Доходи в негрошовій формі

Відповідно до л. 164.5 Податкового кодексу при нарахуванні (наданні) доходів у негрошовій формі база оподаткування визначається як добуток вартості такого доходу, розрахованої за звичайними цінами, та «натурального» коефіцієнта, порядок розрахунку якого залишився без змін. Методи визначення звичайної ціни встановлено у ст. 39 Податкового кодексу, що застосовуватиметься з 01.01.2013 р. До зазначеної дати слід застосовувати п. 1.20 Закону про податок на прибуток.

Як не опиралися податківці застосуванню «натурального» коефіцієнта (див. листи ДПАУ від 08.10.2008 р. № 20454/7/17-0717 // «Податки та бухгалтерський облік», 2008, № 103, від 17.10.2008 р. № 10155/6/0716, від 09.07.2009 р. № 14312/7/17-0717), згідно з нормами Податкового кодексу застосовувати його все-таки потрібно.

Надміру витрачені підзвітні суми

Згідно з л. 170.9 Податкового кодексу під оподаткування підпадають несвоєчасно здані кошти, отримані платником податків:

— на відрядження — у сумі, що перевищує суму витрат платника податків на таке відрядження, розраховану відповідно до розділу III Податкового кодексу. Зауважимо, що розділ III Податкового кодексу набере чинності лише з 1 квітня 2011 року. У зв'язку з цим не зрозуміло, чим повинні керуватися роботодавці при визначенні суми перевищення протягом І кварталу 2011 року. Сподіваємося на відповідні роз'яснення податкових органів;

— під звіт для виконання окремих цивільно-правових дій — у сумі, що перевищує суму фактичних витрат платника податків на виконання таких дій.

Суму надміру витрачених коштів має бути повернено до каси чи зараховано на банківський рахунок особи, яка їх видала, до або під час подання Звіту про використання коштів, виданих на відрядження або підзвіт³ (далі — Звіт), строк подання якого змінився. Так, з 1 січня 2011 року Звіт має бути подано до закінчення п'ятого банківського дня, наступного за днем, в якому платник податків:

— закінчує відрядження;

— завершує виконання окремої цивільно-правової дії за дорученням та за рахунок особи, яка видала кошти під звіт.

Таким чином, сума надміру витрачених коштів, виданих на відрядження або під звіт, не здана у згаданий вище строк, підлягає обкладенню податком на доходи за ставкою 15 %— із суми, що не перевищує 10-кратний розмір мінзарплати, установленої законом на 1 січня звітного податкового року, та 17 % — із суми перевищення. Як і раніше, для цілей оподаткування доходу у вигляді несвоєчасно повернених надміру витрачених підзвітних сум застосовується «натуральний» коефіцієнт.

Штрафу у розмірі 15 % надміру витрачених сум, що раніше застосовувався до платників податків, котрі не повернули такі суми протягом звітного місяця, на який припадає граничний строк, нормами Податкового кодексу не передбачено.

Доходи нерезидентів

З набуттям чинності Податковим кодексом нарешті буде вирішено неоднозначну ситуацію, що склалася після скасування Податкового роз'яснення щодо застосування окремих норм Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» у частині оподаткування іноземців та нерезидентів, затвердженого наказом ДПАУ від 29.01.2004 р. № 50 (з 18.12.2009 р.) з оподаткуванням доходів нерезидентів, зокрема, їх заробітної плати.

Згідно з л. 170.10.1 Податкового кодексу доходи нерезидентів оподатковуватимуться за правилами і ставками, визначеними для резидентів України, з урахуванням окремих особливостей. Що стосується особливостей, то наприклад, доходи нерезидентів від операцій з продажу об'єктів нерухомого та рухомого майна оподатковуються за тими самими правилами, що й для резидентів, але за ставками, установленими л. 167.1 Податкового кодексу (15 % та 17 % із суми, що перевищує 10-кратний розмір мінзарплати, установленої на 1 січня звітного податкового року). Саме за цими ставками оподатковуватимуться доходи нерезидентів у вигляді спадщини та подарунків, отриманих від фізичних осіб.

Зарплата нерезидентів оподатковується в тому ж порядку і за тими ж ставками, що і для резидентів (15 % та 17 % із суми, що перевищує 10-кратний розмір мінзарплати, установленої на 1 січня звітного податкового року). Проте ПСП до зарплати нерезидента, як і раніше, застосовувати не можна. Це випливає з положень п.п. 169.3.4 Податкового кодексу.