3.6. План счетов бухгалтерского учета

3.6.1. Принципы классификации бухгалтерских счетов

Предприятия предпринимательской деятельности (промышлен-ности, транспорта, строительства, торговли и т. д.) в бухгалтерском учете используют большое количество различных счетов.

Таблица 3.7

Шахматная оборотная ведомость

за октябрь месяц 20__ г.

Счета, которые дебетуются	Счета, которые кредитуются
	Дебиторы	Касса	Счета в банках	Краткосро-чные ссуды	Всего
Касса			5 700		5 700
Счета в банках	10 000	500		5 000	15 500
Кредиторы			8 650		8 650
Расчеты по оплате труда		5 700			5 700
Всего	10 000	6 200	14 350	5 000	35 550

Это счета, на которых учитываются средства предприятия, например, «Основные средства», «Готовая продукция», «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы». Такие счета, как «Уставный капитал», «Краткосрочные кредиты банков в национальной валюте», «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» используются для учета источников образования средств предприятия. Счета «Производство», «Общепроизводственные расходы», «Брак в производстве» применяется для учета расходов процесса производства продукции (работ, услуг). Расходы, связанные с процессом реализации продукции (работ, услуг) обобщаются на счете «Расходы на сбыт».

Каждый конкретный счет бухгалтерского учета имеет определенное содержание, строение, значение и структуру. Но по отдельным признакам счета могут объединяться в однородную группу. С целью правильного применения тех или иных счетов в бухгалтерском учете их классифицируют по следующим признакам:

по степени обобщения учетных данных;

по взаимосвязи с балансом;

по экономическому содержанию счетов;

по назначению и структуре счетов.

В зависимости от объектов учета счета могут группироваться по признаку активные, пассивные и активно-пассивные, от степени обобщения и детализации показателей деятельности предприятия – синтетические, субсчета и аналитические.

3.6.2. Классификация счетов по назначению и структуре

Классификация счетов по назначению и структуре показывает, что именно учитывается на тех или иных счетах и как отражаются на счетах по дебету и кредиту объекты, что означает сальдо соответствующего счета.

Бухгалтерские счета по назначению и структуре делятся на группы:

основные счета; операционные счета; регулирующие счета; финансово-результативные счета; бюджетно-распределительные счета.

Основные счета бухгалтерского учета используются в учете наличия и движения хозяйственных средств и источников их образования. В свою очередь, они делятся на инвентарные, счета капитала и счета по учету расчетов.

Инвентарные счета используются для учета наличия и движения материальных ценностей и денежных средств. К ним следует отнести счета «Основные средства», «Нематериальные активы», «Сырье и материалы», «Касса», «Готовая продукция», «Товары» и другие.

Все инвентарные счета являются активными. Увеличение (поступление) средств отражается записью по дебету счета, а уменьшение (выбытие, расход) – по кредиту. Сальдо инвентарных счетов всегда может быть только дебетовым и показывает наличие тех или иных средств на начало и конец отчетного периода.

Счета капитала предназначены для учета образования, увеличения, уменьшения и наличия у предприятия собственных источников образования средств. К счетам капитала относятся «Уставный капитал», «Паевой капитал», «Дополнительный капитал», «Резервный капитал», «Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)», «Целевое финансирование и целевые поступления».

Все счета капитала являются пассивными. Поэтому, увеличение источников отражается в кредите этих счетов, а их уменьшение – в дебете. Сальдо (начальное и конечное) бывает только кредитовым и показывает величину тех или иных собственных источников предприятия на отчетную дату.

Бухгалтерские счета расчетов применяются для учета хозяйственных операций по расчетам предприятия с другими предприятиями, организациями и учреждениями, а также с физическими лицами. На них отражаются суммы задолженности, ее изменения (увеличение, уменьшение) перед предприятием (дебиторская) и самого предприятия другим юридическим и физическим лицам (кредиторская).

К счетам расчетов следует отнести «Долгосрочная дебиторская задолженность», «Краткосрочные векселя полученные», «Расчеты с покупателями и заказчиками», «Расчеты с разными дебиторами», «Долгосрочные ссуды», «Долгосрочные векселя выданные», «Краткосрочные векселя выданные», «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Расчеты по налогам и платежам», «Расчеты по оплате труда» и др.

Счета по учету расчетов могут быть активными, пассивными и активно-пассивными. На активных счетах расчетов предприятием учитывается дебиторская задолженность, на пассивных счетах – кредиторская. Сальдо счетов расчетов показывает величину задолженности дебиторов на активных счетах, а кредиторов на пассивных счетах. Увеличение дебиторской задолженности отражается по дебету счетов, а ее уменьшение – по кредиту. Сальдо счетов по учету расчетов с дебиторами всегда бывает дебетовым. Увеличение кредиторской задолженности отражается по кредиту счетов расчетов, а ее уменьшение – по дебету. Сальдо счетов по учету расчетов с кредиторами всегда бывает кредитовым.

Активно-пассивные счета используются для учета расчетов с юридическими и физическими лицами, которые могут быть в отдельные отчетные периоды дебиторами и одновременно кредиторами. К таким счетам расчетов относятся «Расчеты с разными дебиторами», «Расчеты по прочим операциям», «Расчеты по налогам и платежам». Эти счета могут иметь на одну и ту же отчетную дату дебетовое и кредитовое сальдо. Такое сальдо называется развернутым сальдо. Развернутое сальдо синтетического активно-пассивного счета определяется путем суммирования отдельно дебетовых и отдельно кредитовых остатков аналитических счетов, открытых к конкретному синтетическому счету.

Так, например, синтетический активно-пассивный счет «Расчеты по налогам и платежам» (табл. 3.8) имеет счета аналитического учета с конкретными остатками (сальдо) на отчетную дату, (грн.).

Таблица 3.8