленной на получение дохода.

Например, расходы, вызванные получением долгового финансирования; расходы, связанные с использованием иностранной валюты; расходы на проведение собраний акционеров. Сюда же расходы по исполнению мер ГП ответственности, публично-правовой ответственности. В состав расходов, снижающих налог на прибыль, не включаются.

Некоторые такие расходы нормируются – например, на уплату процентов по долговым обязательствам.

Закон приравнивает к таким расходам и некоторые убытки, в частности, убытки прошлых периодов, выявленные в данном периоде. Суммы безнадежных долгов (п. 2 ст. 265 НК РФ). Такие убытки учитываются для целей налогообложения при формировании налоговой базы.

Вопрос 4. Критерии и принципы признания расходов по налогу на прибыль организаций.

Расходы это вторая составляющая прибыли. Для уровня налогового бремени важна какая часть будет учтена часть расходов для налогообложения.

Расходы антоним доходов, можно определить как уменьшение имущества организации.

Есть два подхода регулирования состава расходов: 1) исчерпывающий перечень, расходов которые уменьшают прибыль, либо установить критерии, которым должны отвечать расходы для их вычета.

Раньше был1, перечень был закреплён в постановление правительства , сейчас 2 подход.

Требования, установленные в рф, налоги должны быть:

-обоснованными, т.е. экономически оправданными

- документ подтверждёнными

- исчисленными в денеж эквиваленте

- не входить в ст 270

-не превышать нормативной величины расходов ( для отдельных расходов устан рамки)

Эконом оправданность, в ст 252 нет определения.

Но кс в определении от 2,06,2007, написал, что основное условие признания затрат обоснованными – совершение их для ведения деятельности, направленной на извлечение доходов. Их нельзя оценивать с точки зрения рациональности, целесообразности, эффективности или получения результата. В связи с свободой эконом деятельности, налогоплательщик ведёт её на свой риск самостоятельно, поэтому только он вправе оценивать эффективность и целесообразность своей эконом деятельности. Действует презумпция эконом оправданности совершенных налогоплательщиком операций и понесённых по ним затрат.

НО свобода усмотрения не может быть безгранична и презумпция опровержима.

Расходы не могут быть частично эконом оправданы, поскольку они характеризуют не величину, а его сущность.

Документ подверженность, так как налог на прибыль исчисляется на основании данных учёта, то расходы должны быть отражены в необходимых документах, подтверждающих расходную операцию.

Могут применяться документы косвенно подтверждающие расходы, (тамож декларации, приказы о командировки, билеты, отчёты о выполненной работе)

Рос практика исходит из того, что расходы должны быть подтверждены в первичных учётных документах, которые оформлены в соответствии с бух отчётностью.

Величина расходов, по общему правилу расходы признаются в том размере, в котором они понесены, но есть исключения. Некоторые в законе расходы нормируемые, то есть закон устан предельную величину для них. Это связано с контролем за расходами, которыми легко манипулировать, нормативы могут устан в твёрдых суммах, либо в процентом показатели.

ВАЖНО. Некоторые виды расходов идут с повышающим коэффициентом , (ст 262 ), то есть организация в праве признать для целей налогообложения, расходов больше, чем она действительна понесла. ГОС это делает для стимулирования, в частности для науч тех деятельности.

Классификация.

В целях налогообложения полученные доходы уменьшаются на сумму произведенных расходов, которыми признаются обоснованные, т.е. экономически оправданные, и документально подтвержденные затраты. (ст 252 ч 1)

Расходы подразделяются на связанные с производством и реализацией и внереализационные расходы. (ч2 ст 252)

К первым относятся расходы: 1) связанные с изготовлением, хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг и т.п.; 2) на содержание и эксплуатацию, ремонт основных средств и иного имущества; 3) на освоение природных ресурсов; 4) на научные исследования и опытные конструкторские разработки; 5) на обязательное и добровольное страхование и прочие расходы. (ст 253)

Перечисленные расходы подразделяются также на материальные(ст 254), расходы на оплату труда(ст 255), суммы начисленной амортизации(ст 256). К материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение сырья, материалов, используемых в производстве; топлива, энергии; связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения; расходы на рекультивацию земель и др. К расходам на оплату труда, в частности, относятся: суммы, начисленные по тарифным сеткам, должностным окладам, сдельным расценкам; премии, надбавки; денежные компенсации, вознаграждения; суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, и другие расходы, произведенные в пользу работника, предусмотренные трудовым (коллективным) договором.

Особо законодатель останавливается на характеристике расходов, связанных с амортизацией. Амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности и используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. К амортизируемому имуществу не относятся: земля, иные объекты природопользования; материально-производственные запасы, товары, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционы); имущество бюджетных организаций; имущество некоммерческих организаций; имущество, приобретенное с использованием бюджетных ассигнований; приобретенные произведения искусства и иное имущество.

Амортизация- это средство, способ, процесс перенесения стоимости изношенных средств труда на произведённых с их помощью продукт. Она позволяет распределять во времени вычеты понесённых расходов и хотя бы относительно сгладить фин результат. Берётся стоимость имущества подлежащего амортизации, определяется срок, сколько им будут пользоваться, потом рассчитываются амортизации отчисления, которые применяются для уменьшения налоговой базы. Если объект выбывает до завершения срока полезного использования, то величина остаточной стоимости не покрытой отчислениями включается в состав расходов единовременно. Если его улучшают то его первоначальная стоимость увеличивается и идет увеличения размера амортизационных отчислений.

Амортизационные имущество делится на основные средства производства и нематериальные активы. ( объекты интеллектуальной собственности).

К прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией,( ст 264) НК относит: расходы по обеспечению нормативных условий труда и техники безопасности, а также на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда; расходы на командировки; расходы на оплату консультационных, юридических, информационных, аудиторских услуг; расходы на подготовку и переподготовку кадров; расходы, осуществленные налогоплательщиком-организацией, использующей труд инвалидов, в виде средств, направленных на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов, если от общего числа работников такого налогоплательщика инвалиды составляют не менее 50 процентов и доля заработной платы инвалидов в расходах на оплату труда составляет не менее 25 процентов. Целями, обеспечивающими социальную защиту инвалидов, признаются улучшение условий труда инвалидов, создание для них рабочих мест, защита их прав и законных интересов, мероприятия по реабилитации. Расходы налогоплательщиков — общественных организаций инвалидов, а также налогоплательщиков-учреждений, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, в виде средств, направляемых на осуществление деятельности указанных общественных организаций инвалидов и на ранее названные цели, также относятся к прочим расходам.

В состав внереализационных расходов (ст 265) включаются, в частности: расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества; расходы в виде процентов по долговым обязательствам, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам; судебные расходы и арбитражные сборы; расходы на оплату услуг банков; расходы в виде сумм штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, на возмещение причиненного ущерба, а также иные обоснованные расходы. К внереализационным расходам приравниваются и некоторые убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде.

При определении налоговой базы не учитываются(ст 270), в частности, расходы: 1) в виде сумм выплачиваемых налогоплательщиком дивидендов и других сумм распределяемого дохода; 2) в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (государственные внебюджетные фонды), а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством РФ предоставлено право наложения указанных санкций; 3) в виде взноса в уставный капитал, вклада в простое товарищество; 4) в виде суммы налога на прибыль и платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду; 5) в виде взносов на добровольное страхование, на негосударственное пенсионное обеспечение; 6) в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов); 7) в виде сумм материальной помощи работникам; 8) на оплату путевок на лечение, отдых, экскурсий, занятий в спортивных секциях и иные подобные расходы, произведенные в пользу работников. Таким образом, перечисленные расходы не влияют на налоговую базу.