Бухгалтерський облік операції з продажу іноземної валюти

№ з/п	Зміст операції	Обліковий документ	Бухгалтерський облік
			Дебет	Кредит	Сума, грн.
1	2	3	5	6	7
1	Підприємством перераховані євро для продажу: 1200 х 7,44 = 8928 грн.	Заява на продаж валюти, платіжне доручення	334	312	1200євро 8928
2	На поточний рахунок зараховані гривні за продаж іноземної валюти: 1200 х 7,46 = 8952 грн.	Виписка банку	311	711	8952
3	Відображено собівартість реалізованої валюти: 1200 х 7,45 = 8940 грн.	Розрахунок бухгалтерії	942	334	8940
4	Відображено курсову різницю, що виникла між датою продажу валюти і датою зарахування гривень на поточний рахунок: (7,45 – 7,44) х 1200 = 12 грн.	Розрахунок бухгалтерії	334	714	12
5	Нараховано і сплачено комісійну винагороду банку	Довідка бухгалтерії, платіжне доручення	942 685	685 311	45 45
6	Віднесено на фінансовий результат дохід від продажу іноземної валюти	Довідка бухгалтерії	711	791	8952
7	Списано на фінансовий результат собівартість проданої валюти	Довідка бухгалтерії	791	942	8940
8	Віднесено на фінансовий результат курсову різницю	Довідка бухгалтерії	714	791	12

Одним з видів зовнішньоекономічних операцій є експорт товарів (робіт, послуг). Експорт – продаж товарів (робіт, послуг) суб’єктами підприємницької діяльності України іноземним суб’єктам господарювання (в тому числі й з оплатою в негрошовій формі) з вивозом чи без вивозу таких товарів (робіт, послуг) за межі митної території України (наприклад, продаж товарів чи послуг нерезидентам, що знаходяться на митній території України). Розрізняють різноманітні види експортних операцій: експорт товарів (робіт, послуг) на виконання зовнішньоекономічних контрактів купівлі-продажу, експорт на виконання міждержавних чи міжурядових угод, експорт на виконання бартерної чи компенсаційної угоди тощо. В залежності від видів експортних операцій та від суб’єктів їх здійснення такі операції по-різному відображаються у бухгалтерському обліку.

Одним з найважливіших документів, яким підтверджується факт експорту, є вантажна митна декларація (ВМД) - письмова заява встановленої форми, що подається митному органу і містить відомості про товари та транспортні засоби, які переміщуються через митний кордон України, митний режим, у який вони заявляються, а також іншу інформацію, необхідну для здійснення митного контролю, митного оформлення, митної статистики, нарахування податків, зборів та інших платежів (п. 2 Положення про вантажну митну декларацію, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 09.06.97 р. №574).

Одержаний дохід від реалізації товарів (робіт, послуг) при здійсненні експортних операцій відображається по дебету рахунку 362 «Розрахунки з іноземними покупцями», аналітичний облік по якому ведеться в гривнях та у валюті, обумовленій договором, і по кредиту рахунку 70 «Доходи від реалізації» з використанням відповідних субрахунків. Відображення цієї операції дозволяє в свою чергу відобразити в бухгалтерському обліку також і витрати на експорт, тобто списати реалізовані на експорт товари по дебету рахунку 90 «Собівартість реалізації» і кредиту рахунків 28 «Товари» або кредиту рахунку 26 «Готова продукція» за обліковою вартістю. Окрім цього, підприємство може нести також і витрати, пов’язані зі страхуванням вантажу, оплатою митних зборів, перевезенням вантажу в середині країни і за кордоном, вантажно-розвантажувальними роботами тощо. Такі витрати відображаються на рахунку 93 «Витрати на збут». Поряд з відображенням доходу від експортної операції в бухгалтерському обліку підприємства відбувається також списання первісної вартості (собівартості) реалізованих товарів на експорт і накладних витрат, що понесені підприємством у зв’язку з такою операцією (страхові, транспортні витрати, сплата мита, митних зборів тощо).

Особливістю експортних операцій є те, що при їх здійсненні ПДВ сплачується у розмірі 0% від бази оподаткування відповідно до Закону України «Про податок на додану вартість». Причому, факт експорту товару повинен бути підтверджений належним чином оформленою ВМД. Нульова ставка ПДВ при експорті нараховується не тільки на товари, що експортуються, але й на супутні послуги, що пов’язані з експортом таких товарів.

Приклад

Підприємство у відповідності до зовнішньоекономічного договору відвантажило товар польській фірмі. Контрактна вартість експортованого товару – 150 тис. дол. США, розмір мита – 10%. Накладні витрати, пов’язані з транспортуванням товарів до кордону, становлять 28500 грн.(в т.ч. ПДВ). Сумарні витрати на виробництво експортованої продукції становлять 148 тис. грн. Оплата за експортований товар надійшла на банківський рахунок підприємства 17 серпня 2007 р. Експортний товар відвантажено 17 липня 2007 р. Офіційні курси долара США по відношенню до гривні становлять:

• на день оформлення ВМД – 5,05 грн. за 1$;

• на кінець звітного періоду – 5,06 грн. за 1$;

• на дату одержання оплати – 5,07 грн. за 1$.

Бухгалтерський облік експортної операції наведений у табл. 1

Таблиця 1