11. Единица налогообложения

Пепеляев

Под единицей налогообложения понимают единицу масштаба налога, которая используется для количественного выражения налоговой базы.

• Так, масштабом налога с владельцев автотранспортных средств служит мощность двигателя автомобиля. Мощность может быть определена в лошадиных силах или в киловаттах. Избранная единица измерения мощности в целях налогообложения и будет единицей налогообложения.

Выбор той или иной единицы налогообложения из ряда возможных диктуется соображениями удобства, а также традициями. Например, при обложении земель используются единицы измерения, принятые в стране (акр, гектар, сотка, квадратный метр и др.). При установлении акцизов на бензин в качестве единицы налогообложения могут фигурировать литр, галлон, баррель и т.д. При налогообложении прибыли и доходов единицей налогообложения принята национальная денежная единица.

Хаменушко:

В любой системе единицей измерения является национальная валюта.

Было такое, что единицы измерения были в иностранной валюте (в 1990-е) – при гиперинфляции. При гиперинфляции установление налога в твердой сумме в национальной валюте невозможно, т.к. она постоянно обесценивается. Сегодня ты вывозил 100 рублей таможенной пошлины, а завтра они обесценились в 10 раз.

Как выглядит все вместе:

Например, в отношении транспортного налога масштабом налога могут быть (п. 1 ст. 359 НК РФ):

1. мощность двигателя;

2. паспортная статическая тяга реактивного двигателя (в отношении воздушных транспортных средств);

3. валовая вместимость (в отношении водных несамоходных транспортных средств).

Единицей налогообложения транспортного налога соответственно являются:

1. лошадиная сила;

2. килограмм силы;

3. регистровая тонна.

Налоговой базой будут являться конкретные значения мощности двигателя транспортного средства, паспортной статической тяги реактивного двигателя или валовой вместимости в рублях.

12. Налоговая ставка. Метод налогообложения

Пепеляев:

Под тарифом ставок понимают совокупность видов и размеров ставок налога.

Ставка налога — размер налога на единицу налогообложения. Налоговый кодекс Российской Федерации определяет налоговую ставку как величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

Классификация ставок по методу установления:

• Твердые: на каждую единицу налогообложения определен фиксированный размер налога. Например, 1000 руб. за гектар пашни.

• Процентные (квоты): устанавливаются в процентах от единицы налогообложения. Характерны для налогообложения прибыли и дохода. Например, 13% каждого рубля налогооблагаемого дохода.

Еще одна классификация:

• Маржинальные – непосредственно указаны в нормативном акте о налоге. В пример приводится прогрессивная система взимания налога на доходы. Допустим, за год доход составит 500.000 руб., ставка налога за данную сумму установлена 12%. От 500.001 до 1.500.000 руб. ставка равна 60.000 руб. + 20% с той суммы, которая превышает 500.000. Если доход выше 1.500.00, ставка равна 260.000 руб. + 30% с той суммы, которая превышает 1.500.000. ТАК ВОТ ставки 12, 20 и 30% называются маржинальными (называются так потому, что применяются к отдельным частям дохода – маржам).

• Фактические – отношение уплаченного налога к налоговой базе. Берем ставки из примера выше: подоходный налог физического лица за год составил 2.000.000 руб. Считаем:

2.000.000 – 1.500.000 = 500.000

500.000 * 0,3 = 150.000

150.000 + 260.000 = 410.000

Это мы заплатим по закону. Теперь считаем, какая ставка будет фактической (какой реальный процент мы заплатим с дохода в 2 млн.):

(410.000 : 2.000.000) * 100% = 20,5% мы фактически заплатим с дохода в 2 млн.

• Экономические – отношение уплаченного налога ко всему полученному доходу. Еще раз смотрим тот же пример: лицо получило 2,5 млн. дохода, но у нас есть какие-то льготы, которые составили 500.000. Считаем экономическую ставку:

(410.000 : 2.500.000) * 100% = 16,4%

То есть мы не платим налог с 500.000 по факту, но в налоговой ставке нам нужно учесть весь доход, полученный лицом.

Вообще вряд ли эти примеры нужно будет учить, но для понимания пусть будут.

Метод налогообложения

Метод налогообложения — это порядок изменения ставки налога в зависимости от роста налоговой базы. В зависимости от выбранного метода у нас будет меняться размеры ставок налога.

Основные методы налогообложения:

1. Равное

2. Пропорциональное

3. Прогрессивное

4. Регрессивное

Равным называют метод налогообложения, когда для каждого налогоплательщика устанавливается равная сумма налога. Самый древний и простой вид налогообложения – подушная подать. Такой метод не применяется очень редко, потому что не учитывает имущественное положение налогоплательщика.

Примером равного метода налогообложения могут служить целевые налоги. Такие налоги ориентированы не на способность плательщика к уплате налога, а на удовлетворение какой-либо конкретной потребности налогоплательщика как члена общества. Общая потребность удовлетворяется общими равными усилиями налогоплательщиков.

При пропорциональном налогообложении для каждого налогоплательщика равна ставка (a не сумма) налога. Пример: налог на прибыль предприятий и организаций. Ставка налога не зависит от базы и растет пропорционально росту базы налогообложения.

То есть ставка равна для всех налогоплательщиков, которые получают прибыль в любом размере (такой метод пришел к нам из французской революции).

При прогрессивном налогообложении с ростом налоговой базы возрастает ставка налога.

В настоящее время выбор прогрессивного налогообложения в большой степени основан на понятии дискреционного дохода, т.е. дохода, используемого по собственному усмотрению. Теоретически дискреционный доход представляет собой разницу между совокупным доходом и доходом, который расходуется на удовлетворение первоочередных потребностей. Именно дискреционный, а не совокупный доход определяет истинную платежеспособность лица.

Теперь переводим на русский:

Дискреционный доход – свободные деньги лица, после вычета всех налогов, расходов на пропитание, проживание и прочих необходимых затрат.

С ростом доходов уменьшается доля всех жизненно необходимых затрат (на продукты питания, покупку одежды, других товаров первой необходимости, на транспорт и т.п.) и возрастает доля дискреционного дохода. Поэтому при пропорциональном налогообложении налогоплательщик с низким доходом понесет более тяжелое налоговое бремя и у него будет меньше дискреционный доход. Поэтому предлагают градацию налога с учетом потребностей каждого человека. Но проверку на практике такая штука не проходит, т. к. ленивые люди не получают стимул трудиться.

Виды прогрессии:

• Простая поразрядная прогрессия – для общего размера налоговой базы устанавливаются ступени (разряды) и для каждого разряда определяется сумма налога, оклад в абсолютной сумме. Такая система в настоящее время не используется.

Пример: делим доход на разряды

1 разряд: 1 – 1.000 руб.

2 разряд: 1.001 – 2.000 руб.

3 разряд: 2.001 – 3.000 руб. и т. д.

Для первого разряда устанавливается налог в 1 руб., для второго – в 10 руб., для третьего – 100 руб.

• Простая относительная прогрессия – для общего размера налоговой базы также устанавливаются разряды, но для каждого разряда определяются различные ставки (как твердые, так и процентные). Суммы налога по каждому разряду суммируем и применяем одну процентную ставку ко всей базе в зависимости от ее размера.

Пример: при мощности двигателя легкового автомобиля до 100 л. с. налог уплачивается по ставке 3 руб. с каждой лошадиной силы, а при мощности двигателя свыше 100 л. с. — по 10 руб.

Тогда владелец автомобиля с мощностью 100 л. с. платит 300 руб., а владелец с мощностью 101 л. с. платит 10.100 руб. (потому что разные разряды). Повышаем ставку ко всей возросшей базе, а не ее части.

• Сложная прогрессия – налоговая база разделена на налоговые разряды, но каждый разряд существует самостоятельно, облагается отдельно по своей ставке, которая не зависит от общего размера налоговой базы.

Возьмем пример, который приводили в маржинальной системе, для удобства вот таблица:

Повышенная ставка применяется не ко всему возросшему доходу, а только к его части, превышающей определенный уровень.

Т. е. при доходе в 1.000.000 мы будем применять ставку в 12% для 500.000 и 20% для оставшихся 500.000. Таким образом, с миллиона заплатим 160.000 (500к * 0,12 + 500к * 0,2).

• Скрытые системы прогрессии. В ряде случаев фактическая прогрессия в налогообложении достигается не установлением прогрессивных ставок налога, а иными методами.

Например, для доходов, входящих в разные разряды, могут устанавливаться неодинаковые суммы вычетов — большие для низких доходов и меньшие для высоких. При этом непропорционально будет изменяться база налогообложения, а значит, и налог.

При использовании метода регрессивного налогообложения с ростом налоговой базы происходит сокращение размера ставки. В настоящее время этот метод широкого применения не находит.

По регрессивному методу строится шкала ставок государственной пошлины за подачу исковых заявлений имущественного характера в судебные инстанции: чем выше сумма иска, тем меньше процент пошлины. Это объясняется тем, что большая сумма пошлины может стать препятствием для реализации конституционного права на судебную защиту, что недопустимо. При незначительных же суммах исковых требований высокий процент пошлины может остановить истца от предъявления незаконных или необоснованных требований.

В экономическом смысле к регрессивным относятся косвенные налоги (например, акцизы, налог на добавленную стоимость, таможенные пошлины), которые представляют собой надбавку к цене товара. Покупатели одного и того же товара, уплачивают одинаковую сумму косвенных налогов. Однако доля этих налогов в доходах различных покупателей неодинакова: большая у лиц с незначительными доходами, меньшая — у более состоятельных.