1.4.1. Налогообложение путевок за счет работодателя.

Налог на прибыль. Расходы организации на оплату путевок на лечение и отдых не учитываются при расчете налога на прибыль (п. 29 ст. 270 НК РФ). Следовательно, тратить на покупку путевок можно только чистую прибыль компании.

Пенсионные взносы. Не начисляются на данные суммы и взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ). Взносы на травматизм. Взносы на травматизм не уплачиваются на основании пункта 16 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС России, утвержденного постановлением Правительства РФ от 07.07.99 № 765.

НДС Как возмездная, так и безвозмездная передача организацией работникам в их интересах путевок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения не создает объекта обложения НДС (постановления Президиума ВАС РФ от 03.05.2006 № 15664/05, ФАС Западно-Сибирского округа от 13.06.2006 № Ф04-3386/2006(23325-А27-31) и от 20.12.2006 № Ф04-8425/2006(29427-А27-33. Речь о налоге может идти только в том случае, если в цену реализации компания включит услуги по приобретению и продаже этих путевок.

НДФЛ. Налог удерживать не нужно, если путевки приобретены (п. 9 ст. 217 НК РФ):

- для работников и членов их семей (если для детей, то до 16 лет), бывших работников, которые уволились в связи с выходом на пенсию по инвалидности, старости и др. При этом не важно, в каком размере организацией оплачена путевка — полностью или частично;

- в санаторно-курортные или оздоровительные учреждения, находящиеся на территории России;

- за счет средств организации, если такие расходы не отнесены Налоговым кодексом к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Если хотя бы одно из перечисленных выше условий не выполняется, а также если путевка является туристской, приобретена для ребенка старше 16 лет или работник едет отдыхать за границу, ее стоимость должна быть включена в базу по НДФЛ.

Бухгалтерский учет

Расходы организации по приобретению путевки являются прочими расходами и отражаются по дебету счета 91-2 «Прочие расходы» (п. 11 ПБУ 10/99). Стоимость путевки, признанная в бухгалтерском учете в составе прочих расходов, не учитывается при расчете налога на прибыль. В учете организации возникают постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п. 4 и 7 ПБУ 18/02).

Льгота по НДФЛ для членов семьи. Согласно статье 2 Семейного кодекса к членам семьи относятся супруги, родители работника (как пенсионеры, так и работающие), дети независимо от возраста (как учащиеся, неработающие, так и работающие). Причем для получения льготы по НДФЛ не имеет значения, отдельно или вместе проживают члены семьи. Обратите внимание: родители супруга работника к членам семьи не относятся.

1.4.2. Пример бухгалтерской проводки при приобретении и передаче путевки работнику.

ООО «Полет» за счет собственных средств приобрело для детей сотрудников 20 путевок в детский оздоровительный лагерь «Дубравка». Лагерь расположен на территории России. Путевки были приобретены без посредников. Стоимость одной путевки — 31 500 руб., продолжительность пребывания детей на отдыхе — 21 день. Возраст детей — до 16 лет включительно.

На счетах бухгалтерского учета появятся записи:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

— 630 000 руб. (31 500 руб.#20 шт.) — перечислены деньги за путевки;

ДЕБЕТ 50 субсчет 3 «Денежные документы» КРЕДИТ 76

— 630 000 руб. — приняты к учету полученные путевки.

ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 50 субсчет 3 «Денежные документы»

— 630 000 руб. — выданы путевки;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 73

— 630 000 руб. — включена стоимость путевок в состав прочих расходов;

ДЕБЕТ 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

— 151 200 руб. (630 000 руб.#24%) — начислено постоянное налоговое обязательство.

2. Исполнение бюджета фонда социального страхования в Российской Федерации за 2008-2010 гг.

Таблица «ОБ ИСПОЛНЕНИИ БЮДЖЕТА

ФОНДА СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»

	2007 год	2008 год	2009 год
ДОХОДЫ БЮДЖЕТА ФСС РФ	295368256,4	360 476 298,9	440 045 731,7
Средства федерального бюджета передаваемые бюджету ФСС РФ На санаторно-курортное лечение, включая проезд к месту лечения и обратно	9 825 019,8	7 876 618,4	7030937,7
СТРУКТУРА РАСХОДОВ БЮДЖЕТА ФСС РФ
Фонд социального страхования РФ	303 062 236,4	379 384 903,8	448500817,1
Оплата путевок на санаторно- курортное лечение работников	3 622 747,2	7 700 771,7	8 215 956,4