2.2. Амортизация основных фондов

Процесс постепенного переноса стоимости основных фондов на себестоимость производимой продукции с целью возмещения их износа и последующим восстановлением (приобретением либо строительством новых основных средств), называется амортизацией.

Средства амортизационного фонда должны использоваться по целевому назначению, но, если в данный период эти средства не востребованы, то возможно их использование для финансирования развития предприятия.

Накопление денежных средств происходит в рамках обязательного создания амортизационного фонда и достигается за счет включения в издержки производства (себестоимость строительно-монтажных работ) амортизационных отчислений – денежной суммы как доли общего рассчитанного износа, установленной определенным способом.

Начисление амортизации производится с учетом следующих факторов: амортизируемой стоимости основных фондов, срока их полезного использования и способа начисления амортиза­ции.

Сроком полезного использования (Т) является период, в течение ко­торого использование материальных основных фондов приносит экономические выгоды (т.е. доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использо­вания определяется исходя из количества продукции (объема ра­бот в натуральном выражении), ожидаемого к получению в ре­зультате использования этих основных средств. Срок полезного использования объекта основных средств опре­деляется при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Общая амортизируемая стоимость (А_общ) основных фондов подлежащая списанию в течение нормативного срока использования определяется как разность между первоначальной (Ф_п ) и ликвидационной стоимостью ( Л ).

А_общ = Ф_п - Л

Для целей бухгалтерского учета начисление амортизации объек­тов основных средств производится одним из следующих спосо­бов:

• линейный способ;

• способ уменьшаемого остатка;

• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полез­ного использования;

• способ списания стоимости пропорционально объему про­дукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входя­щих в эту группу.

Для погашения стоимости объектов основных средств опреде­ляется годовая сумма амортизационных отчислений (А_год).

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется не­сколькими способами.

1. Линейный способ применяют исходя из первоначальной сто­имости и нормы амортизации (Н_А) – процента от общей суммы амортизации, подлежащего ежегодному перенесению на себестоимость, исчисленного с учетом срока по­лезного использования объекта основных средств (Т).

Н_А = 100 % : Т

На практике, в разрешенных законодательством случаях, иногда применяются коэффициенты ускорения, позволяющие ускорить возмещение стоимости основного фонда.

Годовая сумма линейных амортизационных отчислений определяется по формуле:

А_год = (Ф_п -Л) • Н_а,

где А_год — годовая сумма амортизации; Ф_п — первоначальная сто­имость объекта основных средств; Н_а — годовая норма амортизации.

2. Способ уменьшаемого остатка применяют исходя из остаточ­ной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока полезного использования объекта.

3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования применяют исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока полезного ис­пользования объекта. Данный способ используется в международной прак­тике и именуется «методом суммы лет». При использовании дан­ного способа в первый годы эксплуатации объекта основных средств амортизация начисляется в большем размере, чем в последующие годы. Это позволяет избежать больших потерь при списании ос­новных фондов в результате морального износа.

4. Способ списания стоимости пропорционально объему продук­ции (работ) применяют исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения перво­начальной стоимости объекта основных средств и предполагаемо­го объема продукции (работ) за весь срок полезного использования такого объекта.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основ­ных средств в течение отчетного года производится ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере од­ной двенадцатой (1/12) исчисленной годовой суммы.

Примеры:

1. Организацией приобретен объект основных средств стоимостью 150 тыс. р. со сроком полезного использования 10 лет.; расходы по доставке и монтажу составили 20 тыс. руб.; ликвидационная стоимость - 30 тыс.руб. Рассчитаем годовую норму амортизации по линейному методу.

Решение:

Норма амортизации по данному объекту основных фондов составит:

Н_а = 100% : 10 = 10%;

А _год= (150 + 20 – 30) • 10 % : 100 % = 14 тыс. р.

2. Организацией приобретен объект основных средств стоимостью 200 тыс. р. со сроком полезного использования 5 лет. Определите размер ежегодных амортизационных отчислений по данному объекту основных фондов, если для него организацией установлен коэффициент ускорения, рав­ный 2. На предприятии принят метод расчета ежегодных амортизационных отчислений способом уменьшаемого остатка.

Решение:

Норма годовых амортизационных отчислений составляет:

Н_а = (1/5)100% = 20%.

С учетом коэффициента ускорения:

20 % • 2 = 40 %.

Начисление амортизации по годам представлено в табл. 2.1.

После начисления амортизации за последний год накоплен­ная сумма амортизационных отчислений становится меньше пер­воначальной стоимости на 15,55 тыс. р. Эта остаточная стоимость может соответствовать цене возможного оприходования мате­риалов, остающихся после ликвидации и списания основных средств.

Таблица 2.1

Год	Остаточная стои­мость на начало года, тыс. р.	Сумма начисленной амор­тизации за год, тыс. р.	Остаточная стоимость на конец года, тыс. р.
1-й	200	200-40:100 =80	200 - 80 = 120
2-й	120	120-40:100=48	120 -48 = 72
3-й	72	72-40:100 =28,8	72-28,8 = 43,2
4-й	43,2	43,2-40:100 = 17,28	43,2-17,28 = 25,92
5-й	25,92	25,92-40:100 = 10,37	25,92-10,37=15,55
Итого 184,45

3. Организацией приобретен объект основных средств стоимостью 200 тыс. р. со сроком полезного использования 5 лет. Начислим амортизацию по данному объекту методом суммы лет.

Решение:

Сумма чисел лет срока полезного использования равняется 15 годам (1+2 + 3 + 4 + 5).

Начисление амортизации по годам представлено в табл. 2.2.

Таблица 2.2.

Год со дня приобретения	Осталось лет эксплуатации	Сумма амортизации, тыс.р. .
1	5	200-5/15 = 66,67
2	4	200-4/15=53,33
3	3	200-3/15 = 40,00
4	2	200-2/15 = 26,67
5	1	200-1/15=13,33

4. Организацией приобретен автомобиль стоимостью 100 тыс. р. с предполагаемым пробегом до 400 тыс. км. В отчетном периоде пробег составляет 10 тыс. км. Определим размер годовых амортизационных отчислений, если начисление амортизации в данном случае осуществляется пропорционально фактическому пробегу.

Решение:

Годовая сумма амортизационных отчислений в отчетном пери-­ оде составляет:

А_t = (100/400)10 = 2,5 тыс. р.

5. Рассчитать амортизацию по объему производства, если за 2 млн руб. приобретен гравийный карьер, который содержит 100 000 куб.м гравия.

Решение:

А_t = 2 000 000/100 000 = 20 руб. за каждый добытый куб. м гравия.

6. Рассчитать линейную и дегрессионную амортизацию строительного крана при условии, что его стоимость составляла 150 000 руб.; расходы по доставке и монтажу составили 20 000 руб.; ликвидационная стоимость 30 000 руб.; срок службы 10 лет. Ежегодные амортизационные отчисления составляют 15% от его остаточной стоимости.

Решение:

1) Определим ежегодную линейную амортизацию:

А _год= (150 000 + 20 000 – 30 000) : 10 = 14 000 руб.

2) Определяем ежегодную дегрессионную амортизацию (табл. 2.3):

Таблица 2.3

Годы	Остаточная стои-мость (на начало периода), руб	Амортизация – 15%, руб.	Остаточная стои-мость (на конец периода), руб.
1	170 000	25 500	144 500
2	144 500	21 675	122 825
3	122 825	18423	104 402
4	104 402	15 660	88 742
5	88 742	13 311	75 431
6	75 431	11 314	64 117
7	64 117	9 618	54 499
8	54 499	8 175	46 324
9	46 342	6 949	39 375
10	39 375	5 906	33 469

Из этого примера видно, что в первые годы эксплуатации величина амортизации намного больше, чем в последующие годы. Следует также заметить, что основные фонды никогда не амортизируются полностью.