4) Субъективная сторона

Субъективная сторона — это психическое отношение лица к совершаемому им правонарушению. Оно характеризуется прежде всего конкретной формой вины.

Статья 106 НК РФ устанавливает, что налоговым правонарушением признаются только виновные действия или

бездействие налогоплательщика, налогового агента и иных лиц.

Конституционный Суд РФ в Постановлении от 17 декабря 1996 г. №20-П (п. 5) указал, что налоговое правонарушение есть .предусмотренное законом противоправное виновное деяние, совершенное

умышленно либо по неосторожности. При производстве по делу о налоговом правонарушении подлежит доказыванию как сам факт совершения такого правонарушения, так и степень вины налогоплательщика.. Только при наличии вины в действиях налогоплательщика (должностных лиц налогоплательщика-организации) можно говорить о правонарушении.

Если налогоплательщик — юридическое лицо, то в соответствии с п. 4 ст. 110 НК РФ его вина в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины его должностных лиц либо его представителей, действия (бездействие) которых обусловили правонарушение.

Рассматривая вопрос о вине привлекаемого к ответственности

лица, предусмотренной в НК РФ за налоговые правонарушения, не-

обходимо обратить внимание:

— на обстоятельства, исключающие вину;

— форму вины;

— влияние формы вины на вид и размер ответственности;

— обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность;

— порядок установления вины.

Правовое значение состава налогового правонарушения:

наличие состава налогового правонарушения является основой всего дела о налоговом правонарушении, единственным основанием привлечения субъекта к налоговой ответственности

2) Каким образом формируется система составов нарушений налогового законодательства?

2 Определяющих фактора:

1. характер налоговых правоотношений

2. правовой статус их субъектов — являются определяющими для формирования системы составов нарушений налогового законодательства.

Имущественные налоговые правонарушения против финансовой

системы страны, субъектами которых являются субъекты публичной

власти, определяются с учетом функций субъектов публичной вла-

сти по установлению, введению и обеспечению исполнения имуще-

ственных налоговых обязательств. Как представляется, их система

должна быть следующей:

— незаконное установление налогов;

— незаконное введение налогов;

— незаконное взимание налогов

— незаконный отказ в возврате излишне уплаченных или взыскан-

ных налогов;

— незаконный отказ в возмещении подлежащих возмещению на-

логов;

— незаконное освобождение от уплаты налогов.

При совершении субъектами публичной власти указанных нарушений налогового законодательства нарушаются как всеобщее конституционное право на свободное использование налогоплательщиками своих способностей и имущества для предпринимательской и иной не запрещенной законом экономической деятельности (ч. 1 ст. 34 Конституции РФ), так и конституционная гарантия права собственности (ст. 35 Конституции РФ).

Правонарушения субъектов налогового администрирования против прав и свобод налогоплательщиков, налоговых агентов и кредитных организаций, т. е. лиц, на которых возложено исполнение имущественного многостадийного налогового обязательства, предполагают неисполнение либо ненадлежащее исполнение возложенной на субъекты налогового администрирования предметной, функциональной, территориальной и процессуальной компетенции, которая реализуется в управленческих, контрольных и юрисдикционных правоотношениях

с налогоплательщиками, налоговыми агентами и кредитными организациями, тем самым нарушая права и законные интересы последних.

С учетом этого система таких административных правонарушений может быть сформирована следующим образом:

— нарушения при постановке на учет в налоговых органах;

— нарушения при учете исполнения налоговых обязательств на лицевых счетах;

— нарушения при проведении мероприятий налогового контроля;

— нарушения при применении мер административного принуждения в налоговой сфере;

— отказ субъекта налогового администрирования от предоставления налогоплательщику, налоговому агенту, кредитной организации, их законным и уполномоченным представителям информации, предоставление недостоверной либо неполной информации, нарушение сроков предоставления информации, полномочия по

представлению которой возложены налоговым законодательством и принятыми на его основе подзаконными нормативными правовыми актами на субъекты налогового администрирования;

— нарушение режима конфиденциальности информации, относящейся к налоговой тайне.

Имущественные налоговые правонарушения против исполнения налоговых обязательств определяются с учетом подлежащих отражению в системе налогового учета и в налоговой отчетности элементов юридического состава налогов, обязанность по уплате которых в бюджеты бюджетной системы страны предусмотрена налоговым законодательством, и многостадийности налоговых обязательств, в которых на налогоплательщиков возлагается обязанность по правильному исчислению, полной и своевременной уплате налогов; на налоговых агентов — по их правильному исчислению, удержанию и своевременному перечислению в бюджет при уплате налогов путем удержания у источника; на кредитные организации — по своевременному исполнению платежных документов, связанных с перечислением налоговых платежей в бюджеты бюджетной системы страны.

Правонарушения администрируемых лиц против полномочий субъектов налогового администрирования по постановке на учет в налоговых органах налогоплательщиков; по учету исполнения налоговых обязательств на лицевых счетах; по проведению мероприятий налогового контроля; по применению мер государственного принуждения в налоговой сфере

заключаются в следующем:

— отказ налогоплательщика, налогового агента, банка, иных лиц, их законных и уполномоченных представителей, должностных лиц от предоставления субъекту налогового администрирования информации, предоставление недостоверной либо неполной информации, нарушение сроков предоставления информации, обязанности налогоплательщиков, налоговых агентов, кредитных организаций, иных лиц, их законных и уполномоченных представителей, должностных лиц по представлению которой предусмотрены налоговым законодательством;

— воспрепятствование учетным, контрольным и юрисдикционным мероприятиям субъектов налогового администрирования.

В данном случае речь идет о неисполнении либо ненадлежащем исполнении законных требований и распоряжений должностных лиц органов налогового администрирования, связанных с государственным контролем за соблюдением законодательства о налогах и сборах (налоговым контролем) и направленных на обеспечение законности в налоговой сфере.

№19