Тема 7: Облік фінансових вкладень та консолідована звітність

План

1. Поняття, оцінка, класифікація та облік фінансових вкладень

2. Поняття консолідованої звітності та основні вимоги щодо її складання.

3. Особливості консолідації звітності в окремих країнах.

Словник термінів: фінансові вкладення, фінансові інвестиції, материнська компанія, дочірнє підприємство, асоційоване підприємство, метод участі в капіталі, консолідована фінансова звітність.

У процесі функціонування зарубіжні компанії здійснюють фінансові вкладення, у вигляді фінансових інвестицій.

Короткострокові (поточні) фінансові інвестиції

Довгострокові фінансові інвестиції

Фінансові інвестиції на строк, що не перевищує один рік, які можуть бути вільно реалізовані в будь-який момент (крім інвестицій, які є еквівалентами грошових коштів)

Фінансові інвестиції на період більше одного року, а також усі інвестиції, які не можуть бути вільно реалізовані в будь-який момент

Інвестиції материнського підприємства в дочірні підприємства

Інвестиції підприємств в асоційовані підприємства та у спільну контрольовані підприємства

Р

Придбання фінансових інвестицій шляхом обміну на цінні папери власної емісії

Собівартість фінансової інвестиції визначається за справедливою вартістю переданих цінних паперів

ис. 7.1. Види фінансових вкладень

Придбання фінансових інвестицій шляхом обміну на інші активи

Собівартість фінансової інвестиції визначається за справедливою вартістю цих активів

Оцінка фінансових інвестицій на дату балансу

За справедливою вартістю фінансових інвестицій

Крім фінансових інвестицій, що утримуються підприємством до їх погашення або обліковуються за методом участі в капіталі

Оцінка фінансових інвестицій, справедливу вартість яких достовірно визначити не можливо на дату балансу

За собівартістю фінансових інвестицій з урахуванням зменшення корисності інвестиції

Рис. 7.2. Оцінка фінансових інвестицій

О цінка та облік фінансових інвестицій здійснюється за кожною фінансовою інвестицією. При цьому господарські операції в обліку відображаються таким чином:

• Придбання цінних паперів, призначених для продажу:

Дебет рахунку «Поточні фінансові інвестиції»

Кредит рахунку «Грошові кошти»

• Реалізація цінних паперів:

Дебет рахунку «Грошові кошти»

Кредит рахунку «Поточні фінансові інвестиції», «Прибуток від продажу цінних паперів»

К омпанія-інвестор розглядається як батьківська (материнська, холдингова) компанія, а компанія, яка є об’єктом інвестування, - як дочірня. Батьківська компанія та її дочірні підприємства є окремими юридичними особами і складають окремі фінансові звіти.

Окрема юридична особа

Батьківська (материнська, холдингова) компанія

Фінансова звітність

Юридичний аспект

Окрема юридична особа

Дочірня компанія

Фінансова звітність

Група (не юридична особа) як окрема економічна одиниця

Обліковий аспект

Консолідована фінансова звітність

Рис. 7.3. Обліковий та юридичний аспект взаємозв’язків батьківської і дочірньої компаній

При формуванні фінансової звітності групи підприємств слід визначити насамперед коло підприємств, які підлягають консолідації.

Способи формування груп підприємств

Придбання прав власниками головної компанії

Придбання чистих активів іншого підприємства

Випуск акцій або перекази грошових коштів чи інших активів

Операції, які здійснюються між акціонерами групи або між головною компанією й акціонерами підприємства, яке буде придбане

Рис. 7.4. Способи формування груп підприємств

Консолідована фінансова звітність подається материнським підприємством за результатами власної діяльності і діяльності дочірніх підприємств за винятком випадків, коли:

• материнське підприємство в свою чергу є дочірнім підприємством, що перебуває у повній власності, і його материнське підприємство не має відповідних заперечень;

• материнське підприємство в свою чергу є дочірнім підприємством, що перебуває у частковій власності, всі його власники проінформовані і не мають заперечень;

• боргові інструменти або інструменти власного капіталу материнського підприємства не обертаються на відкритому ринку

• материнське підприємство не подавало і не подає свої фінансові звіти до регуляторного органу з метою випуску інструментів на відкритому ринку;

• фінансові звіти складені відповідно до вимог міжнародних стандартів фінансової звітності, публікуються материнським підприємством, яке є кінцевим власником, або будь-яким материнським підприємством, яке є проміжним власником.

Рис. 7.5. Підприємства, які звільняються від складання консолідованої фінансової звітності