4. Публичность бух. Отчетности

Все орг-ии ко-е подвержены обязательному аудиту обязаны публиковать свою отчетност в СМИ (формы 1, 2, 5) ОАО, банки, страховые, инвест. фонды…

Публичность отчетности – это ее опубликование в СПИ и др. изданиях, буклетах, брошюрах..

Остальные представляют по усмотрению.

Публикации подлежат в обязательном порядке: бух. баланс, отчет о прибылях и убытках и итоговая часть аудит. заключения.

Остальные формы – по усмотрению учредителей, акционеров.

Публикация проводится не позднее 1 июня года, след. за отчетным, если иное не предусмотрено законод-ом. Порядок опубликования указан в Приказе МинФина.

5. Бухгалтерский баланс, его функции в рыночной экономике, содержание, техника составления

ББ отражает финансовое состояние организации на отчетную дату.

Для целей составления БО-ти и ББ-са активами признаются хоз-ные средства, контроль над к-рыми орг-ция получила в рез-те хоз-ной деят-ти, и которые должны принести ей выгоду в будущем.

Обязательством считается существующая на отчетную дату зад-ть, к-рая явл-ся следствием хозяйственной деят-ти орг-ции и расчеты по которой должны привести к оттоку активов.

Капитал предст. собой влож-я собств-ков и прибыль, накопленную за весь период деят-ти орг-ции.

В междунар.й практике применяется две модели построения ББ-са: вертикальная и горизонтальная.

При вертикальном построении активы расположены в одной таблице с пассивами, активы сгруппированы в зависимости от срока обращения – от долгосрочных до краткосрочных.

Обязательства в балансе расположены после оборотных средств и вычитаются из их величины. Балансовое равенство при вертикальном построении баланса выражается формулой:

Активы - Обязательства = Собственный капитал

При горизонтальном построении статьи сгруппированы в активы и пассивы. Балансовое равенство выражается формулой: Активы = Пассивы

Итог баланса (валюта баланса) показывает с одной стороны, общую сумму имущества организации, с другой стороны, ее собственный капитал и величину задолженности.

В РФ в качестве отчетной формы применяется баланс горизонтального построения.

Предметно-вещественная трактовка баланса подразумевает размещение в активе и факт-ое использование средств орг-ии, а также показывается во что вложены фин-ые ресурсы, каково функциональное назначение приобретенных хоз. средств.

Затратно-результативная трактовка баланса более глубокая. В этом случае актив представляет собой величину затрат орг0ии, сложившихся в результате предшествующих операций и фин-ых сделок и понесенных его расходов ради будущих доходов.

Требования к содержанию ББ-са установлены в ПБУ 4/99. Рекомендуют объединять средства в активе баланса в следующие разделы:

1) Внеоборотные активы (срок обращения > 12 месяцев).

2) Оборотные (срок обращения < 12 месяцев).

Пассивы объединяются в следующие разделы:

1) Капитал и резервы.

2) Долгосрочные обязательства.

3) Краткосрочные обязательства.

Каждый элемент А-ва и П-ва называют статьей баланса. Каждая строка баланса имеет свой порядковый номер, что облегчает ее нахождение. Ист-ками инф-ции для составления баланса явл-ся бухг-кие счета. Баланс по сути – это сальдо бухг-ких счетов, при этом сальдо активных указывается в А-ве, пассивных – в П-ве. Сальдо А-П счетов отражается в балансе развернуто.

Номера счетов, на осн. к-рых записываются суммы в ББ, указываются в скобках после наимен-я статей. Понятие статьи ББ и статьи бухг-кого счета не идентичны. Сальдо нек-рых счетов (например 76) показывают по неск-ким статьям ББ. В то же время нек-рые средства, учитываемые на разных счетах, записывают по одной статье ББ (например, счета 01 и 02; счета 10,15,16).

Разделы актива:

I ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ – предст. собой средства, которые используются орг-цией в своей деят-ти более 1 года (строка 110). По строке 110 отражаются НМА, БУ к-рых регламентируется в ПБУ 14/2000 «Учет НМА». Не включаются в состав строки 110: - расходы на приобретение компьютерных программ, к-рые следует учитывать на счете 97 «Расходы будущих периодов», а затем равномерно включать в себест-ть в теч-е срока полезного использ-я; - лицензии, приобретенные орг-цией в соотв. с фед. законом «о лицензировании отдельных видов деят-ти». Они не явл-ся рез-тами интеллектуальной деят-ти. Затраты на лицензию также отражаются на счете 97 и списываются в течение срока действия этой лицензии.

В строке баланса 110 отражается общая ст-ть НМА в оценке по остаточной ст-ти. Показ-ль строки рассчитывается по данным гл. книги, как разница между остатком по сч. 04 и остатком по сч. 05.

Строка 120 – Основные средства (ПБУ 6/01).

По строке баланса 120 отражается общая ст-ть ОС в оценке по остаточной ст-ти. Показ-ль строки рассчитывается по данным Главной книги, как разница между 01 и 02.

Строка 130 – Незавершенное строительство. По этой строке показывается:- стоимость незаконченного строит-ва, осуществляемого как хозяйственным, так и подрядным способом;- затраты по формир-ю основного стада;- затраты на геолого-разведочные работы;- суммы авансов, выданных организацией в связи с осуществлением капитальных вложении в строит-во ОС;- ст-ть оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки.

К незавершенным кап. вложениям можно отнести также здания, приобретаемые орг-цией с целью перепрофилирования на другие производственные цели. В таких случаях здания по окончании работ по их перепрофилированию должны учитываться в составе незавершенного строительства.

- объекты недвижимости, право собственности на которое не зарегистрировано в едином гос. регистре до момента регистрации на счете 08 и учитывается в составе незавершенного строит-ва.

Показатели строки 130 рассчитываются путем суммирования остатков по счетам 07 (Оборудование к установке), 08 (Вложения во внеоборотные активы), 60 (Расчеты с поставщиками и подрядчиками в части авансов, выданных организацией под незавершенное строительство).

Строка 135 – Доходные вложения в нематериальные ценности.

На этой строке отражается стоимость ОС, которые приобретены организацией специально для передачи в лизинг, в аренду или по договору проката. К этим ОС применяются все положения ПБУ 6/01. Строка 135 заполняется по данным аналитического учета по счетам 03, 02.

Строка 140 – Долгосрочные финансовые вложения. Учет финансовых вложений регламентируется ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». К финансовым вложениям относятся: гос. и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе и долговые ценные бумаги (облигации, векселя), вклады в уставный капитал других организаций, дочерних, зависимых обществ, предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады кредитных организаций, дебиторская задолженность, приобретенная на основе уступки права требования.

Фин-вые вложения применяются к БУ по первоначальной ст-ти. При приобретении ценных бумаг за плату их первоначальная стоимость складывается их всех затрат, связанных с их приобретением. Если ценные бумаги получены безвозмездно, то их первоначальная стоимость отражается либо исходя из биржевой цены (если они котируются), либо из рыночной цены. Оп-ции по фин. вложениям отражаются на счете 58. В активе баланса стоимость финансовых вложений отражается, как разность между учетной стоимостью и суммой резерва под обесценение, т.е. отражается сальдо по счету 58 (Долгосрочные вложения) за минусом кредитового сальдо по счету 59.

Строка 145 – Отложенные налоговые активы. Под отлож. нал. А-вами понимается та часть отложенного н-га на прибыль, к-рая должна привести к уменьш-ю налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (ПБУ 18).

ОНА определяется следующим образом:

Для учета ОНА ведется отдельный счет 09 «ОНА» (активный). По ДБ отражается появление в отчетном периоде ОНА, по КР – списание.

Аналогичный учет ОНА должен вестись по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла временная разница. По мере уменьшения или полного погашения ВВР полностью погашается ОНА. Таким образом, строка 145 заполняется по данным счета 09.

Строка 150 – Прочие внеоборотные активы.

Показываются ср-ва и влож-я, не нашедшие отражения в рассмотренных выше строках I раздела ББ.

II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Строка 210 – определяется суммированием всех входящих в группу «Запасы» статей. При формировании этих статей необходимо руководствоваться ПБУ 5/01 «Учет МПЗ».

Первая строка этой группы «Сырье и материалы и др. аналогичные ценности». Порядок заполнения данной строки зависит от способа учета и поступления материалов, установленных учетной политикой. Если в учете затрат на приобретение и заготовление материалов применяется только счет 10, и они оцениваются на нем по фактической себестоимости, то строка заполняется по данным остатка на счете 10. Если образован резерв, то он вычитается в части материалов.

Если для учета сырья и материалов используется счет 15 и 16, то указанные ценности отражаются по данной строке по учетным ценам. Строка заполняется по данным остатков на счете 10 и на счете 16 в части, относящейся к материалам. Дебетовое сальдо по счету 16 прибавляют, а кредитовое вычитают.

Вторая строка - «Животные на выращивании и откорме». Эта строка заполняется организациями животноводства. По этой строке отражается информация о наличии молодняка животных, а также взрослых животных, находящихся на откорме.

Третья строка – «Затраты в незавершенном производстве». По этой строке показываются затраты по незавершенному производству, незавершенным работам, продукции, не прошедшей всех стадий обработки. Учет затрат на производстве ведется в соответствии с ПБУ 10/99.

Организации строительные и научные могут осуществлять расчеты с заказчиками за законченный этап работ, имеющий самостоятельное значение, и использовать для их учета счет 46 «Выполнение этапа по незавершенным работам».

Организации, осуществляющие торговую деятельность, оказывающие услуги общепита, могут не признавать расходы на продажу в себестоимости проданных товаров полностью в отчетном периоде. При этом сумма издержек обращения этих расходов на продажу отражается по строке «Затраты в незавершенном производстве». Материалы, полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся к незавершенному производству в том случае, если они уже подвергались обработке.

Таким образом, строка «Затраты в незавершенном производстве» определяется суммированием остатков по счетам 20, 21, 23, 44, 46.

Четвертая строка – «Готовая продукция и товары для перепродажи». Готовой считается продукция, полностью законченная в обработке, укомплектованная, прошедшая нужные испытания, принятая службой технического контроля и сданная на склад.

В противном случае продукция остается в незавершенном производстве. Если учет готовой продукции ведется по полной производственной себестоимости, то общехозяйственные расходы списываются в Дебет счетов 20,23,29 и Кредит 26. Если готовая продукция учитывается по нормативной или плановой производственной себестоимости, то при ее поступлении на склад дебетуется счет 43, кредитуется счет 40. Отклонение фактической производственной себестоимости от плановой за отчетный период полностью списывается в Дебет 90 счета.

Таким образом, строка «Готовая продукция и товары для перепродажи» заполняются суммированием по счету 40, 43.

Снижение ст-ти МПЗ отражается образованием резервов, по товарам также образуются резервы, поэтому при заполнении строки необходимо учитывать сальдо по счету 14 в части товаров.

Пятая строка – «Товары отгруженные». По этой строке отражаются данные об отгруженных покупателям товарах. Строка заполняется в следующих случаях:- в договоре купли-продажи обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права собственности на товар (например, при экспорте);- по договору мены товары отгружены покупателю, а другая сторона товарообменного договора свои обязательства еще не выполнила;- по договору комиссии, посредническому договору товары отгружены посреднику, но еще им не проданы.

Таким образом, эта строка заполняется по данным счета 45 «Товары отгруженные».

Шестая строка – «Расходы будущих периодов». По этой строке отражаются суммы расходов, произведенных в отчетном периоде, но подлежащие погаш-ю в след-х отчетных периодах путем отнесения на издержки произв-ва в теч-е срока, к к-рым они относятся. Расходы будущих периодов могут списываться несколькими методами:- равномерно;- пропорционально объему продукции.

Строка заполняется по данным счета 97.

Седьмая строка – «Прочие запасы и затраты» - заполняется в том случае, если имеются остатки по счетам, которые не нашли отражения в других строках группы запасов.

Строка 220 – НДС по приобретенным ценностям.

По данной строке отражается сумма НДС по приобретенным МПЗ, НМА, осуществленным капитальным вложениям, приобретенным работам и услугам, подлежащим отнесению в следующих отчетных периодах в уменьшение суммы НДС для перечисления в бюджет или на соответствующие источники ее покрытия. Строка 220 заполняется по данным остатка счета 19.

Строка 230 – Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Строка 240 – Дебиторская задолженность, платежи по которой производятся в течение 12 месяцев.

В бух.балансе дебиторская задолженность подразделяется по срокам погашения. По строкам 230 и 240 отражаются данные о дебиторской задолженности организации, учитываемые на счетах расчетов, включая обязательства, обеспеченные векселями, а также авансы выданные.

В частности, по строкам отражаются:

1) Задолженность дочерних и зависимых обществ. Данные межбалансовых расчетов.

2) Задолженность участников, учредителей по взносам в уставный капитал (ДБ 75), то есть отражаются суммы, не внесенные учредителями в уставный капитала и задолженность акционеров за еще не выкупленные акции.

3) авансы выданные (60.2) – авансы, выданные под поставку товаров, продукции, других материальных ценностей, под выполнение работ и оказание услуг.

4) Задолженность налоговых органов, в том числе по переплате налогов и сборов, других платежей.

5) Задолженность работников организации по предоставленным им ссудам и займам за счет организации, задолженность по возмещению материального ущерба.

6) Задолженность подотчетных лиц (71).

7) Задолженность покупателей и заказчиков.

8) Зад-ть по штрафам и пеням, признанным должником, или есть соответствующее решение суда.

Для учета дебиторской задолженности предусмотрены следующие счета: 60.авансы выданные, 62,63,71,73,75.расчеты по вкладам в УК,76.

Дебиторская задолженность, ранее отраженная как долгосрочная, но предполагаемая в отчетном периоде, может быть отражена на начало отчетного года, как краткосрочная, перевод долгосрочной дебиторской задолженности в краткосрочную необходимо раскрыть в учетной политике.

231 и 241 – отдельно выделенная ДЗ покупателей и заказчиков. По этим строкам показывается договорная или сметная ст-ть отгруженных товаров, сданных работ, оказанных услуг до момента поступления платежей за них на расчетный счет орг-ции, либо до зачета взаимных треб-й. Здесь также отражаются выполненные работы, оказанные услуги, оплаченные векселем.

Данные строки заполняются по данным аналитического учета счетов 62,63,76. По счету 76 берутся только суммы по расчетам за товары, работы, услуги.

Строка 250 – Краткосрочные фин-вые вложения. По строке 250 отражается общая ст-ть КФВ, предоставленных на срок не более 12 месяцев в оценке по ст-ти их вложения или приобретения. По строке 250 также отражаются займы, предоставленные другим орг-циям на срок менее 12 месяцев. Строка заполняется по данным остатков счета 58 в части краткосрочных вложений и 59 (Резервы соответствующих фин. вложений) со знаком «-».

Строка 260 – Денежные средства. По строке 260 отражается остаток денежных средств организации в кассе на расчетных, валютных и прочих счетах в банке. Счет 55 – специальные счета в банках. Здесь формируется информация о наличии и движении денежных средств в чековых книжках, на текущих и специальных счетах и на депозитных счетах. Счет 57 – Переводы в пути. Строка 260 заполняется по данным соответствующих счетов: 50,51,55,57,52.

Строка 270 – Прочие оборотные активы. Суммы, которые не нашли отражения в других строках второго раздела баланса. Если данные по этой строке превышают 5% итога актива баланса, то организация должна раскрыть эти прочие оборотные активы в пояснительной записке.

Разделы пассива:

III КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ

Строка 410 – Уставный капитал

По данной строке отражается сумма средств, инвестируемых в организацию учредителю в зависимости от организационно-правовой формы. Это может быть УК – ОАО,ЗАО,ООО, складочный капитал хозяйственных товариществ, паевой капитал в производственных кооперативах, уставный фонд в государственных и муниципальных предприятиях. Строка 410 заполняется по данным остатка счета 80 (Уставный капитал).

По строке 411 отражаются собственные акции, выкупленные у акционеров. Строка заполняется по данным дебетового сальдо счета 81 и в пассиве указывается со знаком «-».

420 – Добавочный капитал. ДК формируется за счет:

1) Прироста ст-ти имущества в результате переоценки отдельных статей внеоборотных активов.

2) Эмиссионного дохода, который возникает при формировании УК.

3) Сумма курсовых разниц в случае погашения зад-ти по взносам в УК, выраженные в ин. валюте.

Суммы, отнесенные по Кр счета 83, как правило, списываются.

Использование добавочного капитала трока заполняется по данным остатков счета 58 в части краткосрочных вложений и 59 (Резервы соответствующих фин. уг до момента п возможно в особых случаях:

1) При отражении уценки объектов ОС в пределах их предыдущей переоценки.

Уменьшение стоимости: Дб 83 Кт 01

Увеличение стоимости: Дб 01 Кт 83

Если увеличение > уменьшения, то Дб 84 Кт 01.

2) При бывытии ОС, подвергшихся ранее переоценке.

3) При увеличении УК.

В итоге строка 420 заполняется по данным остатка сч. 83.

Строка 430 – Резервный капитал.

Для акционерного общества является обязательным требованием образование резервного капитала.

Резервный капитал формируется путем обязательного ежегодного отчисления от чистой прибыли до достижения им размера, установленного уставом общества.

Направления использования резервного фонда следующие:1) Покрытие убытков общества; 2) Погашение облигаций общества и выкуп акций общества в случае отсутствия других средств. Формируется за счет чистой прибыли: Дб 82 Кт 84.

Остальные организации кроме ОА и кооперативов могут предусмотреть образование резервного фонда в своих учредительных документах или в учетной политике. При этом имеют ограничения на размер резервного фонда и на направление использования его средств.

Строка 430 заполняется по данным счета 82 «Резервный капитал».

431 – Резервы, образованные в соответствии с законодательством.

432 – Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами.

470 – нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Чистая прибыль может быть использована на выплату дивидендов, создание резервного капитала, погашение убытков. Оставшаяся после этих выплат сумма прибыли называется нераспределенной прибылью. Эта прибыль может идти на выплату премий, приобретение имущества и т.д.

В соответствии с планом счетов величина чистой прибыли должна соответствовать кредитовому сальдо по счету 99, а нераспределенная прибыль – кредитовому сальдо по счету 84. Таким образом, строка 470 заполняется по данным счета 84 (на конец года), а в течение года – по данным счета 99.

IV ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА.

510 – Займы и кредиты. По этой строке показывается непогашенные суммы заемных средств, подлежащих погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Кредиты и займы регулируются ПБУ 15/01. Строка 510 заполняется по данным остатков по счету 67 (Расчеты по долгосрочным кредитам и займам).

515 – Отложенные налоговые обязательства (ОНО).

Под ОНО понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (ПБУ 18/02).

ОНО опр-ется след. образом: 1) Из суммы данного вида расходов, признанного в НУ вычитают сумму данного вида расходов, признаваемых в БУ, а полученную разницу умножают на ставку налога на прибыль. 2) Из суммы данного вида доходов, призн. В БУ вычитают сумму данного вида доходов, признаваемых в НУ, а полученную разницу умножают на ставку налога на прибыль.

Разница, возникающая м-у опр-ного вида р-дами (д-дами), принимаемыми в БУ и определенного вида р-дами (д-дами), принимаемыми в НУ, называется налогооблагаемой временной разницей.

При составлении ББ орг-ция имеет право отражать сальдированную (свернутую) сумму ОНА и ОНО (из актива можно вычесть обязательство).

520 Прочие ДО. Данные, которые не нашли отражения в строках 510,515.

V КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА.

В этом разделе показывают сумму кредиторской задолженности, подлежащей погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты. Если сумма кредиторской задолженности подлежит погашению более чем через 12 месяцев, то она отражается по строке 520.

610 – Займы и кредиты. Учет кредитов и займов – ПБУ 15/01.

1) Проценты, причитающиеся к оплате кредиторам и займодавцам по полученным займам и кредитам.

2) Проценты и дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям.

3) Курсовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате % по займам и кредитам, полученным или выраженным в условной валюте.

4) Дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов.

Строка 610 заполняется по данным счета 66 (расчеты по кредитам и займам).

620 – Кредиторская задолженность.

Первая строка – Поставщики и подрядчики – сумма задолженности поставщикам и подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги.

Вторая строка – Задолженность перед персоналом организации (начисленная, но не выданная з/п).

Третья строка – Задолженность перед государственными и внебюджетными фондами.

Четвертая строка – Задолженность по налогам и сборам (все налоги НДФЛ, НП, НДС …)

Пятая – прочие кредиторы. Задолженность организации по расчетам, не нашедшим отражение в других строках. Например, задолженность организации по платежам по обязательному и добровольному страхованию имущества работников организации и другие виды страхования. Задолженность головной орг-ции перед дочерним или зависимым обществом. Сумма полеченных от сторонних организаций авансов по предстоящим расчетам по заключенным договорам.

630 – Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов. Суммы задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам, % по акциям, облигациям и займам, в том числе на счете 70. Строка заполняется по данным счетов 75,70 в части задолженности организации по причитающимся работникам дивидендам, % по акциям.

640 – Доходы будущих периодов. Показываются средства по этой строке, начисленные в отчетном году, но относящиеся к будущему отчетному периоду. Например, стоимость безвозмездно полученных активов можно начислять 76 – 98 (по договору лизинга), списывать по мере выплат.

650 – Резервы предстоящих расходов.

Показываются остатки средств, зарезервированных организацией на различные цели. Например, организации могут создавать резервы под предстоящие ремонты ОС, на предстоящую оплату отпусков работников. Резервы обеспечивают возможность в разные периоды времени равномерного включения в себестоимость продукции расходов на проведение ремонта, оплату отпусков и т.д.

660–Прочие краткосрочные обязательства.

6. Отчет о прибылях и убытках, его целевое назначение, техника составления.

Все доходы и расходы в форме «2сгруппированы в порядке, предусмотренном ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

В соотв. с данными ПБУ, форма 2 включает в себя след. виды доходоы и рахсодов: 1. доходы и расходы по обычным видам деятельности

2. прочие доходы и расходы.

В строке 010 указываются доходы, полученные от обычных выдов деятельности: выручка от реализации т,р,у. Их суммы доходов искл. косвенные налоги (НДС, акцизы) и экспортная пошлина.

Помимо выручки от реализации, к доходам от обычных видов деятельности могут отнести поступления от сдачи имущества в аренду или участие в УК др. орг-ях, если данные операции признаются предметом деятельности. Иначе – прочие доходы.

Основные виды деят. указаны в уставе.

Предметом деят-ти признаются операции, существенные, т.е. более 5 % от общего объема выручки.

В состав доходов не включаются1. суммы от комиссионеров для перевода их комитентам

2.авансы, задатки, суммы залога, поступившие в погашение заемных средств

По ПБУ 9/99 Выручка – это сумма ден. ср., или стоимость иного имущества, поступивших в оплату за т,р, у, а так же суммы дебиторской задолж. по данной операции. Поэтому даже при не всей оплате отгруженной продукции выручка в форме 2 показывается полностью.

По ст. 020 отражаются расходы по обычным видам деят-ти, д-ды по к-рой отражены по строке 010.

Расходы по обыч. видам деят-ти – затраты. связанные с изготовлением п, р,у, приобретением и продажей т (себестоимость).

Это обороты по Дт 90.2.

По строке 029 Валовая прибыль отражается разница м-у 010 и 020.

По строке 030 Коммерч. р-ды отражаются расходы, связанные со сбытом продукции: Дт 90,2 Кт 44

По строке 040 Управленческие расходы – накладные расходы, связанные с управлением. Дт 90,2 Кт26 Если упр. р-ды списываются на формир-е п,р,у в Дт 20 Кт 26, то по данной строке ставится прочерк.

По строке 050 показывается Прибыль/Убыток от продаж т,р,у. Строка 050=029-030-040

Прочие доходы и расходы.

По строке 060 % к получению – суммы доходов, причитающиеся к получению по облигациям, депозитам, за пользование ден. ср. в банках, за ден. ср. в займах.

По строке 070 % к уплате - %, уплачиваемые орг-ей по облигациям, кредитам, займам.

По строке 080-Доходы от участия в др. орг-циях – д-ды в УК, долевое участие, % и доходы по ц.б.

Строка 090 Прочие доходы – поступления за аренду имущества и НА, от продажи ОС и пр. имущества, а также штрафы .пени, неустойки, активы, полученные безвозмездно, поступления, связанные с возмещением убытков, причиненных орг-ии положительные курс. разницы, прибыль прошлых лет, выявленная в тек. периоде и пр. Кт 91.2

По строке 100 Прочие расходы – отражаются расходы по предоставлению за плату во временное пользование ОС, НА, расходы, связанные с участием в УК, расходы по продаже и выбытию ОС, штрафы, пени, неустойки, возмещение убытков, убытки прошлых лет, суммы истекших дебиторских задолженностей, отрицательные курс. разницы, судебные издержки и проч. Дт 91.1

По строке 140 Прибыль/Убыток до налогообложения показывается фин. результат от деятельности.

141 Отложенные налоговые активы – счет 09 – оборот по Дт09 за вычетом кредитового оборота.

ПО строке 142 Отложенные налоговые обязательства – разница м-у оборотом по Кт 77 и Дт 77.

По строке 150 Текущий н-г на прибыль – сумма налога на прибыль, начисленная к уплате в бюджет

По строке 190 Чистая прибыль/Убыток отражается сумма ЧП/У, полученной орг-ей, эта сумма равна либо сальдо по Кт 99 либо по Дт 99.

Справочно, в форме 2: постоянные налог. обяз-ва и активы. – при расхождении НУ и БУ.

А так же базовая прибыль/убыток на акцию (Это часть прибыли отч. периода, которая причитается владельцам обыкновенных акций) и разводненная прибыль/убыток на акцию(величина, кот. отражает возможное снижение уровня баз.прибыли на акцию в след.отч.периоде).

7. Отчет о движении денежных средств, его целевое назначение, техника составления.

Отчет о движении денежных средств (форма №4) должен раскрывать информацию о денежных потоках организации, харак­теризующую источники поступления денежных средств и направ­ления их расходования. Отчет содержит информацию, в которой заинтересованы как собственники, так и кредиторы. Собственни­ки, располагая информацией о денежных потоках, имеют возмож­ность более обоснованно подойти к разработке политики распре­деления и использования прибыли. Кредиторы могут составить заключение о достаточности средств у потенциального заемщика и его способности генерировать денежные средства, необходимые для погашения обязательств.

В форме №4 отражают данные о движении денежных средств организации, учитываемых на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках».

Форму № 4 составляют в рублях. Если у организации есть средства в иностранной валюте, то сначала составляют расчет в иностранной валюте по каждому ее виду ( $, евро и т.д.). После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитывают в рубли по курсу ЦБ РФ на 31 декабря отчетного года. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются и заполняются в соответствующие строки формы № 4.

Отчет состоит из четырех разделов.

Остаток денежных средств на начало года.

Поступило денежных средств – всего и в том числе по видам поступлений (выручки от реализации имущества, авансы полученные ,кредиты, займы и др.)

Направлено денежных средств – всего и в том числе по направлениям расходов (на оплату труда, приобретенных товаров и др.)

Остаток денежных средств на конец отчетного периода.

При заполнении данного отчета денежные потоки распределяют по 3-м видам деятельности организации:

1) текущая - основная (уставная) деятельность организации, направленная на реализацию ее основных целей и задач (выпуск готовой продукция, продажа товаров, оказание работ, услуг);

2) инвестиционная - деятельность, связанная с вложениями в недвижимость, оборудование, нематериальные и другие внеоборотные активы. Помимо этого сюда же относят долгосрочные финансовые вложения (покупка ценных бумаг, вклады в уставные капиталы других организаций и т.д.);

3) финансовая - деятельность организации, в результате которой изменяется величина и состав собственного капитала организации и заемных средств (это полученные кредиты и займы, проценты по финансовым вложениям и т.д.).

Каждая из этих частей Отчета построена по единому принципу. Сначала приводится группа строк, которая отражает поступление д.с. по той или иной деятельности. Затем следует группа строк, которая содержит данные о выбытии д.с. И в конце приводится строка, которая отражает сальдо движения д.с. по той или иной деят-ти – показатель Чистых денежных средств –НЕТТО результат. Этот показатель свидетельствует о способности огр-ии создавать ден.потоки в результате своей деят-ти и определяет, насколько платежеспособна и кредитоспособна фирма.

// Орг-я может представлять информацию о потоках д.с. от текущей деятельности, используя прямой и косвенный метод. При прямом методе в отчете отражаются валовые денежные поступления и платежи, используются учетные записи о денежных потоках.

При использовании косвенного метода в разделе текущей деят-ти отражаются финансовый результат о. (чистая прибыль, нераспределенная прибыль (убыток) отч.периода либо прибыль до налогообложения) и его необходимые корретировки, позволяющие перейти от величины финансового результата к величине чистого ден.потока от текущей деят-ти за период.

8. Раскрытие информации о связанных сторонах в бух. отчетности ПБУ 11/2008

ПБУ 11/08 устанавливает порядок раскрытия информации о связанных сторонах в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций, за исключением кредитных организаций (далее - организация, составляющая бухгалтерскую отчетность).

ПБУ 11/08 не применяется при формировании отчетности, разрабатываемой для внутренних целей организацией, составляющей бухгалтерскую отчетность; отчетности, составляемой для государственного статистического наблюдения; отчетной информации, предоставляемой кредитной организации в соотв. с ее треб.ями; отчетной инф.ции, представляемой для иных специальных целей.

ПБУ 11/08 может не применяться при формировании БО субъектами малого предпр-тва, за искл-ем указанных субъектов, публикующих свою БО полностью или частично согласно законодательству РФ, учредительным документам либо по собственной инициативе.

4. Юр-кими и (или) физ-кими лицами, способными оказывать влияние на деят-ть орг-ции, сост-ющей БО, или на деят-ть к-рых орг-ция, сост-ющая БО, способна оказывать влияние (связанными сторонами), могут являться:

а) юр-кое и (или) физ-кое лицо и орг-ция, составляющая бухгалтерскую отчетность, которые являются аффилированными лицами в соответствии с законодательством Российской Федерации;

б) юридическое и (или) физическое лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя, и орг-ция, составляющая БО, которые участвуют в совместной деятельности;

в) орг-ция, составляющая БО, и негосударственный пенсионный фонд, к-рый действует в интересах раб-ков такой орг-ции или иной орг-ции, являющейся связанной стороной орг-ции, сост-щей БО.

5. Оп-цией между орг-цией, составляющей БО, и связанной стороной считается любая оп-ция по передаче (поступлению) активов, оказанию (потреблению) услуг или возникновению (прекращению) обяз-тв (независимо от получения платы или иного встречного предоставления) между орг-цией, составляющей БО, и связанной стороной.

Операциями со связанной стороной могут быть:

- приобретение и продажа товаров, работ, услуг;

- приобретение и продажа основных средств и других активов;

- аренда имущества и предоставление имущества в аренду;

- финансовые операции, включая предоставление займов;

- передача в виде вклада в уставные (складочные) капиталы;

- предоставление и получение обеспечений исполнения обязательств;

- другие операции.

II. Раскрытие информации о связанных сторонах

6. Орг-ция, составляющая БО, раскрывает инф-цию о связанных сторонах в случаях, когда:

такая орг-ция контр-руется или на нее оказывается значительное влияние юр-ким и (или) физ. лицом;

такая орг-ция контролирует или оказывает значительное влияние на юридическое лицо;

такая орг-ция и юр. лицо к-лируются или на них оказ-ется значит-ое влияние (непоср-но или ч-з 3-и юр. лица) одним и тем же юр. и (или) одним и тем же физ. лицом (одной и той же группой лиц).

7. Юр. и (или) физ. лицо, как правило, имеет возможность определять решения, принимаемые другим юр. лицом, с целью получения эк-кой выгоды от деят-ти последнего (контролирует другое юр.е лицо), когда такое юр. и (или) физ. лицо имеет:

в силу своего участия в хозяйственном обществе (товариществе) либо в соотв. с полномочиями, полученными от др-х лиц, более 50% общего кол-ва голосов, приходящихся на голосующие акции (доли) в уставном (складочном) капитале этого хозяйственного общества (товарищества);

право распоряжаться (непоср-но или ч-з свои дочерние общества) более чем 20% общего кол-ва голосов, приходящихся на голосующие акции (доли) в уставном (складочном) капитале этого хозяйственного общ-ва (тов-щества) либо составляющих уставный (складочный) капитал вкладов, долей данного юр. лица и имеет возм.ть определять реш-я, принимаемые таким юридическим лицом.

8. Юр. и (или) физ. лицо оказывает значит-ое влияние на другое юр. лицо, когда имеет возм-ть участвовать в принятии реш-й другого юр. лица, но не контролирует его. Значительное влияние может иметь место в силу участия в уставном (складочном) капитале, положений учредительных док-тов, заключенного соглашения, участия в наблюдательном совете и других обстоятельств.

9. Перечень связанных сторон, инф-ция о к-рых раскрывается в БО орг-ции, составляющей БО, устанавливается такой орг-цией самостоятельно на основе настоящего Положения исходя из содерж-я отношений между орг-цией, составляющей БО, и связанной стороной с учетом требования приоритета содержания перед формой.

10. Если в отчетном периоде орг-ция, составляющая БО, проводила оп-ции со связанными сторонами, то в БО по каждой связанной стороне раскрывается, как минимум, следующая инф-ция:

- хар-р отношений (в соответствии с пунктом 6 настоящего Положения);

- виды операций;

- объем операций каждого вида (в абсолютном или относительном выражении);

- стоимостные показатели по не завершенным на конец отчетного периода операциям;

- условия и сроки осуществления (завершения) расчетов по операциям, а также форму расчетов;

- величина образованных резервов по сомнительным долгам на конец отчетного периода;

- величина списанной ДЗ, по к-рой срок исковой давности истек, др-х долгов, нереальных для взыскания, в том числе за счет резерва по сомнительным долгам.

Показ-ли, отражающие аналогичные по хар-ру отн-я и оп-ции со связанными сторонами, м.б. сгруппированы, за искл-ем случаев, когда обособленное раскрытие их необходимо для понимания влияния оп-ций со связанными сторонами на БО орг-ции, составляющей БО.

11. Инф-ция, подлежащая раскрытию в соотв. с пунктом 10 настоящего Положения, должна раскрываться отдельно для каждой из следующих групп связанных сторон:

основного хозяйственного общества (товарищества);

дочерних хозяйственных обществ;

преобладающих (участвующих) хозяйственных обществ;

зависимых хозяйственных обществ;

участников совместной деятельности;

основного управленческого персонала орг-ции, составляющей БО. Для целей настоящего Положения под основным управленческим персоналом орг-ции понимаются рук-ли (ген. директор, иные лица, осуществляющие полномочия единоличного исполнительного органа орг-ии), их заместители, члены коллегиального исполнительного органа, члены совета директоров (наблюдательного совета) или иного коллегиального органа управления орг-ции, а также иные должн-ые лица, наделенные полномочиями и ответ-тью в вопросах планир-я, рук-ва и контроля над деятельностью орг-ции;

других связанных сторон.

12. В составе инф-ции о связанных сторонах орг-ция, составляющая БО, раскрывает инф-цию о размерах вознаграждений, выплачиваемых такой орг-цией основному управленческому персоналу в совокупности и по каждому из следующих видов выплат:

краткосрочные вознаграждения - суммы, подлежащие выплате в течение отчетного периода и 12 месяцев после отчетной даты (оплата труда за отчетный период, начисленные на нее налоги и иные обязательные платежи в соответствующие бюджеты и внебюджетные фонды, ежегодный оплачиваемый отпуск за работу в отчетном периоде, оплата организацией лечения, медицинского обслуживания, коммунальных услуг и т.п. платежи в пользу основного управленческого персонала);

долгосрочные вознаграждения - суммы, подлежащие выплате по истечении 12 мес. после отч. даты:

- вознаграждения по окончании трудовой деят-ти (платежи (взносы) орг-ции, составляющей БО, по д-рам добровольного страх-я (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу основного управленческого персонала со страховыми орг-циями (негосударственными пенсионными фондами), и иные платежи, обеспечивающие выплаты пенсий и другие соц-ые гарантии основному управленческому персоналу по окончании ими трудовой деятельности);

- вознаграждения в виде опционов эмитента, акций, паев, долей участия в уставном (складочном) капитале и выплаты на их основе;

- иные долгосрочные вознаграждения.

13. Если юр. и (или) физ. лицо контролирует другое юр. лицо, или юр-кие лица контролируются (непоср-но или через третьи юр. лица) одним и тем же юр. и (или) одним и тем же физ. лицом (одной и той же группой лиц), то хар-р отношений между ними подлежит описанию в БО независимо от того, имели ли место в отчетном периоде операции между ними.

14. Инф-ция о связ-х сторонах вкл-ется в пояснительную записку отдельным разделом.