Тема 12: Визнання та оцінка витрат згідно з мсбо

План

1. Визнання та оцінка доходів та витрат.

2. Прогресивні зарубіжні методи обліку витрат на виробництво.

3. Центри відповідальності як об’єкти бухгалтерського обліку.

4. Особливості визначення фінансових результатів та їх відображення в обліку різних країн.

Словник термінів: оцінка витрат, доходи, витрати, фінансовий результат, контролінг, роялті, відсотки.

Сума доходу визначається на основі угоди, яка укладається між підприємством та покупцем активу.

СДотр.

=

Sу

−

Втмц

−

Sз

−

Sд

−

Sп

−

Sн

(12.1)

де СД_отр. − сума доходу, яка отримана або підлягає отриманню;

S_у − сума уцінки товарно-матеріальних цінностей за умови укладеного контракту;

В_тмц − вартість товарно-матеріальних цінностей, які повернені клієнтами;

S_з − сума знижок, наданих клієнтам за умови укладеного контракту;

S_д − сума доходів, отриманих на користь третіх осіб;

S_п − сума податків, що підлягають сплаті;

S_н − сума надходжень, яка отримана або підлягає отриманню.

У процесі визнання доходу слід враховувати особливості застосування критеріїв визнання окремо до кожної операції.

Умови визнання доходу від реалізації товарів (продукції)

В момент реалізації підприєм-ство передало покупцеві суттєві ризики і винагороди, пов’язані з власністю на товари (продукцію)

Підприємс-тво не бере участі в управлінні проданими запасами, втрачає право володіння та контролю за її рухом

Сума доходу може бути достовірно визначена

Існує ймовірність надходження на підприємс-тво економіч-них вигод, пов’язаних з операцією

Витрати, які були або будуть понесені внаслідок операції, можуть бути достовірно оцінені

Рис. 12.1. Критерії визнання доходу від реалізації товарів (продукції)

Доходи від операцій з надання послуг можуть бути достовірно оцінені за умови дотримання таких вимог:

Умови визнання доходу від надання послуг

Сума доходу може бути достовірно оцінена

Витрати, понесені у зв’язку з операцією, і витрати, які будуть понесені до завершення операції, можна достовірно оцінити

Етапи завершеності операції на дату балансу можна достовірно оцінити

Існує ймовірність надходження на підприємство економічних вигод, пов’язаних з операцією

Рис. 12.2. Критерії визнання доходу від надання послуг

Визнання доходу від використання активів підприємства юридичними та фізичними особами, який отримується у вигляді відсотків, дивідендів, роялті, можуть бути оцінені за таких вимог:

Умови визнання доходу від використання активів підприємства

Відсотки

Дивіденди

Роялті

Існує ймовірність надходження на підприємство економічних вигод, пов’язаних з операцією

Сума доходу може бути достовірно оцінена

Встановлено право акціонерів на отримання виплати

Рис. 12.3. Критерії визнання доходу від використання активів підприємства

Одночасно з доходами обліку та Звіті про прибутки і збитки визнаються і відображаються витрати, які здійснені підприємством для їх отримання.

З метою забезпечення раціонального формування в бухгалтерському обліку та розкриття у фінансовій звітності інформації про витрати вони класифікуються за різними ознаками.

Матеріальні витрати

Витрати на амортизацію

За характером (економічними елементами та статтями калькуляції)

Транспортні витрати

Витрати на оплату праці

Витрати на персонал

Витрати на рекламу

Інші операційні витрати

Витрати на виробництво

Витрати на збут

За функціями

Адміністративні витрати

Основні

По відношенню до виробничого процесу

Накладні

Виникають у процесі звичайної діяльності (операційної, інвестиційної, фінансової)

Виникає внаслідок екстраординарних ситуацій

Залежно від видів діяльності

Одноелементні

За єдністю складу

Комплексні

Умовно-змінні

За ступенем залежності від обсягів діяльності

Умовно-постійні

За способом віднесення до собівартості продукції

Прямі

Непрямі

Продуктивні

За доцільністю здійснення

Непродуктивні

Рис. 12.4. Класифікація витрат

Умови визнання витрат

Існує ймовірність зменшення економічних вигод внаслідок вибуття активів або збільшення зобов’язань

Існує ймовірність визнання зобов’язань без визнання активу, тобто виникнення гарантійних зобов’язань

Можна достовірно оцінити понесені витрати

Застосування процедури систематичного і раціонального розподілу вартості спожитих довгострокових активів між обліковими періодами, в яких були отримані від них економічні вигоди

Існує ймовірність невідповідності майбутніх економічних вигод критеріям активів (втрати від уцінки запасів, створення резерву сумнівних боргів)

Рис. 12.5. Критерії визнання витрат

На основі доходів і витрат підприємство формує фінансові результати.

Визначення валового прибутку (збитку)

Визначення прибутку (збитку) від операційної діяльності

Визначення прибутку (збитку) до сплати податків

Визначення прибутку (збитку) після сплати податків

Визначення прибутку (збитку) від звичайної діяльності

Визначення доходів і витрат внаслідок екстраординарних ситуацій

Визначення чистого прибутку (збитку)

Рис. 12.6. Порядок формування фінансового результату

У загальнена інформація на бухгалтерських рахунках доходів, витрат і фінансових результатів, по завершенні облікового циклу є підставою для складання фінансової звітності.

Організація обліку і контролю за центрами відповідальності є одним із головних елементів системи управлінського обліку.

Рис. 12.7. Типи центрів відповідальності

Система обліку і контролю за центрами відповідальності є внутрішньою системою, створення якої перебуває лише у компетенції керівника підприємства.