Тема 14. Задача 2.

Согласно п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ объектами налогообложения по налогу на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. 378, 378.1 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 130 Гражданского кодекса РФ, к недвижимому имуществу относятся, в частности, объекты незавершенного строительства.

В Определении Верховного Суда РФ от 25.12.2017 N 309-КГ17-19545 судьи разъяснили, нужно ли платить налог на имущество в отношении объекта незавершенного строительства, который организация сдает в аренду. Судьи сделали вывод, что вопрос о включении объекта в состав основных средств определяется прежде всего его экономической сущностью и фактом его готовности к эксплуатации. Что касается разрешения на ввод объекта в эксплуатацию, то этот документ лишь подтверждает, что объект соответствует проекту и отвечает строительным нормам. Наличие или отсутствие такого разрешения само по себе не влияет на налоговые последствия. Если спорное имущество обладает признаками основного средства, так как используется в предпринимательской деятельности (сдается в аренду), и спорный объект отвечает всем признакам основного средства и приносит доход от сдачи помещений в аренду, в этом случае организация является плательщиком налога на спорное имущество и обязана была представлять декларации по данному налогу.

Учитывая позицию Верховного Суда РФ, следует сделать вывод, что, если организация еще не получила разрешение на ввод в эксплуатацию недостроенного здания, но при этом сдает помещения в аренду, она обязана уплачивать налог на имущество в отношении такого объекта.

№3

На первый вопрос. В этом случае налогоплательщиком по статье 367 НК и по статье 362 НК данная будет исчислять сумму налога и сумму авансового платежа самостоятельно.

На второй вопрос.

Списываем затраты на покупку основного средства

Если применять УСН «Доходы», то списать расходы на основные средства нельзя. Существенно снизить налоговую базу за счёт затрат на основное средство имеют право только фирмы на УСН «Доходы минус расходы».

Кроме того, что расход должен быть подтверждён, экономически обоснован и соответствовать списку в ст. 346.16 НК РФ, должны соблюдаться следующие обязательные условия:

• расходы на покупку должны быть полностью оплачены;

• основное средство должно использоваться в предпринимательской деятельности;

• зарегистрировано право собственности, например, если мы говорим о покупке авто или офиса.

Необходимость такой серьёзной покупки для бизнеса нужно уметь обосновать в случае вопросов налоговиков, иначе расход могут признать неправомерным и как следствие доначислят налог, пени и штраф.

Основное средство списывается по первоначальной стоимости. Определить её несложно, мы просто складываем все фактические затраты на приобретение:

• стоимость основного средства по договору;

• НДС;

• расходы на консультационные услуги, связанные с приобретением;

• таможенные пошлины и сборы;

• гос.пошлина в связи с приобретением;

• если приобретали через посредника, то вознаграждение по посредническому договору.

Расходы на покупку основного средства списываются равными долями в течение одного налогового периода (календарного года) и учитываются на последнее число квартала: на 31 марта, 30 июня, 30 сентября и на 31 декабря. Расходы начинаем списывать в том квартале, на который выпадает последняя из дат: оплаты, введения в эксплуатацию или регистрации права собственности. Получается, что на конец года основное средство полностью учтено в расходах.

Если основное средство приобретено до регистрации ИП и используется в бизнесе, можно ли списать в расходы?

Несмотря на то что Налоговый Кодекс не содержит однозначного запрета, контролирующие органы в своих письмах не раз давали разъяснения на этот счёт. Включать в расходы основное средство, купленное до регистрации ИП, предприниматель не вправе. А вот при его реализации необходимо выручку от продажи отразить в доходах УСН и заплатить налог.

№4

Я думаю, что будет уменьшаться кадастровая стоимость каждого из жилых домов, так как пункт 1 статьи 403 НК говорит, что налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости. Также пункт 5 этой же статьи говорит, что Налоговая база в отношении жилого дома определяется как его кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 50 квадратных метров общей площади этого жилого дома.

Задача 5

Не знннаааааююю

15. Изменение кадастровой стоимости объекта налогообложения в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Изменение кадастровой стоимости объекта налогообложения вследствие изменения качественных и (или) количественных характеристик этого объекта налогообложения учитывается при определении налоговой базы со дня внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости.

В случае изменения кадастровой стоимости объекта налогообложения вследствие исправления технической ошибки в сведениях Единого государственного реестра недвижимости о величине кадастровой стоимости, а также в случае уменьшения кадастровой стоимости в связи с исправлением ошибок, допущенных при определении кадастровой стоимости, пересмотром кадастровой стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда в случае недостоверности сведений, использованных при определении кадастровой стоимости, сведения об измененной кадастровой стоимости, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения сведений об изменяемой кадастровой стоимости.

В случае изменения кадастровой стоимости объекта налогообложения на основании установления его рыночной стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания.


ст. 378.2, "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 18.03.2020) {КонсультантПлюс}


С 1 января 2019 года эти исключения скорректировали.

Оспаривание кадастровой стоимости, исправление ошибок

Налог на имущество можно пересчитать за все периоды, когда применялась прежняя стоимость, если в 2019 году кадастровая стоимость:

- изменилась из-за исправления технической ошибки в величине кадастровой стоимости;

- уменьшилась из-за исправления ошибок, допущенных при определении кадастровой стоимости;

- изменилась из-за решения комиссии или суда об установлении рыночной стоимости;

- уменьшилась из-за решения комиссии или суда, подтвердивших недостоверность сведений.

Прежде правила были такими:

- при изменении стоимости из-за решения комиссии или суда налог можно было пересчитать начиная с года, когда подано заявление об оспаривании;

- при изменении стоимости из-за исправления ошибок, допущенных при определении кадастровой стоимости, налог пересчитывали за все периоды, когда применялась прежняя стоимость.

Изменение площади или других характеристик недвижимости

С 2019 года при корректировке количественных или качественных характеристик объекта, которые изменили его кадастровую стоимость, налог на имущество считают по этой новой стоимости со дня внесения сведений в ЕГРН. Таким образом, по старой оценке налог нужно платить за полные месяцы с начала года до изменения стоимости, по новой оценке - с изменения и до конца года. Месяц считается полным, если право собственности возникло не позднее 15-го числа или прекратилось после 15-го числа.

Задача 6

В августе 2019 г. Верховный Суд Российской Федерации в очередной раз запретил включать налог на добавленную стоимость (НДС) в кадастровую стоимость объектов недвижимости. Это третье решение Верховного Суда в период с 2017 года. Сразу хотелось бы отметить, что речь во всех случаях вынесения решений идет об установлении кадастровой стоимости недвижимости в размере её рыночной стоимости, и наличии НДС в составе рыночной стоимости, а не о включении или не включении НДС в кадастровую оценку.

Кадастровая стоимость определяет налоговую базу по налогу на имущество. В 2017 и 2018 годах Верховный Суд указывал, что в случае, если не предполагается реализация недвижимого имущества, и рыночная стоимость определяется не для целей его отчуждения, то рыночная стоимость НДС включать не должна. Основной аргумент против включения НДС в рыночную стоимость при кадастровых спорах – это то, что включение НДС ведет к двойному налогообложению, поскольку приводит к ситуации, когда сумма одного налога включается в налогооблагаемую базу по другому налогу.

Но, существует и другое мнение, в котором цена сделки – это денежная сумма, которая будет являться результатом сделки купли-продажи, после которой факт уплаты каких либо налогов той или иной стороны, не будет предметом влияния на исходную цену – рыночную стоимость объекта сделки (с НДС/без НДС) от этого меняться не должна.

В определении от 2019 года Верховный Суд указал именно на это: «ни законодательство об оценочной деятельности, ни налоговое законодательство не предусматривает, что при определении рыночной стоимости объекта недвижимости для целей установления кадастровой стоимости налог на добавленную стоимость является ценообразующим фактором и увеличивает ее размер», «определение рыночной стоимости с выделением в ее составе налога на добавленную стоимость противоречит приведенным нормам законодательства об оценочной деятельности». Тем самым указав, что выделять величину налога не нужно, а объект стоит одинаково вне зависимости от того, на какой системе налогообложения находится продавец.

Но что же тогда в себя включает кадастровая стоимость? Министерство экономического развития настаивает не исключать НДС из кадастровой стоимости. В Методических указаниях по кадастровой

оценке использована довольно обтекаемая формулировка, что НДС в кадастровой оценке не следует исключать: «при использовании для определения кадастровой стоимости наблюдаемых на рынке цен такие цены не корректируются на затраты, связанные с особенностями проведения сделки». В разных регионах результаты применения методологии показали разные техники учета либо исключения НДС, что привело еще к большим спорам.

Задача 7.

Снизить налог можно, оценив кадастровую стоимость

В 2020 году завершится полный переход на новую систему налогообложения владельцев недвижимости - исходя из кадастровой стоимости. При расчете налога за истекший 2019 год это правило будет применено для 74 субъектов РФ, а уже по итогу 2020 года система будет действовать в 84 регионах – то есть, полностью на территории России, за исключением Севастополя.

При налоговых расчетах применяются следующие правила:

1. Налоговые вычеты Для лиц, имеющих трех и более несовершеннолетних детей, налоговые вычеты увеличены на 7 кв. м по жилому дому и 5 кв. м по квартире или комнате на каждого несовершеннолетнего ребенка;

2. Понижающие коэффициенты В первые три года при расчете налога применяются понижающие коэффициенты: в первый год - 0,2, во второй - 0,4, и в третий - 0,6;

Дом был построен в конце 2017, а льготы с 2019

Задача 8

Решение органа не законно, нужно платить налог только до 1 февраля независимо от даты исключения сведений из реестра

Согласно Определению ВС от 20.09.2018 № А40-154449/2017 признал, что организация вправе не платить налог на имущество в отношении ликвидированного объекта недвижимости. Причем независимо от наличия сведений об объекте в ЕГРН. Источник: https://buh.ru/articles/documents/76025/

Законодательство связывает обязанность по исчислению и уплате налога с наличием реально существующих объектов недвижимости, способных приносить экономические выгоды его владельцу. Уплата налога со стоимости недвижимости выступает в этом случае одной из составляющих бремени содержания имущества, которое лежит на собственнике.

Само же по себе наличие в госреестре сведений об объекте недвижимости не может служить основанием для взимания налога при отсутствии облагаемого имущества в действительности.

Право на вещь не может существовать в отсутствие самой вещи. В случае сноса объекта недвижимости право собственности на него прекращается по факту уничтожения (утраты физических свойств) имущества.