6. Права и обязанности участников налоговых отношений

Налогоплательщик/и– Нк/Нки

Основой правового статуса нка признана конституционная обязанность платить налоги и сборы (ст.57 КРФ). Др. обязанности направлены на то, чтобы обеспечить неукоснительное, правильное и своевременное выполнение этой основной обязанности. Установленные законами права нужны для того, чтобы сохранить баланс между интересами налогоплательщиков и налоговых органов.

Основные права и обязанности едины независимо от их групп, категорий и т.п. Законодательством о конкретных налогах эти права и обязанности конкретизируются, уточняется их содержание применительно к отдельным группам и категориям налогоплательщиков.

• В широком смысле права плательщиков налогов и сборов— это права на реализацию в законодательстве основных (конституционных) принципов налогообложения.

• Однако под правами налогоплательщиков понимают также конкретные правила взаимоотношений налогоплательщиков с налоговыми органами, имеющие целью гарантировать соблюдение гражданских, экономических, социальных прав и интересов граждан в налоговых отношениях

Основные права.

Право на информацию. Налогоплательщики имеют право на полную и точную информацию о налоговом законодательстве, о предоставляемых им законами правах и налагаемых обязанностях. НК выделяет право на получение текущей информации о законодательстве и право на получение разъяснений по конкретным вопросам, возникающим в практике налогообложения. (ст.21 НК РФ). + Информацию налоговые и финансовые органы обязаны предоставлять налогоплательщикам бесплатно.

• Данному праву (на инфу) корреспондирует обязанность налоговых органов проводить разъяснительную работу о применении законодательства о налогах и сборах, а также о принятых в соответствии с ним НПА, бесплатно информировать налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, а также представлять формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснять порядок их заполнения; (ст. 32 НК РФ).

• Право налогоплательщиков на получение информации требует от налоговых органов проведения специальных мероприятий, создания условий реализации этого права: издания и распространения методических пособий, организацию приема граждан, издание информационных материалов и т.п. НК РФ не устанавливает каких-либо конкретных правил в этом отношении.

• Рассматриваемое право важно, потому что:

• Получение необходимых для налогообложения сведений бесплатно снижает расходы налогоплательщиков, косвенно связанные с выполнением обязанности платить налоги и сборы (на оплату консультантов, приобретение литературы и т.п.). Это способствует реализации принципа эффективности налогообложения.

• Оно способствует реализации принципа определенности условий налогообложения, так как налогоплательщик, получая разъяснения по интересующему его вопросу, имеет возможность уяснить требования налогового законодательства.

• Это право— условие реализации принципа справедливости в случае привлечения налогоплательщика к ответственности.

Право на вежливое и уважительное отношение. Нк имеет право на вежливое и уважительное отношение во всех случаях общения с налоговыми органами, касается ли это ситуаций, когда предъявляются требования о предоставлении документации, проводятся проверки, другие контрольные мероприятия либо в иных обстоятельствах. Должностные лица налоговых органов обязаны корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам, их представителям и иным участникам отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, не унижать их честь и достоинство. (ст.33 НК РФ).

Право на беспристрастное применение закона. Нки имеют право требовать правильного применения закона.

Налоговые органы могут претендовать на уплату Нкам точных сумм налога, не больше и не меньше тех, которые определены на основе закона.

• Нки имеют право требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при выполнении ими служебных обязанностей (ст. 21).

• Налоговые органы обязаны соблюдать законодательство о налогах и сборах (ст. 32 НК РФ),

• их должностные лица обязаны действовать в строгом соответствии с НК РФ и иными федеральными законами (ст. 33 НК РФ).

• Гарантией реализации этого права служит ответственность должностных лиц и иных работников налоговых органов за неправомерные действия или бездействие. Нет никаких специфических мер ответственности именно для должностных лиц и сотрудников налоговых органов. Эти меры, общие для всех должностных лиц, установлены трудовым, административным, уголовным законодательством.

• Другая гарантия права на точное применение закона — право требовать возмещения в полном объеме убытков (включая упущенную выгоду), причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц (ст. 21,103 НК РФ).

• Важную гарантию составляет возможность самозащиты: Нк имеет право не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц.

• Право не реагировать на незаконные требования — эффективная возможность защищать свои права, но требующая осмотрительности и знания законодательства. Лицо дб уверено в незаконности, а то НК предусматривает ответственность за невыполнение законных требований налоговых органов: непредставление сведений, необходимых для налогового контроля (ст. 126 НК РФ), неявка либо уклонение от явки лица, вызываемого в качестве свидетеля по делу о налоговом правонарушении (ст. 128 НК РФ) и др.

• НК РФ не содержит никаких правил разрешения конфликта в случае отказа Нк подчиниться незаконным требованиям налоговых органов. В такой ситуации было бы правильным одновременно воспользоваться правом обжаловать решения налоговых органов и действия (бездействие) их должностных лиц, с тем чтобы вышестоящий налоговый орган или суд способствовал разрешению конфликта.

Право на признание действий добросовестными. Нк имеет право на то, чтобы к нему относились как к добросовестному, если только нет доказательств обратного. Статья 108 НК РФ устанавливает, что каждый Нк считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном ФЗ порядке.

• Нк не обязан доказывать свою невиновность. Обязанность доказывания возлагается на налоговые органы.

• Презумпция добросовестности проявляется и при оценке существа заключенных нком сделок, вида деятельности нка. Уклонения от уплаты налогов нередко совершаются через придание тем или иным сделкам и операциям такого «внешнего вида», который приводит к снижению или освобождению от налоговых обязательств. В таком случае подлежит оценивать существо отношений, а не их форму. Однако не исключены злоупотребления правом оценивать существо сделок и непрофессиональные подходы к этой проблеме. Чтобы ограничить такие проявления и учитывая, что налогоплательщик по общему правилу поступает добросовестно, НК РФ устанавливает, что налоговые органы не могут в бесспорном порядке взыскивать доначисленные суммы налогов, если доначисление сделано в связи с изменением налоговым органом юридической квалификации сделок, заключенных налогоплательщиком с третьими лицами, юридической квалификации статуса и вида деятельности нка (ст. 45 НК РФ). Только суд вправе признать сделку притворной или мнимой и определить последствия, в том числе налоговые.

Право на конфиденциальность и невмешательство. В ходе реализации своих полномочий налоговые органы получают доступ к информации о налогоплательщике. Нки вправе рассчитывать, полученная информация будет использована исключительно в целях, определенных законом.

Нки вправе требовать соблюдения налоговой тайны (ст.21 НК РФ). Налоговую тайну составляют любые полученные налоговым органом сведения о нке, за исключением перечисленного в НК РФ исчерпывающего круга сведений (ст. 102 НК РФ). К налоговой тайне не отнесены сведения о нарушениях законодательства о налогах и сборах, допущенных нком, и мерах ответственности за эти нарушения. Это объясняется тем, что любому наказанию должна быть присуща превентивная функция. Публикуя сведения о допущенных нарушениях и наложенных взысканиях, налоговые органы преследуют цель предупреждения потенциальных нарушителей налогового законодательства. + Другая цель — дополнительное воздействие на самого нка. Иногда это делается с желанием заведомо принудить налогоплательщика отказаться от обжалования незаконного решения налогового органа в расчете на то, что преимущества отмены такого решения не превзойдут ущерба для деловой репутации, нанесенного публикациями.

Право на справедливое рассмотрение споров. Нк вправе в административном и /и ли судебном порядке (ст. 21 НК РФ) обжаловать решения налоговых органов и действия (бездействие) их должностных лиц, если считает их неправильными.

• Законодательство устанавливает процедуры обжалования актов и деяний. Налоговый кодекс РФ гарантирует налогоплательщикам (плательщикам сборов) административную и судебную защиту их прав и законных интересов (ст. 22 НК РФ).

• Существо права состоит не столько в возможности налогоплательщика реализовать те или иные процедуры, сколько в обязанности соответствующего налогового органа или суда беспристрастно рассмотреть представленные возражения и принять решение, руководствуясь требованиями законности и обоснованности.

• Право на справедливое рассмотрение споров предусматривает предоставление нку информации о содержании и размере предъявляемых ему претензий. Эта информация должна быть представлена в виде и объеме, позволяющих нку адекватно на нее реагировать.

• Налоговый кодекс РФ устанавливает, что нки имеют право получать копии актов налоговой проверки и решений налоговых органов, а также требований об уплате налогов (ст. 21 НК РФ). Налоговые органы соответственно обязаны их направлять налогоплательщику (ст. 32 НК РФ).

• Право на справедливое рассмотрение споров предусматривает возможность своевременной реакции на предъявляемые претензии. Налогоплательщик имеет право присутствовать при проведении выездной налоговой проверки и предоставлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проверок, с тем чтобы спорные вопросы были решены до момента вынесения решения о взыскании недоимок и наложении санкций.

Право применять налоговое законодательство наиболее выгодным для нка способом. Из всех прав налогоплательщика наиболее важным является право платить наименьшую сумму налога, исчисленную в соответствии с законом. Это право (или свобода) налогоплательщиков искать максимально выгодные налоговые последствия своей деятельности служит основой сферы приложения знаний о налогах — налогового планирования. Одна из задач налогового планирования— организация деятельности налогоплательщика, позволяющая ему максимально использовать льготы, предусмотренные законами.

НК РФ устанавливает, что нки имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах, в том числе получать отсрочку, рассрочку, или инвестиционный налоговый кредит (ст. 21 НК РФ). Этому праву соответствует и закрепленное в п. 7 ст. 3 НК РФ правило о том, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Основные обязанности

Обязанности можно условно разделить на две группы.

• В первую входят те, которые связаны с формированием налоговой базы, исчислением и уплатой налогов (основные).

• Ко второй группе отнесены предъявляемые нкам требования обеспечению условий контроля за выполнением основных обязанностей (факультативные)

Обязанность платить налоги и сборы. Конституционная обязанность — обязанность платить законно установленные налоги и сборы. Оно (требование) разделяется на 4 составные части.

Обязанность платить налоги означает:

1. обязанность правильно исчислять налог;

2. обязанность уплачивать налог в полном объеме;

3. уплачивать налог своевременно

4. уплачивать налог в установленном порядке.

Правильное исчисление налога невозможно без организации учета необходимых данных. Поэтому НК РФ устанавливает, что нки обязаны вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах (п. 3 ст. 23 НК РФ). Налогоплательщики-организации ведут учет объектов налогообложения на счетах бухгалтерского учета. Они исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

• Плательщики налога на прибыль организаций обязаны вести налоговый учет.

• ИП исчисляют налоговую базу на основе данных учета доходов и расходов, который ведется в порядке, определяемом Минфином России и МНС России. Как правило, они обязаны вести специальную книгу учета доходов и расходов.

• Лица, не занимающиеся предпринимательской деятельностью, также обязаны вести учет необходимых для налогообложения данных, но могут делать это в произвольных формах. Для исчисления ими подоходного налога используются также данные учета предприятий — источников выплаты доходов (ст. 54 НК РФ).

• Данные учета ложатся в основу расчета налоговых платежей. Эти расчеты в форме налоговых деклараций представляются в налоговые органы. П.4 ст.23 НК гласит, что нки должны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

• Налоговые органы должны создать условия для того, чтобы нк смог выполнить возложенные на него обязанности правильно и своевременно. Для этого НК РФ устанавливает, что бланки налоговых деклараций предоставляются налоговыми органами бесплатно.

• Независимо от правильности заполнения декларации налоговый орган не вправе отказать в принятии декларации и по просьбе налогоплательщика обязан сделать отметку на ее копии с указанием даты принятия.

В тех случаях, когда обязанность исчислить налог возлагается на налоговый орган, налогоплательщик не составляет и не представляет в налоговый орган налоговой декларации. В этом случае на нка возлагается обязанность представлять налоговым органам и их должностным лицам документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов (виды документов, их объем, сроки представления устанавливаются законодательством).

• Исчисленный налог налогоплательщик обязан уплатить в полном объеме. Налог может быть уплачен единовременно либо поэтапно в зависимости от установленных законодательством требований.

• Размер платежа определяется исключительно на основе закона и не может быть объектом соглашения. Освобождение от уплаты исчисленной суммы налога возможно только в виде списания безнадежных долгов.

Налогоплательщик обязан уплатить налог в установленный срок.

• Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору.

• Изменение срока – только в соответствии с законом.

• Речь идет об отсрочке, рассрочке, налоговом кредите, инвестиционном налоговом кредите. По ряду объективных причин, таких как стихийные бедствия, технологические катастрофы, задержки бюджетного финансирования, налогоплательщик может оказаться не в состоянии уплатить налог в установленный законом срок. Принцип справедливости, требующий учета платежеспособности лица, предопределяет право нка в указанных и подобных им случаях претендовать на изменение сроков платежа налогов.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок:

• задолженность налогоплательщика (недоимка), взыскивается принудительно обращением взыскания на денежные средства или имущество обязанного лица.

• при задержке платежа налога или сбора взыскиваются пени.

По общему правилу налог уплачивается в рублях, но в определенных случаях — в иностранной валюте.

Обязанность устранять выявленные нарушения законодательства о налогах и сборах.

• Такие нарушения могут быть обнаружены нком самостоятельно (в том числе с помощью консультантов, аудиторов и др.) либо же они могут быть выявлены в результате контрольных действий налоговых органов.

• НК гласит, что при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения) (п. 1 ст. 54 НК РФ).

• Если нк самостоятельно (т.е. до момента вручения ему акта налоговой проверки) обнаруживает неточности в декларации, он вправе и обязан внести необходимые изменения и дополнения в налоговую декларацию, заплатить недостающую сумму налога и пеней.

• Налоговые органы выявляют нарушения налогового законодательства в ходе проверок, других контрольных действий. Если проверкой выявлены ошибки, противоречия, неточности, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок. Налогоплательщик обязан выполнять законные требования. Налоговые органы обязаны контролировать выполнение.

Факультативные обязанности.

Устанавливаются законом с целью обеспечить правильное и неукоснительное выполнение обязанности платить налоги и сборы.

Эти обязанности устанавливаются для того, чтобы обеспечить условия эффективной реализации налоговыми органами своих функций, прежде всего контрольных.

Обязанность встать на налоговый учет.

• Нк обязаны встать на учет в органах ФНС России.

• Постановка мб выполнена двумя способами:

• либо на основании заявления нка,

• либо автоматически, без инициативы нка, на основании информации третьих лиц.

• На организации и ИП (а также нотариусов, частных детективов, охранников) возложена обязанность в течение 10 дней после их государственной регистрации (получения лицензии, свидетельства и т.п.) обратиться в налоговый орган с заявлением о постановке на учет.

• Граждане, не обладающие статусом ИП, также учитываются налоговыми органами в качестве налогоплательщиков. Однако от граждан не требуется никаких действий.

Налоговый учет проводится на основе сведений органов, регистрирующих физических лиц по месту жительства, регистрирующих рождения и смерти.

• По общему правилу регистрация проводится в налоговом органе по местонахождению организации или по месту жительства гражданина.

• Однако НК РФ в ряде случаев возлагает на нков обязанность провести дополнительную регистрацию и в других территориальных налоговых органах.

• Организации обязаны встать на налоговый учет также и по местонахождению их филиалов, представительств. Дополнительная регистрация проводится по местонахождению принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению. И в этих случаях регистрация организаций проводится на основе подаваемых ими заявлений, а ФЛ— на основе информации органов, ведущих учет и регистрацию соответствующего имущества.

• При постановке на учет каждому налогоплательщику присваивается единый идентификационный номер, который затем проставляется на всех документах, связанных с налогообложением.

• Сведения о налогоплательщиках группируются в ЕГРН.

Обязанность нка сообщать налоговым органам о существенных изменениях своего положения.

НК РФ возлагает на налогоплателыциков-предпринимателей и организации обязанность сообщать в налоговый орган по месту учета об открытии или закрытии банковских счетов, о всех случаях участия в российских и иностранных организациях, о создании, реорганизации или ликвидации обособленных подразделений, об изменении своего местонахождения, о прекращении деятельности, объявлении банкротства, ликвидации или реорганизации.

Эта информация предоставляется нком по собственной инициативе.

Установлены сроки представления указанной информации и ответственность за невыполнение требований закона.

Обязанность хранить документацию, связанную с налогообложением. Выполнение налоговым органом контрольных функций возможно только при наличии документов, позволяющих проверить правильность исчисления и своевременность уплаты налогов нкасм. Поэтому НК РФ возлагает на нков обязанность обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, подтверждающих суммы полученных доходов и понесенных расходов, уплаченных налогов.

НК РФ устанавливает, что такие документы должны храниться налогоплательщиком в течение 5 лет (пп. 8 п. 1 ст. 23). По смыслу нормы отсчет указанного срока следует проводить не с даты создания документа, а с даты окончания налогового периода, к которому относится конкретный документ.

Обязанность представлять налоговым органам документы и информацию.

• Должностное лицо налогового органа, проводящее проверку, вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика документы, необходимые для проверки. Эти документы в виде заверенных копий должны быть представлены налоговому органу в установленный законом срок (ст. 93 НК РФ).

• Отказ / непредставление в установленный срок влечет наложение штрафа (ст. 126 НК РФ).

Обязанность не препятствовать законны м действиям должностных лиц налоговых органов.

Должностные лица налогового органа при проведении выездной проверки имеют право доступа на территорию или в помещение налогоплательщика. Но незаконное воспрепятствование доступу имеет иные последствия, нежели признание таких действий правонарушением, влекущим санкции.

Если эти действия (а равно и иные действия: непредставление налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствие учета доходов и расходов или нарушение его правил) привели к невозможности исчислить налог в установленном законом порядке, то налоговый орган может применить особый метод: исчислить налог «по аналогии». Суть его в том, что за основу берутся данные иных налогоплательщиков, чья деятельность сопоставима с деятельностью проверяемого (та же экономическая сфера, продукты и т.п.). Эти данные корректируются с учетом тех сведений о проверяемом, которые все же имеются у налогового органа, и расчетным методом определяется сумма налога.

На всякий, с сайта ФНС: 9 

9 основных прав налогоплательщиков

1. Получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию о действующих налогах и сборах.

2. Получать формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения.

3. Использовать налоговые льготы, если они предусмотрены законодательством.

4. Проводить зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, страховых взносов, пеней, штрафов.

5. Представлять пояснения по исчислению и уплате налогов, страховых взносов, а также по актам проведенных налоговых проверок.

6. Требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах.

7. Не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов.

8. Обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов и действия (бездействие) их должностных лиц.

9. На соблюдение и сохранение налоговой тайны

9 основных обязанностей налогоплательщиков

1. Уплачивать законно установленные налоги и сборы.

2. Вести в установленном порядке учет доходов и расходов.

3. Представлять налоговые декларации (расчеты).

4. Исполнять обязанности налогового агента.

5. Применять контрольно-кассовую технику (или бланки строгой отчетности).

6. Сообщать в свой налоговый орган обо всех подразделениях, созданных на территории Российской Федерации (кроме филиалов и представительств) в течение 1 месяца со дня создания. Об изменении сведений об обособленном подразделении – в течение 3 дней со дня изменения.

7. Сообщать по утвержденной форме в свой налоговый орган обо всех обособленных подразделениях российской организации на территории Российской Федерации, которые закрываются, в течение 3 дней со дня принятия решения о закрытии.

8. Сообщать по утвержденной форме в налоговую инспекцию обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях в течение 1 календарного месяца.

9. Не менее 4 лет обеспечивать сохранность налоговой и в течение 5 лет бухгалтерской отчетности.