Реекспорт методом прямого відвантаження

№ з/п	Зміст господарської операції	Обліковий документ	Кореспонденція рахунків
			Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	Відкрито акредитив на користь іноземного постачальника	Заява про відкриття акредитиву, виписка банку	314	312
2	Оплачено з акредитиву рахунок постачальника	Виписка банку	371	314
3	Відображено курсові різниці: - при підвищенні курсу; - при зменшенні курсу.	Розрахунок бухгалтерії	314 945	714 314
4	Відображено розрахунки по авансах	Довідка бухгалтерії	632	371
5	Відображено в обліку імпортований товар і одразу відображено його в режимі реекспорту	Рішення про передачу товару на реекспорт	281 282	632 281
6	Одержано кошти на транзитний валютний рахунок від іноземного контрагента – покупця експортного товару	Виписка операцій по транзитному валютному рахунку	314	702
7	Списано на реалізацію реекспортний товар	Довідка бухгалтерії	902	282
8	Визначено фінансовий результат реекспортної операції	Розрахунок бухгалтерії	702 791	791 902

Закон України «Про зовнішньоекономічну діяльність» визначає імпорт товарів (робіт, послуг) як купівлю (у тому числі з оплатою в негрошовій формі) українськими суб’єктами зовнішньоекономічної діяльності в іноземних суб’єктів господарської діяльності товарів з ввезенням або без ввезення цих товарів на територію України, включаючи купівлю товарів, призначених для власного споживання установами та організаціями України, розташованими за її межами (ст. 1).

Синтетичний облік імпортних операцій підприємства здійснюють на рахунку 28 «Товари» та відповідних субрахунках. Розрахунки з іноземними постачальниками за придбані товари відображаються на пасивному рахунку 632 «Розрахунки з іноземними постачальниками». Облік на цьому рахунку ведеться як в національній, так і в іноземній валюті. Окрім того, облік імпортних операцій тісно пов'язаний з П(С)БО 9 «Запаси», оскільки товари, що імпортовані відповідно до контрактів купівлі-продажу, класифікуються на підприємстві як запаси і відповідають усім критеріям цієї категорії активів підприємства.

Отже, товари, що імпортуються на митну територію України, відображаються на балансі підприємства як запаси за вартістю, яка включає контрактну вартість, вартість сплаченого імпортного мита та інші накладні витрати, пов’язані з доведенням таких товарів до готовності їх використання за призначенням.

На відміну від експортних операцій практичні всі імпортні операції є об’єктом обкладення ПДВ відповідно до ст. 3 Закону України «Про податок на додану вартість». Виняток становлять тільки кілька видів товарів відповідно до УКТ ЗЕД (наприклад, культурні цінності, якщо вони ввозяться для передачі їх в архіви, музей, галереї тощо).

Особливістю бухгалтерського обліку імпортних операцій є те, що кредиторська заборгованість, яка виникла в результаті виконання імпортних зобов’язань (при імпортних зобов’язаннях з наступною оплатою), є монетарною статтею балансу і відповідно до П(С)БО 21 «Вплив зміни валютних курсів» така кредиторська заборгованість перераховується за офіційним курсом НБУ на дату балансу і на дату здійснення розрахунків, тобто визначається курсова різниця. Якщо зміна курсів валют відбулася в сприятливому для підприємства напрямку (зменшення курсу іноземної валюти), то підприємство в результаті здійснення імпортної операції одержує додатковий курсовий дохід, який відображається на рахунку 714 «Дохід від операційної курсової різниці». Якщо ж відбулося збільшення курсу іноземної валюти, в якій обліковується заборгованість, то підприємство зазнає втрат від курсової різниці, які відображаються на рахунку 945 «Втрати від операційної курсової різниці». У кінці звітного періоду курсові різниці списуються на фінансовий результат, тобто на рахунок 791 «Результат основної діяльності».

Приклад

Відповідно до контракту купівлі-продажу польська фірма повинна поставити українському підприємству товар на суму 2100 дол. США 12 червня 2007 р. Поставка відбулася 12 червня 2007 р., а оплата за імпортований товар була здійснена 1 вересня 2007 р. На валютному рахунку підприємства на початок звітного періоду (1 квітня 2007 р.) було 2900 дол. США.

Офіційні курси долара США по відношенню до гривні становлять:

• на останній день періоду, що передував звітному – 5,05 грн. за 1$;

• на дату заповнення ВМД – 5,03 грн. за 1$;

• на останній день звітного періоду – 5,03 грн. за 1$;

• на дату перерахування оплати за товар – 5,02 грн. за 1$.

Розмір сплаченого митного збору складає 25 грн., а мита - 732 грн.

Бухгалтерський облік імпортної операції наведений у табл. 3

Таблиця 3