6) Международные договоры и общепризнанные принципы международного права
Конституция РФ: «Если международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем предусмотренные законом, то применяются правила международного договора» (ч. 4 ст. 15).
Статья 7 НК. Действие международных договоров по вопросам налогообложения
Если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные настоящим Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.
Международные договоры по вопросам налогообложения могут применяться лишь после их ратификации Федеральным Собранием РФ. Применение соглашения, заключенного Правительством РФ без надлежащей ратификации, означало бы вторжение в компетенцию законодателя, так как помимо его воли изменялся бы порядок исполнения принятых законов о налогах.
27) Что включает в себя термин «налоговое законодательство»?
Налоговое законодательство шире, чем законодательство о налогах и сборах, это еще и КРФ, м/н акты, акты субъектов. Мы включаем еще в налоговое законодательство конституционно-правовые акты в это понятие. В понятие законодательства о налогах и сборах – только НК, ФЗ, законы субъектов и акты ОМСУ.
Постановления КС – да, в налоговое законодательство входят. Правовые позиции КС в иерархии стоят между Конституцией и ФКЗ; они обязательны для всех субъектов права, включая законодателя, чего не скажешь о Постановления Пленума ВС, ВАС и их руководящих разъяснениях.
В порядке и пределах НК, если иное не предусмотрено НК.
НК РФ Статья 1. Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах, нормативные правовые акты представительных органов муниципальных образований о налогах и сборах.
Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из настоящего Кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах, сборах, страховых взносах.
28) Могут ли подзаконное нпа регулировать налоговое право?
В условиях цифровизации правовые условия налогового администрирования определяются не только на уровне налогового законодательства как мы его только что определили, так как определяющими являются послания Президента РФ к Федеральному собранию (о деофшоризации, например: было 80 на 20 в пользу налогоплательщиков, стало наоборот в пользу налоговых органов) + указы Президента (в том числе майские 2019 и пандемийные + постановления Правительства о подведомственных ему ФОИВ с учетом ФЗ, который наделил Правительство такими полномочиями) + полномочия публичных администраций субъектов РФ и МО в лице высших исполнительных органов власти и местных администраций + приказы Минфина в отношении подведомственных ему ФОИВов – в частности, территориальных органов ФНС; о бухучете и налоговом учете – здесь широкие полномочия Минфина, об оформлении юрисдикционных документов, о рискоориентированном подходе, налоговых рисках, усилении рискоориентированного подхода – он весь определен на уровне подзаконных актов + письма ФНС (они перешли на письма); приказ ФНС 2007 о проведении налогоплательщиком (там определены налоговые риски), ждем письма по статье 54.1 по злоупотреблению правом + рекомендации ЦБ в отношении организации финансового рынка, данные внутреннего контроля включены в данные банковской деятельности в рамках системы АИС Налог-3; наконец, искусственный интеллект, сильный и слабый, на базе которого строятся АИС Налог-3 и АСК НДС-2. Мы с помощью них ликвидировали разрывы… видите, как эволюционирует уровень регулирования – он спускается даже на уровень не подзаконный, а акты нормативного толкования, и даже на уровень искусственного интеллекта. Исчерпывающий перечень налоговых рисков не знает даже ФНС.
Подзаконные уровень снижается постепенно – уровень регулирование постепенно снижается.
Подзаконные акты федеральных органов исполнительной власти не включаются ст. 1 Налогового кодекса РФ в систему законодательства РФ о налогах и сборах, как и нормативно-правовые акты органов исполнительной власти субъектов Федерации и исполнительных органов местного самоуправления не включаются в систему законодательства субъектов РФ о налогах и сборах. В соответствии со ст. 4 Налогового кодекса РФ издаваемые указанными органами нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.
Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает, что федеральные органы исполнительной власти, органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации, исполнительные органы местного самоуправления и органы государственных внебюджетных фондов в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах
Значение этих актов было велико на первом этапе становления российского налогового законодательства (1991—1998 гг.) из-за низкого качества законов о налогах, их чрезмерной «лаконичности». Недостатки законодательства восполнялись инструкциями. На практике инструкциями нередко искажается содержание законов, бюрократизируется система отношений, ущемляются права и законные интересы налогоплательщиков. Органы исполнительной власти должны быть строго ограничены в своих юридических возможностях. Поэтому совершенствование налогового законодательства должно идти не по пути развития подзаконного нормотворчества, а по пути совершенствования самих законов о налогах, установления таких механизмов преодоления пробелов в законодательстве, которые позволяли бы, не прибегая к изданию инструкций, на основании самого закона определять правильный вариант поведения.
Налоговый кодекс Российской Федерации не включает подзаконные нормативные акты в состав законодательства о налогах и сборах, отводит им исключительно подчиненную роль. Выделяют две категории подзаконных нормативных актов — источников налогового права: акты, принятые на основе законодательного делегирования, и акты, издаваемые в развитие законов и имеющие целью обеспечить их выполнение. Обе категории подзаконных актов издаются на основании и в соответствии с законодательством, не могут противоречить ему, изменять его или дополнять.
Подзаконные нормативные правовые акты, содержащие нормы налогового права, делятся на две группы: акты органов общей компетенции; акты органов специальной компетенции.
К актам органов общей компетенции относятся:
указы Президента РФ;
постановления Правительства РФ;
подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, принятые органами исполнительной власти субъектов РФ;
подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, принятые исполнительными органами местного самоуправления.
Указы Президента РФ имеют приоритетное значение по отношению к другим подзаконным актам.
Указы Президента могут приниматься по любому вопросу, входящему в компетенцию Президента РФ (ст. 90 Конституции РФ), в т. ч. по вопросам, составляющим предмет налогового права. Исключение составляют случаи, когда отношения, связанные с налогообложением и сборами, в соответствии с НК РФ могут быть урегулированы только законом.
Правительство РФ вправе издавать акты, в которых могут устанавливаться: ставки федеральных налогов в случаях, указанных в НК РФ, в порядке и в пределах, определенных НК РФ (п. 1 ст. 53 НК РФ);
порядок списания безнадежных недоимок по федеральным налогам и сборам (п. 1 ст. 59 НК РФ); перечень отраслей и видов деятельности, имеющих сезонный характер (п. 2 ст. 64 НК РФ); порядок ведения Единого государственного реестра налогоплательщиков (п. 8 ст. 84 НК РФ); порядок и размеры выплат, причитающихся свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам и понятым (п. 4 ст. 131 НК РФ).
К актам органов специальной компетенции относятся ведомственные подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами органов специальной компетенции, издание которых прямо предусмотрено НК РФ, издаваемые:
ФНС;
Министерством финансов РФ;
ФТС;
органами государственных внебюджетных фондов;
другими органами государственной власти.