3. Отдельные операции с иностранной валютой
Покупка-продажа инвалюта клиенту за свой счет
Клиент, имеющий расчетный и валютный счета в банке, подает заявку на продажу (в добровольном порядке) инвалюты банку.
Заключаемая сделка отражается на балансе на парных счетах 47407 и 47408 «Расчеты по конверсионным сделкам и срочным операциям», а может, согласно характеристике счетов (при использовании учета одновременно в рублях и инвалюте) осуществляться, минуя эти счета, т.е. путем прямых проводок сумм по счетам клиентов в разных валютах. Не следует использовать для отражения этих операций парные счета 47405 и 47406 «Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты», как было бы сделано при посреднической операции; сейчас их использование только усложнит схему учета, приведет к дублированию, лишним оборотам по счетам и балансу банка в целом.
Заключенная сделка на покупку долларов США у клиента отражается по лицевым счетам клиента, открываемым на балансовых счетах 47407 и 47408 следующим образом.
Удовлетворение требований банка в инвалюте происходит путем списания ее с текущего валютного счета клиента, например:
Дебет счета 40702840 «Коммерческие предприятия и организации», '
Кредит счета 47408840 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам»
— на сумму требований в инвалюте.
Код валют: 810 — рубли Российской Федерации, 840 — доллар США (USD), 978 — евро (EUR).
Исполнение обязательств по сделке происходит путем зачисления клиенту рублей от продажи инвалюты на его расчетный счет:
Дебет счета 47407810 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам»,
Кредит счета 40702810
— на сумму обязательства в рублях, .
Кредит счета 70103810 «Доходы, полученные от операций с иностранной валютой и другими валютными ценностями» или счет реализованных курсовых разниц
— на величину операционной курсовой разницы при доходной для банка операции.
Или:
Дебет счета 47407810,
Дебет счета 70205810 «Расходы по операциям с иностранной валютой и другими валютными ценностями» или счет реализованных курсовых разниц
— на величину операционной курсовой разницы при убыточной для банка операции,
Кредит счета 40702810.
В результате этой операции на валютном счете 47408840 и рублевом 47407810 сформируется одна и та же сумма. Эти счета, как парные, закрываются (на бухгалтерском сленге — свертываются) в конце дня, причем на этих счетах могут образоваться равные суммы от многих сделок:
Дебет счета 47408840,
Дредит счета 47407810.
При продаже инвалюты клиенту за свой счет банк\производит проводки:
Дебет счета 40702810, Кредит счета 47408810
— на сумму требования в рублях, Кредит счета 70103810
— на сумму дохода банка — при доходной операции. Или:
Дебет счета 40702810, Дебет счета 70205810
— на сумму расхода банка — при убыточной операции, Кредит счета 47408810.
Затем исполнение сделки: Дебет счета 47407840, Кредит счета 40702840
— на сумму обязательства в долларах США.
Покупка-продажа инвалюта за счет клиента
При покупке инвалюты делаются следующие проводки:
проведена сумма безналичных рублей, перечисленная валютной бирже на приобретение инвалюты:
Дебет счета 40702,
Кредит счета 47405 «Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты».
Эти суммы проведены по корсчету:
Дебет счета 47405,
Кредит счета 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России».
Проведена безналичная инвалюта, приобретенная для клиента:
Дебет счета 30110840 «Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах»,
Кредит счета 47405840.
Полученные суммы зачислены на специальный транзитный валютный счет клиента с учетом комиссии, полученной по договору с клиентом за приобретение инвалюты:
Дебет счета 47405840, Кредит счета 40702840 — СТсч.,
Кредит счета 70103810 «Доходы, полученные от операций с иностранной валютой и другими валютными ценностями».
При продаже инвалюты делаются следующие проводки:
проведена безналичная инвалюта, поступившая от клиента для реализации:
Дебет счета 40702840,
Кредит счета 47405840.
Эти суммы перечислены валютной бирже:
Дебет счета 47405840,
Кредит счета 30110840.
Проведены безналичные рубли, полученные от продажи инвалюты клиента на бирже:
Дебет счета 30102810,
Кредит счета 47405810.
Полученные суммы зачислены на расчетный счет клиента с учетом комиссии, полученной по договору с клиентом за продажу инвалюты:
Дебет счета 47405810,
Кредит счета 40702810,
Кредит счета 70103810 «Доходы, полученные от операций с иностранной валютой и другими валютными ценностями».
Проводки этого подраздела, как и нижеследующие операции с инвалютой, можно также осуществлять с использованием счетов конверсии 47407, 47408. Это определяется учетной политикой и компьютерным программным обеспечением банка.
Конверсионные операции
Под конверсионными операциями понимаются сделки покупки и продажи (обмена, конверсии) инвалюты (в том числе валют с ограниченной конверсией) против других инвалют и рублей Российской Федерации.
Приведем несколько примеров конверсионных операций.
Реализована (конвертирована) безналичная инвалюта за безналичные рубли по курсу выше официального курса Банка России:
Дебет счета 30102810,
Кредит счета 30110840,
Кредит счета 70103810.
Реализована (конвертирована) безналичная инвалюта за безналичные рубли по курсу ниже официального курса Банка России:
Дебет счета 30102810,
Дебет счета 70205810 «Расходы по операциям с иностранной валютой и другими валютными ценностями»,
Кредит счета 30110840.
Реализована (конвертирована) безналичная инвалюта за другую безналичную инвалюту по кросс-курсу выше кросс-курса, рассчитанного по курсу инвалют к рублю, устанавливаемому ЦБ РФ:
Дебет счета 30110840,
Кредит счета 30110978,
Кредит счета 70103810.
Реализована (конвертирована) безналичная инвалюта за другую безналичную инвалюту по кросс-курсу ниже кросс-курса, рассчитанного по курсу инвалют к рублю, устанавливаемому ЦБ РФ:
Дебет счета 30110840,
Дебет счета 70205810,
Кредит счета 30110978.
Учет наличных и срочных сделок в инвалюте
Обязательства и требования по сделкам покупки — продажи иностранной валюты с даты заключения сделки до даты валютирования (оговоренная сторонами дата поставки средств на счета контрагента), если дата заключения сделки и дата валютирования не совпадают, учитываются на внебалансовых счетах со дня заключения сделки до даты валютирования, в день валютирования — подлежат переводу на балансовые счета.
Кассовая (наличная) сделка — сделка, исполнение которой (дата расчетов по которой) осуществляется сторонами не позднее второго рабочего дня после дня ее заключения.
Срочная сделка — сделка, исполнение которой (дата расчетов по которой) осуществляется сторонами не ранее третьего рабочего дня после дня ее заключения.
При совершении сделки, по которой даты исполнения сторонами своих обязательств не совпадают, датой исполнения сделки (датой расчетов по сделке) считается дата исполнения всех обязательств по сделке (т.е. дата, на которую обязательства каждой из сторон по условиям сделки считаются исполненными).
Сделки отражаются во внебалансовом учете на основании первичных документов — отчетов дилеров, договоров, прочих документов.
Кредитные организации обязаны вести аналитический учет обязательств и требований по наличным сделкам в разрезе видов контрактов;
♦ том («torn»);
♦ спот («spot»).
Бухгалтерский учет сделок покупки-продажи иностранной валюты, драгоценных металлов и ценных бумаг с поставкой в день заключения сделки (сделка «today») ведется с учетом следующих особенностей:
♦ внебалансовый учет не ведется,
♦ балансовый учет ведется так же, как и по сделкам с расчетами датой валютирования, не совпадающей с датой заключения сделки.
Кредитные организации обязаны вести аналитический учет обязательств и требований по срочным контрактам в разрезе видов контрактов:
♦ форвард («forward»);
♦ фьючерс («futures»);
♦ расчетный форвард («index forward»);
♦ опцион (option»); 320
♦ срочная часть сделки своп («swap»);
♦ срочная часть сделки репо («геро»).
Кредитные организации ведут аналитический учет по видам контрактов в соответствии со сложившейся мировой и российской банковской практикой.
Если заключается комбинированная сделка (сделка «swap» или «геро»), то кассовая часть этой сделки отражается в балансе как кассовая сделка, а срочная часть — как срочная сделка.
Пример наличной сделки. Заключена сделка «spot» по покупке иностранной валюты за рубли с поставкой (Т + 2).
Заключение сделки отражается по внебалансовым счетам следующим образом:
Дебет счета 93001840 «Требования по поставке денежных средств» (наличные сделки) — счет активный,
Кредит счета 96001810 «Обязательства по поставке денежных средств» (наличные сделки) — счет пассивный,
Дебет / Кредит счетов по учету нереализованной курсовой разницы
— на сумму курсовой разницы на дату заключения сделки (разница между курсом сделки и официальным курсом на дату заключения сделки).
Производится ежедневная переоценка требования в иностранной валюте.
При наступлении даты валютирования обязательства и требования переносятся с внебалансовых счетов в баланс банка:
Дебет счета 96001810,
Кредит счета 93001840,
Дебет / Кредит счетов по учету нереализованной курсовой разницы — на сумму курсовой разницы на дату валютирования
В балансе банка
Дебет счета 47408840 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам»,
Кредит счета 47407810 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам», ,
Кредит / Дебет счетов доходов (расходов)
— на сумму операционной курсовой разницы.
Исполнение обязательства по поставке рублей
Дебет счета 47407810,
Кредит счета 30102810.
Получение иностранной валюты:
Дебет счета 30110840,
Кредит счета 47408840.
Пример срочной сделки. Заключена сделка «forward» по покупке иностранной валюты за рубли с поставкой (Т + 60).
Заключение сделки отражается по внебалансовым счетам следующим образом:
Дебет счета 93304840 «Требования по поставке денежных средств со сроком исполнения от 31 дня до 90 дней» (срочные сделки) — счет активный,
Кредит счета 96304810 «Обязательства о поставке денежных средств со сроком исполнения от 31 дня до 90 дней» (срочные сделки)—- счет пассивный,
Дебет /Кредит счетов по учету нереализованной курсовой разницы
— на сумму курсовой разницы на дату заключения сделки. Производится ежедневная переоценка требования в иностранной валюте.
При наступлении даты валютирования обязательства и требования переносятся с внебалансовых счетов в баланс банка:
Дебет счета 96304810,
Кредит счета 93304840,
Дебет / Кредит счетов по учету нереализованной курсовой разницы
— на сумму курсовой разницы на дату валютирования. В балансе банка:
Дебет счета 47408840,
Кредит счета 47407810,
Кредит / Дебет счетов доходов (расходов)
— на сумму операционной курсовой разницы. Исполнение обязательства по поставке рублей:
Дебет счета 47407810,
Кредит счета 30102810.
Получение иностранной валюты Дебет счета 30110840, Кредит счета 47408840.