9. Масштаб налога
Пепеляев
Большинство предметов налогообложения нельзя непосредственно выразить в каких-либо единицах налогообложения. Для измерения предмета первоначально необходимо избрать какую-либо физическую характеристику, какой-либо параметр измерения из множества возможных, т.е. определить масштаб налога
Масштаб налога - характеристика предмета налога (стоимостная, физическая или иная).
Тютин Д.В. Налоговое право. Курс лекций (издание восьмое, дополненное).
В ст. 193 НК РФ урегулированы самые разнообразные варианты масштабов (единиц) акциза в зависимости от вида подакцизного товара.
В качестве примеров можно привести: литр (единицы литров) безводного этилового спирта, содержащегося в определенных видах подакцизной продукции (в т.ч. водка, коньяк); тонны (единицы тонн) для винограда, использованного для производства вина определенных видов; литр (единицы литров) для виноматериалов, пива, вина; штука (единицы штук) для сигар и штука (тысячи штук) для сигарет и папирос; килограмм (единицы килограммов) для табака; штука (единицы штук) для электронных систем доставки никотина; миллилитры (единицы миллилитров) для жидкостей для электронных систем доставки никотина; лошадиная сила (единицы лошадиных сил) мощности двигателя для автомобилей; тонна (единицы тонн) для некоторых нефтепродуктов.
Хаменушко
Налоговая база – количественное выражение предмета, а иногда объекта. Для того, чтобы сконструировать базу, нужны три вещи: единица, масштаб и налоговый период.
Для того, чтобы количественно выразить объект/предмет, нужно выбрать масштаб. С подоходными налогами это сделать проще всего – денежное выражение полученного дохода, вряд ли мы будем мерить доход в чем-то еще. Единица – померить можно в национальных денежных единицах, и в иностранной валюте.
* см схему ниже
10. Налоговая база. Метод учета налоговой базы
Ст. 53 НК:
Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговая база и порядок ее определения, а также налоговые ставки по федеральным налогам и размеры сборов по федеральным сборам устанавливаются настоящим Кодексом.
Из инета, но тут понятнее:
Налоговая база — это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Она служит для количественного измерения объекта налогообложения и является величиной, с которой непосредственно исчисляется налог.
Пепеляев
Налоговая база количественно выражает предмет налогообложения.
Большинство предметов налогообложения нельзя непосредственно выразить в каких-либо единицах налогообложения. Для измерения предмета первоначально необходимо избрать какую-либо физическую характеристику, какой-либо параметр измерения из множества возможных, т.е. определить масштаб налога. В таких случаях налоговую базу нельзя определить как часть предмета налогообложения.
Говоря образно, налоговая база— это проекция предмета налогообложения под определенным углом.
Например, предмет налога на владельцев автотранспортных средств — транспортные средства. Но в разных странах выбраны разные параметры их налогообложения: во Франции и Италии — мощность двигателя, в Бельгии и Нидерландах — вес автомобиля, в ФРГ — объем рабочих цилиндров.
Налоговая база необходима именно для исчисления налога. Но она непосредственно не порождает обязанности уплатить налог (т.е. она не объект налогообложения)
Одно и то же имущество может быть предметом нескольких налогов, и в каждом случае масштаб налога или порядок исчисления налоговой базы могут быть разными.
Так, принадлежащий предприятию автомобиль облагается налогом на приобретение автотранспортных средств, налогом на владельцев автотранспортных средств и налогом на имущество. Если этот автомобиль куплен за рубежом, то при таможенном оформлении он же служит объектом обложения таможенной пошлиной, акцизом, налогом на добавленную стоимость. Из шести налогов два имеют особые параметры обложения: мощность двигателя (налог на владельцев автотранспортных средств) и объем двигателя (таможенная пошлина). Остальные четыре имеют одинаковую основу — стоимость автомобиля, однако при этом базы налогообложения исчисляются по-разному.
В практике налогообложения весьма распространено необоснованное отождествление понятий «объект налогообложения» и «налоговая база», что приводит к неправильной квалификации действий налогоплательщиков как налоговых правонарушений.
- Налоговый кодекс Российской Федерации определяет налоговую базу как стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. В соответствии с кодексом налоговые базы федеральных, региональных и местных налогов и порядок их определения устанавливаются на федеральном уровне (ст. 53 НК РФ).
Понятие «налоговая база» означает одновременно и масштаб налога, и количественную оценку предмета налогообложения. Очевидно, что законодатель не может установить налоговую базу в этом значении. Поскольку у каждого налогоплательщика показатели деятельности индивидуальны, то и налоговые базы различны.
В законе могут быть определены лишь основания оценки предмета налогообложения и порядок определения налоговой базы, но не сама налоговая база.
Ивлиева : Налоговая база – количественное выражение.
Хаменушко:
Налоговая база – количественное выражение предмета, а иногда объекта. Для того, чтобы сконструировать базу, нужны три вещи: единица, масштаб и налоговый период. Для того, чтобы количественно выразить объект/предмет, нужно выбрать масштаб. С подоходными налогами это сделать проще всего – денежное выражение полученного дохода, вряд ли мы будем мерить доход в чем-то еще. Единица – померить можно в национальных денежных единицах, и в иностранной валюте.
+ Налоговый период – период времени, за который окончательно рассчитывается налоговая база. Пока налоговый период открыт, налоговую базу еще не посчитали. Это означает, что налогоплательщика нельзя наказать за неуплату налога пока налоговый период не закрыт.
Методы учета налоговой базы
Существует два основных метода бухгалтерского учета хозяйственных операций: кассовый и накопительный.
Пепеляев
Кассовый метод учитывает средства в момент получения и выплаты.
В этом случае доходом объявляются все суммы, действительно полученные налогоплательщиком в конкретном периоде, а расходами — реально выплаченные суммы.
Этот метод называется также методом присвоения, поскольку учитывает только те суммы (имущество), которые присвоены налогоплательщиком в определенной юридической форме, например, получены в кассе наличными, переданы в собственность посредством оформления определенных документов и т.п.
Расходы признаются после их фактической оплаты.
Хаменушко:
Кассовый метод означает, что доход действительно был получен наличными деньгами/на банковский счет или же распорядился этим доходом.
По счастью, кассовый метод является основным. Это базовый вариант, но для предпринимателя и некоторых видов дохода это не так (они признаются методом начисления). Если человек купил машину, и продает ее, и отъездил слишком мало чтобы получить льготы освобождения от налогообложения по давности владения. Представьте его ужас, если он машину продал, а покупатель деньги не платит – начинается судебное разбирательство. И что же, нам, заплатить налог с неполученного дохода, а потом возвращать деньги? Для физлиц успокоительный ответ: пока вы не получите доход, налог не платите. Для юридических лиц всё ровно наоборот - независимо от поступления денег доход признаешь тогда, когда возникло право на получение это дохода.
Пепеляев
Накопительный метод или начисления (метод чистого дохода):
Важен момент возникновения имущественных прав и обязательств.
Так, доходом признаются все суммы, право на получение которых возникло у налогоплательщика в конкретном налоговом периоде вне зависимости от того, получены ли они в действительности.
(Например, доходы от реализации товаров признаются в момент их реализации, т.е. передачи права собственности. Обычно это дата отгрузки товаров)
Для определения произведенных затрат подсчитывается сумма имущественных обязательств, возникших в отчетном периоде, независимо от фактических выплат.
Расходы признаются, когда они возникают. Например, это дата передачи сырья или материалов в производственный цех.
В законах о налогах используются разные методы учета. Например, при налогообложении имущества, переходящего в порядке наследования, в Российской Федерации используется накопительный метод. Имущество оценивается по стоимости на момент открытия наследства, а не на момент его принятия.
В налоге на доходы физических лиц используется кассовый метод: доходом признается фактически полученный доход в определенной юридической форме.
Хаменушко:
В принципе на вашем этапе достаточно помнить, что основным является кассовый метод, но иногда он меняется на метод начисления - когда доход признаем независимым от поступления денег лицом или расчетный счет «возникло право на доход признаешь доход».