3. Структура бюджета. Доходы, расходы, дефицит, профицит и секвестр. Особенности учета нефтегазовых доходов в федеральном бюджете.

1. Структура бюджета. Расходы и доходы.¹

Структурными составляющими элементами бюджета являются его доходная и расходная части.

• Первичный источник доходов бюджетов — это национальный доход общества, а расходы бюджетов, находясь в тесной взаимосвя­зи с доходами, определяются задачами, стоящими перед государст­вом и муниципальными образованиями (местным самоуправлени­ем).

А. Доходы

Доходы бюджетов в литературе классифицируют по разным признакам:

1. по социально-экономическому признаку

   1. По социально-экономическому признаку доходы бюджетов под­разделяются на доходы от хозяйствующих субъектов вне зависимости от формы собственности, на основе которой они осуществляют хо­зяйственную (в том числе предпринимательскую) деятельность, и от граждан. 

2. по условиям зачисления доходов в соответствующие бюджеты

   1. По условиям зачисления доходов в соответствующие бюд­жеты доходы подразделяются на закрепленные и регулирующие.

3. по юридическим формам доходов²

   1. По юридическим формам доходы бюджетов подразделяются на налоговые и неналоговые + «безвозмездные поступления» (п.1 ст. 41 БК).

БК РФ устанавливает не только общие положения о формиро­вании доходов бюджетов вне зависимости от их уровня в бюджет­ной системе, но и регламентирует доходы отдельных видов бюдже­тов: федерального, субъектов Российской Федерации, местных.

• Формирование доходов бюджетов осуществляется в соответст­вии с бюджетным и налоговым законодательством Российской Фе­дерации. Доходы целевых бюджетных фондов учитываются в соста­ве доходов бюджетов обособленно.

П.1 Ст. 41 БК: К доходам бюджетов относятся налоговые доходы, неналоговые доходы и безвозмездные поступления. (далее по этой статье)

1. К налоговым доходам бюджетов относятся доходы от предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах федеральных налогов и сборов, в том числе от налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, региональных налогов, местных налогов и сборов, а также пеней и штрафов по ним.

2. К неналоговым доходам бюджетов относятся:

   1. доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности

   2. доходы от продажи имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности

      1. ФЗ О приватизации

   3. доходы от платных услуг, оказываемых казенными учреждениями;

   4. средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности

3. К безвозмездным поступлениям относятся:

   1. дотации из других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;

   2. субсидии из других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации (межбюджетные субсидии);

   3. субвенции из федерального бюджета и (или) из бюджетов субъектов Российской Федерации;

   4. иные межбюджетные трансферты из других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;

   5. безвозмездные поступления от физических и юридических лиц, международных организаций и правительств иностранных государств, в том числе добровольные пожертвования.

БК РФ закрепляет ранее известное бюджетному законодатель­ству деление доходов бюджетов вне зависимости от их уровня в бюджетной системе на собственные доходы бюджетов и регули­рующие.

В ст. 47 БК РФ содержится понятие собственных доходов бюджетов и их виды.

Собственные доходы бюджетов — это доходы, закрепленные на постоянной основе полностью или частично за соответствующими бюджетами законодательством Российской Федерации.                                                                                             ,«

К собственным доходам бюджетов относятся:

• налоговые доходы, закрепленные за соответствующими бюдже­тами, бюджетами государственных внебюджетных фондов законо­дательством Российской Федерации;

• неналоговые доходы, а также безвозмездные перечисления.

При этом БК РФ закрепляет положение о том, что финансовая помощь не является собственным доходом соответствующего бюджета, бюджета государственного внебюджетного фонда, несмотря на необходимость осуществления учета в доходах того бюджета, который является полу­чателем финансовой помощи в форме дотаций, субвенций, субсидий или иной безвозвратной и безвозмездной передачи средств.

В соответствии со ст. 48 БК РФ регулирующие доходы бюдже­тов — это федеральные и региональные налоги и иные платежи, по которым устанавливаются нормативы отчислений (в процентах) в бюджеты субъектов Российской Федерации или местные бюдже­ты на очередной финансовый год, а также на долговременной ос­нове (не менее чем на 3 года) по разным видам таких доходов.

• Нормативы отчислений определяются законом о бюджете того уровня бюджетной системы Российской Федерации, который пере­дает регулирующие доходы, либо законом о бюджете того уровня бюджетной системы Российской Федерации, который распределяет переданные ему регулирующие доходы из бюджета другого уровня.

БК регламентирует доходы отдельных видов бюджетов: федерального, субъектов Российской Федерации и местных

1. Федеральный бюджет

   1. Налоговые

      1. Собственные налоговые доходы федерального бюджета, за исключением налоговых доходов, передаваемых в виде регулирующих доходов бюджетам других уровней бюджетной системы Российской Федерации.

      2. Сборы

      3. Государственные пошлины

   2. Неналоговые

      1. См. выше.

2. Доходы бюджетов субъектов Российской Федерации в соответ­ствии со ст. 55 БК РФ формируются за счет собственных и регули­рующих налоговых доходов. Не учитываются доходы, передаваемые в порядке бюджетного регулирования местным бюджетам.

   1. В доходы бюджетов субъектов Российской Федерации полно­стью поступают также неналоговые доходы от использования иму­щества, находящегося в собственности субъектов Российской Феде­рации, и доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учре­ждениями, находящимися в ведении органов государственной вла­сти субъектов Российской Федерации.

   2. Иные неналоговые доходы поступают в бюджеты субъектов Российской Федерации в порядке и по нормативам, которые уста­новлены федеральными законами и законами субъектов Россий­ской Федерации.

3. Полномочия органов местного самоуправления по формирова­нию доходов местного бюджета закреплены в ст. 64 БК РФ, в соот­ветствии с которой представительные органы местного самоуправ­ления вводят местные налоги и сборы, устанавливают размеры ста* вок по ним и предоставляют льготы по их уплате в пределах прав, предоставленных им налоговым законодательством Российской Фе­дерации.

Б. Расходы

Новое бюджетное законодательство детально регламентирует Расходы бюджетов. Как и при регулировании доходов бюджетов, ПРИ регулировании расходов бюджетов БК РФ устанавливает не только общие положения о расходах бюджетов вне зависимости от их уровня в бюджетной системе РФ, но и регламентирует расходы отдельных видов бюджетов: федерального, субъектов Российской Федерации, местных бюджетов.

• Бюджетное законодательство устанавливает, что формирование расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации базируется на единых методологических основах, нормативах минимальной бюджетной обеспеченности³, финансовых за­трат на оказание государственных услуг, устанавливаемых Прави­тельством Российской Федерации

Группировка расходов бюджетов на текущие и капитальные уста­навливается экономической классификацией расходов бюджетов РФ.

• Статью 67-68 БК про это убрали, но все равно можно выделить хотя бы из научных побуждений

• Текущие расходы бюджетов — это часть расходов бюджетов, обеспечивающая текущее функционирование органов государствен­ной власти, органов местного самоуправления, бюджетных учреж­дений, оказание государственной поддержки другим бюджетам и отдельным отраслям экономики в форме дотаций, субсидий и субвенций на текущее функционирование, а также другие расхо­ды бюджетов, не включенные в капитальные расходы.

• Капитальные расходы бюджетов — это часть расходов бюдже­тов, обеспечивающая инновационную и инвестиционную деятель­ность, включающая статьи расходов, предназначенные для инвести­ций в действующие или вновь создаваемые юридические лица в со­ответствии с утвержденной инвестиционной программой, средства, предоставляемые в качестве бюджетных кредитов на инвестицион­ные цели юридическим лицам, расходы на проведение капитально­го (восстановительного) ремонта и иные расходы, связанные с рас­ширенным воспроизводством, расходы, при осуществлении кото­рых создается или увеличивается имущество, находящееся в собст­венности соответственно Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, другие рас­ходы бюджета, включенные в капитальные расходы бюджета в со­ответствии с экономической классификацией расходов бюджетов Российской Федерации.

Бюджетное законодательство устанавливает различные формы расходов бюджетов. В соответствии со ст. 69 БК РФ предоставление бюджетных средств осуществляется в следующих формах:

1. ассигнования на содержание бюджетных учреждений;

2. средства на оплату товаров, работ и услуг,  выполняемых физическими  и  юридическими лицами  по  государственным  или муниципальным контрактам;

3. трансферты населению;

   1. В соответствии со ст. 75 БК РФ трансферты населению — это бюджетные средства для финансиро­вания обязательных выплат населению: пенсий, стипендий, посо­бий, компенсаций, других социальных выплат, установленных за­конодательством Российской Федерации, законодательством субъ­ектов Российской Федерации, правовыми актами органов местного самоуправления.

4. ассигнования на осуществление отдельных государственных полномочий, передаваемых на другие уровни власти;               ,*

5. ассигнования  на компенсацию дополнительных расходов, возникших в результате решений, принятых органами государст­венной власти, приводящих к увеличению бюджетных расходов или уменьшению бюджетных доходов;

6. бюджетные кредиты юридическим лицам (в том числе на­логовые кредиты, отсрочки и рассрочки по уплате налогов и плате­жей и других обязательств);

   1. Новеллой бюджетного законодательства России является норма БК РФ, предусматривающая возможность предоставления бюджет­ного кредита юридическим лицам, функционирующим не на госу­дарственной или муниципальной форме собственности. При этом Устанавливается, что бюджетный кредит таким юридическим лицам может быть предоставлен только на основании возмездного догово­ра, заключаемого в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации с учетом положений БК РФ и иных норма­тивных правовых актов. Существенным условием договора о бюд­жетном кредите является условие о предоставлении заемщиком обеспечения исполнения своего обязательства по возврату бюджет­ного кредита.

7. Субвенции (только бюджету) и субсидии (мб и бюджету) + физическим и юридическим лицам;

   1. 133 БК: Под субвенциями бюджетам субъектов Российской Федерации из федерального бюджета понимаются межбюджетные трансферты, предоставляемые бюджетам субъектов Российской Федерации в целях финансового обеспечения расходных обязательств субъектов Российской Федерации и (или) муниципальных образований, возникающих при выполнении полномочий Российской Федерации, переданных для осуществления органам государственной власти субъектов Российской Федерации и (или) органам местного самоуправления в установленном порядке.

   2. Субсидии

      1. (132 БК) Под субсидиями бюджетам субъектов Российской Федерации из федерального бюджета понимаются межбюджетные трансферты, предоставляемые бюджетам субъектов Российской Федерации в целях софинансирования расходных обязательств, возникающих при выполнении полномочий органов государственной власти субъектов Российской Федерации по предметам ведения субъектов Российской Федерации и предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, и расходных обязательств по выполнению полномочий органов местного самоуправления по вопросам местного значения.

      2. Для ФЛ и ЮЛ – ст. 78 БК, причем субсидия - бюджетные средства, предоставляемые физическому или юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов;

8. инвестиции в уставные капиталы действующих или вновь создаваемых юридических лиц;

9. бюджетные ссуды, дотации, субвенции и субсидии бюдже­там других уровней бюджетной системы  Российской Федерации, государственным внебюджетным фондам;

10. кредиты иностранным государствам;

11. средства на обслуживание  и погашение долговых обяза­тельств, в том числе государственных или муниципальных гаран­тий.

Дефицит, профицит и секвестр

В зависимости от соотношения между собой доходной и расходной частей бюджета отмечаются следующие последствия. Ра­венство названных частей называется сбалансированностью бюджета.

А. Дефицит

Превышение расходов бюджета над его доходами означает наличие дефицита.

• 92 БК: Дефицит федерального бюджета утверждается федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период и определяется как разница между общим объемом расходов и общим объемом доходов федерального бюджета на очередной финансовый год и плановый период.

• Статья 92.1. Дефицит бюджета субъекта Российской Федерации, дефицит местного бюджета

Далее 94-96 БК:

1. Источники финансирования дефицита федерального бюджета делятся на два вида: внутренние и внешние.

   1. Внутренние источники могут выступать в следующих формах: кредиты, полученные РФ от кредитных организаций в валюте РФ; государственные займы, осу­ществляемые путем выпуска ценных бумаг от имени РФ; бюджет­ные ссуды и бюджетные кредиты, полученные от бюджетов других уровней; поступления от продажи имущества, находящегося в госу­дарственной собственности; сумма превышения доходов над расхо­дами по государственным запасам и резервам; изменение остатков средств на счетах по учету средств федерального бюджета.

   2. Внешние источники выступают в следующих формах: государст­венные займы, осуществляемые в иностранной валюте путем вы­пуска ценных бумаг от имени РФ; кредиты правительства ино­странных государств, банков и фирм, международных финансовых организаций, предоставленные в иностранной валюте, привлечен­ные РФ.

2. Источниками финансирования дефицита бюджета субъекта РФ могут быть только внутренние источники в следующих формах: го­сударственные займы, осуществляемые путем выпуска ценных бу­маг от имени субъекта РФ; бюджетные ссуды и бюджетные креди­ты, полученные от бюджетов других уровней бюджетной системы; кредиты, полученные от кредитных организаций; поступления от продажи имущества, находящегося в государственной собственно­сти субъекта РФ; изменение остатков средств на счетах по учету средств бюджета субъекта РФ.

3. Источниками финансирования дефицита местного бюджета также могут быть только внутренние источники в следующих фор­мах: муниципальные займы, осуществляемые путем выпуска муни­ципальных ценных бумаг от имени муниципального образования; кредиты, полученные от кредитных организаций; бюджетные ссуды и бюджетные кредиты, полученные от бюджетов других уровней бюджетной системы РФ; поступления от продажи имущества, нахо­дящегося в муниципальной собственности; изменение остатков средств на счетах по учету средств местного бюджета.

Что такое секвестр?

Финансовая устойчивость Российской Федерации в гармоничном (статичном) состоянии характеризуется сбалансированностью доходов и расходов бюджета. Однако под действием различных рисков (угроз) в условиях развития кризисных ситуаций данный баланс может быть нарушен. В связи с этим Российская Федерация в целях обеспечения финансовой устойчивости может предусматривать в своем бюджете наряду с резервными источниками доходов особые финансово-правовые механизмы расходования средств бюджета. Среди них можно выделить так называемый секвестр расходов бюджета. Необходимо сделать оговорку, что бюджетное законодательство не содержит определения понятия "секвестр". Более того, Бюджетный кодекс РФ в настоящее время специально не оговаривает возможность Правительства РФ сокращать расходы бюджета в особом порядке, как это было предусмотрено в предыдущих редакциях⁴. Однако фактически такое сокращение расходов бюджета возможно и осуществляется путем простого внесения изменений в закон о бюджете. Необходимость введения режима секвестра расходов и покрытия чрезвычайных расходов за счет особых источников обусловлена отсутствием возможности увеличения объемов доходов либо сокращением объемов доходов и направлена на "приведение в равновесие доходов и расходов государства".

{Статья: Концепция правового обеспечения финансовой устойчивости Российской Федерации (Поветкина Н.А.) ("Журнал российского права", 2015, N 8) {КонсультантПлюс}} Секвестр (от лат. sequestrum - юр. запрещение, ограничение пользованием или распоряжением каким-либо имуществом) - специальный механизм бюджетного регулирования, заключающийся в пропорциональном снижении государственных расходов (на 5, 10, 15 и т.д. процентов) ежемесячно по всем статьям бюджета в течение оставшегося времени текущего финансового года. Решение о секвестре принимается представительным органом по предложению исполнительного органа власти. Механизм секвестра может вводится и в случае, если в ходе исполнения бюджета дефицит не уменьшается, результатом чего является невозможность финансирования бюджетом мероприятий. Секвестру не подлежат защищенные статьи, состав которых определяется Государственной Думой, высшими представительными органами власти субъектов РФ и местными органами.

Б. Профицит

Если при исполнении бюджета доходы превышают запланиро­ванные расходы, это называется профицитом бюджета. По общему правилу федеральный бюджет, бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты должны составляться и утверждаться без профицита. Может быть только первичный профицит, под которым понимается превышение доходов над расходами без учета расходов на обслуживание государственного долга. В этом случае обслуживание государственного долга превышает сумму дефицита бюджета.

Особенности учета нефтегазовых доходов в федеральном бюджете.

Данный вопрос урегулирован в главе 13.2. БК ИСПОЛЬЗОВАНИЕ НЕФТЕГАЗОВЫХ ДОХОДОВ ФЕДЕРАЛЬНОГО БЮДЖЕТА

96.6 п.1: К нефтегазовым доходам федерального бюджета относятся:

• доходы федерального бюджета от уплаты: налога на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья (нефть, газ горючий природный из всех видов месторождений углеводородного сырья, газовый конденсат из всех видов месторождений углеводородного сырья);

• вывозных таможенных пошлин на нефть сырую;

• вывозных таможенных пошлин на газ природный;

• вывозных таможенных пошлин на товары, выработанные из нефти.

Статья 96.12. Учет и отчетность по операциям с нефтегазовыми доходами федерального бюджета

1. Средства нефтегазовых доходов федерального бюджета, Резервного фонда и Фонда национального благосостояния учитываются на отдельных счетах по учету средств федерального бюджета, открытых Федеральному казначейству в Центральном банке Российской Федерации.

2. Остатки средств федерального бюджета на начало текущего финансового года, соответствующие объему поступлений нефтегазовых доходов в декабре отчетного финансового года, используются для финансового обеспечения нефтегазового трансферта текущего финансового года.

3. Расчеты и перечисления средств в связи с формированием и использованием в соответствии с настоящим Кодексом нефтегазовых доходов федерального бюджета, нефтегазового трансферта, средств Резервного фонда и Фонда национального благосостояния осуществляются Министерством финансов Российской Федерации в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

4. Учет операций с нефтегазовыми доходами федерального бюджета, средствами Резервного фонда и средствами Фонда национального благосостояния осуществляется в порядке, установленном для учета операций со средствами федерального бюджета.

5. Операции с нефтегазовыми доходами федерального бюджета, со средствами Резервного фонда и средствами Фонда национального благосостояния отражаются в отчете об исполнении федерального бюджета.

Правительство Российской Федерации в составе отчетности об исполнении федерального бюджета представляет в Государственную Думу Федерального Собрания Российской Федерации и Совет Федерации Федерального Собрания Российской Федерации ежеквартальный и годовой отчет о поступлении и использовании нефтегазовых доходов федерального бюджета, формировании и использовании средств Резервного фонда и Фонда национального благосостояния, а также ежеквартальный и годовой отчет об управлении средствами указанных фондов.

6. Министерство финансов Российской Федерации ежемесячно публикует сведения о поступлении и использовании нефтегазовых доходов федерального бюджета, величине активов Резервного фонда и Фонда национального благосостояния на начало отчетного месяца, зачисления средств в указанные фонды, их размещении и использовании в отчетном месяце.

Стабилизационный фонд - целевой бюджетный фонд с законодательно установленными источниками образования, средства которого могут расходоваться на покрытие дефицита бюджета, образуемого при сокращении объема поступлений от экспортных пошлин на нефть и налога на добычу полезных ископаемых (нефти), могут временно размещаться в долговые обязательства иностранных государств по выбору Правительства (предоставление займов иностранным государствам), а также могут направляться на покрытие текущих и капитальных расходов бюджета.

Статья 96.7. Ненефтегазовый дефицит федерального бюджета

1. Ненефтегазовый дефицит федерального бюджета представляет собой разницу между объемом доходов федерального бюджета без учета нефтегазовых доходов федерального бюджета и доходов от управления средствами Резервного фонда и Фонда национального благосостояния и общим объемом расходов федерального бюджета в соответствующем финансовом году.

2. Ненефтегазовый дефицит федерального бюджета не может превышать 4,7 процента прогнозируемого в соответствующем финансовом году валового внутреннего продукта, указанного в федеральном законе о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период.

3. Ненефтегазовый дефицит федерального бюджета финансируется за счет нефтегазового трансферта и источников финансирования дефицита федерального бюджета.