21) Правовое значение конституционных принципов налогообложения и сборов, как их классифицировать?
В Конституцию РФ решаются два основных вопроса: статус личности и основы конституционного строя (организация публичной власти), которые определяют государственное устройство. Так что делим на две группы, а принципы, обеспечивающие федерализм, выделять его я бы не стала в отдельную группу (он имеет такое же право на существование как разделение властей; это основы конституционного строя, связанные с разделением властей, только по горизонтали).
Я бы выделила принципы, связанные с реализацией основ конституционного строя: … принцип приоритета финансовых целей налогообложения, принцип ограничения специализации налогов, принцип установления налогов только законом, принцип ограничения форм налогового законотворчества, принцип специальной процедуры налогового законотворчества.
Что касается ограничения формы налогового законотворчества, речь идет о недопустимости включения налогов, не включенных в налоговое законодательство (на федеральном уровне кодификация аналогична кодификации в УК РФ).
принцип ограничения форм налогового законотворчества – в основном все проекты выходят из Правительства, особенно налоговые – обязательно нужно заключение правительства и заключение Совета Федерации
. Последний принцип федерализма – принцип единства налоговой системы с разграничением полномочий между РФ, Субъектами РФ и МО. Налоговая система определяется следующим образом – всё реализуется в порядке НК, если иное не установлено НК: 1) принципы налогообложения, 2) порядок установления и введения налогов, 3) система налогов, 4) порядок распределения налоговых поступлений между бюджетами различных уровней, 5) методы и формы налогового администрирования + 6) правовой статус субъектов налоговых правоотношений и гарантии реализации их прав.
Налоговые полномочия субъектов РФ и МО ограничены установлением либо даже реализацией (?) определения элементов юридического состава региональных и местных налогов – налоговая база, налоговая ставка, порядок и сроки уплаты налога, налоговые льготы. Реализуются они в порядке и пределах, закрепленных в НК.
ВТОРАЯ ГРУППА ПРИНЦИПОВ:
Принципы, обеспечивающие реализацию прав и свобод человека и гражданина: всеобщность налогообложения, соразмерность конституционно значимым целям ограничения прав и свобод (речь идет об ограничении прав и свобод все-таки), юридическое равенство налогообложения, фактическое равенство (равное налоговое бремя, одинаковая ставка все-таки изымает большую сумму из кармана менее обеспеченного налогоплательщика).
Часть 3 ст. 75 Конституции РФ предусматривает, что федеральным законом РФ должны быть установлены общие принципы налогообложения и сборов. Однако в ней не указано, для чего они устанавливаются, каково их правовое значение.
Ответ на эти вопросы дает практика Конституционного Суда Российской Федерации. Конституционный Суд Российской Федерации отметил, что «общие принципы налогообложения и сборов относятся к основным гарантиям, установление которых федеральным законом обеспечивает реализацию и соблюдение основ конституционного строя, основных прав и свобод человека и гражданина, принципов федерализма в Российской Федерации».
По учебнику под ред. С.Г. Пепеляева :
— принципы, обеспечивающие реализацию и соблюдение основ конституционного строя;
— принципы, обеспечивающие реализацию и соблюдение основных прав и свобод налогоплательщиков;
— принципы, обеспечивающие реализацию и соблюдение начал федерализма.
1) Законность. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными НК РФ признаками налогов или сборов, не предусмотренные НК РФ либо установленные в ином порядке, чем это определено НК РФ.
2) Принцип определенности, ясности и недвусмысленности правовой нормы, который тесно связан с принципом законности. В соответствии с этим принципом при установлении налогов и сборов на высоте должна оставаться законодательная техника. Так как налоговое законодательство направлено не только и не столько на специалистов в области налогообложения, а в большей степени на граждан и организации, которые не являются профессионалами в области налогов, налоговая норма должна излагаться простым и понятным языком. Между тем критерий определенности правовой нормы как конституционное требование к законодателю был сформулирован в постановлении Конституционного Суда РФ от 25 апреля 1995 г. N 3-П "По делу о проверке конституционности частей первой и второй статьи 54 Жилищного кодекса РСФСР в связи с жалобой гражданки Л.Н. Ситаловой". Общеправовой критерий определенности, ясности, недвусмысленности правовой нормы вытекает из конституционного принципа равенства всех перед законом и судом (ч. 1 ст. 19 Конституции РФ), поскольку такое равенство может быть обеспечено лишь при условии единообразного понимания и толкования нормы всеми правоприменителями. Неопределенность содержания правовой нормы, напротив, допускает возможность неограниченного усмотрения в процессе правоприменения и неизбежно ведет к произволу, а значит - к нарушению принципов равенства, а также верховенства закона;
3) Принцип обязательности уплаты налогов и сборов. В соответствии с этим принципом каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога;
4) Принцип недискриминационного характера налогов и сборов - налоги и сборы не могут различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала;
5) Принцип экономической обоснованности. Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав. Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций;
6) Принцип установления всех элементов налогообложения. При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить;
7) Обеспечение единого экономического пространства Российской Федерации. Конституционный принцип единства экономического пространства, свободного перемещения товаров, услуг и финансовых средств, поддержки конкуренции, свободы экономической деятельности установлен ч. 1 ст. 8 Конституции РФ. Таким образом, установление налогов, препятствующих развитию единого экономического пространства путем, например ограничения объема перемещаемых из одного субъекта Федерации в другой товаров либо взимания налогов с налогоплательщиков иных регионов, является незаконным;
8) Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов). В связи с этим при рассмотрении налоговых споров, основанных на различном толковании налоговыми органами и налогоплательщиками норм законодательства о налогах и сборах судам необходимо оценивать определенность соответствующей нормы.
9) Принцип удобства и времени взимания налога для налогоплательщика. Исходя из этого принципа при введении любого налога нужно устранить все формальности: акт уплаты налога должен быть максимально упрощен; уплачивает налог не получатель дохода, а организация, в которой он работает, налоговый платеж должен приурочиваться ко времени получения дохода. Согласно этому принципу наилучшими являются налоги на потребление, когда уплата налога осуществляется одновременно с покупкой товара.
10) Принцип единства налоговой системы. Исходя из этого принципа нельзя устанавливать налоги, нарушающие единство экономического пространства и налоговой системы страны. В связи с этим недопустимы налоги, которые прямо или косвенно ограничивают свободное перемещение в пределах территории страны товаров, работ и услуг или финансовых средств; нельзя как-то иначе ограничивать осуществление не запрещенной законом экономической деятельности физических и юридических лиц или создавать препятствия на ее пути.
11) Принцип подвижности (эластичности). Подразумевается способность налоговой системы к быстрому расширению в случае чрезвычайных дополнительных расходов государства или, наоборот, к сокращению при наличии возможностей государства и целей его социально-экономической (бюджетно-налоговой) политики.
В зависимости от направленности действия и смысла решаемых задач основные принципы
налогообложения и сборов можно разделить на три группы:
• принципы, обеспечивающие реализацию и соблюдение основ конституционного строя (принцип публичной цели взимания налогов и сборов, принцип приоритета финансовой цели взимания налогов и сборов, принцип ограничения специализации налогов и сборов)
• принципы, обеспечивающие реализацию и соблюдение основных прав и свобод налогоплательщиков (принцип юр. равенства плательщиков налогов и сборов, принцип всеобщности налогообложения)
• принципы, обеспечивающие реализацию и соблюдение начал федерализма (принцип единства налоговой политики, принцип единства системы налогов, принцип разделения налоговых полномочий)
Грачева, такие же группы выделяет и Пепеляев