Виды инвентаризации

По основаниям проведения:

• Плановые

• Внеплановые

По объему проверки:

• Полные

• Неполные

По полноте охвата материальных ценностей:

• Сплошные

• Выборочные

По объекты проверки:

• Инвентаризация основных средств

• Денежных средств

• Незавершенного производства

• ТМЦ

Требования к проведению инвентаризации:

1. Внезапность

2. Комиссионность

3. Действительность

4. Непрерывность. Применяется правило «ключа и пломбира». Ключ – материал-ответ лицу. Пломбир – председателю комиссии.

5. Участие материально – ответственного лица можно без него: в случае смерти, розыска, тяжелой болезни мат-отв лица.

Порядок проведения инвентаризации

В методич указаниях очень подробно

Инвентаризация проводится в 3 этапа:

1. Подготовительный: формир состав комиссии, утвержд распоряж рук-ля, опечатыв места хранения ценностей, осущ проверка контрольных, весо-измерит приборов. До начала провед инвент мат-ответ лицо дает расписку о том, что на момент проведения инвентариз все приходно-расход док-ты сданы в бухгалтерию. Данная расписка содержится в инвен описи.

2. Основной \ рабочий: устанавлив фактич наличие имущества и производится его оценка. При плановой инвентариз остатки имущества вносят в черновую тетрадь, кот ДБ пронумерована, прошнурована и опечатана. Допускается опред остатков по навалочным материалам – щебень, песок, угол, керамзит – с привлечением специалиста. При проведении инвентариз все операции с ценностями прекращают, посторонние лица в помещ не допускаются, вновь поступившие ценности складируют отдельно и на них составляют отдельную опись. Если технологический процесс не позволяет прекращ отпуска материалов, то их отпуск осуществ также по отдельной описи. Если при инвентар выявлены испорченные \непригодные ТМЦ – они не вкл в общую опись, а на них составляется отдельный акт. В кот указываются: наимен ценностей, кол-во, причины порчи, фамилии виновных лиц. После фактич проверки и внесения данных в черновую тетрадь (по своей инициативе) или инвентариз опись (по треб ПО) в них расписываются мат-отв лица, все члены комиссии, док-ты передают в бухгалтерию для сличения.

3. Выявление результатов инвентаризации: на основании данных, отраженных в инвентариз описи, кот составляется как минимум в 2х экземплярах, выявл результаты инвен, кот отражают в сличительной ведомости. Результат соответствия, результат – излишки, результат – недостача, результат – пересортица: одноврем излишки и недостачи по 1 и тому же наимен ценностей, учет которых ведется по сортам. По распоряж рук-ля мб произведен перезачет. Условия взаимозачета пересортицы: 1) данный результат возник у 1 и того же мат – ответ лица 2) за 1 и тот же проверяемый период 3) равнозначное кол-во 4)данное явление не Д носить регулярный хар-р.

Излишки – приходуются К01 –Д91.

Недостача относится на прочие расходы Д91 –К01,10,94. МБ по вине мат-ответ лица или по норме естеств убыли (распыл). Она списывается на затраты произ-ва или на расходы на продажу. От убыли следует отличать порчу товаров. Просроч товары – допускается их реализ и получ от этого доходов. Но м. реализ по заниж ценам.

Основания проведения инвентаризации по инициативе ПО

1. Наличие фактич данных о присвоении, растрате ценностей

2. Факты обмана потребителей

3. Умышленное уничтожение имущества

4. Наличие информации об изготовлении неучтенных товаров

5. Данные о наличии документально неоформленных ценностей

6. Наличие информации о пересортице, приписках и т.д.

Способы сокрытия недостач и методы их обнаружения

Подлоги:

1. Излишки и недостачи (интеллект подлог) - способы выявления: не включение в опись существ товаров (внесение в опись несущ товаров) – восстановление количеств учета, контрольное сличение остатков, допросы лиц, принимавших участие в инвентаризации.

2. Последующие дописки прочерков или штрихов в графе «кол-во товара» (искажение цифровых значений в той же графе) это материальный подлог- способы выявления: сопоставление различных экземпляров инвентариз описи. Встречная проверка

3. Составление бестоварных накладных (на отпуск \ поставку товаров) - способы выявления: проведение инвентаризации одновременно в разных структурных подраздел или организациях, на чье имя были составлены подобные приход \ расходные док-ты

4. Несвоевременное оприходование товаров. – сопоставление первичных документов с данными, отраженными в товарном отчете. Встречная проверка.

24.09.11 особенности организации и проведения документальной ревизии по требованию ПО

1. док ревизия. Задачи, классиф и виды

2.оценка акта ДР по инициативе ПО

3.различие м\у ДР, проводим по треб сл-ля и суд-бух экспертизой

Приемы док контроля + фактич проверки

Ревизия – это пересмотр, проверка, обследование главным образом фин-хоз деят-ти п\п или деят-ти должностных лиц за опред хоз период

Док ревизия явл 1 из распространенных форм с позиции ПО документ и послед контроля, т.к. осущ после совершения хоз операции, а потом ревизия, проводившаяся по треб ПО, будет явл способом собирания док-в. материалы ДР становятся источниками док-в, когда приобрет значение док-в после того, как их установит следователь в процессе предварит следствия.

Задачи ДР:

1. Проверка законности операций, произв данными учрежд\ хоз организ и состояние финанс дисциплины.

2. Выявление фактов ущерба организации от незаконного расходования ср-в и материалов

3. Проверка правильности постановки БУ, доброкач-ти док-в, кот оформл отдел операции и правильность Б записей.

4. Проверка правильности ведения мат.хоз-ва

Классификация ДР:

• По основаниям назначения: плановые и неплановые

• В зависимости от органов производящих ревизию: ведомственные(вышестоящие органы), вневедомственные (по инициативе ПО)

• По составу ревизионной группы: бухгалтерские и комплексные

• По объему проверяемой деят-ти: полные и частичные

• По методу проведения: сплошные, выборочные, комбинированные

• По повторности: первичные, повторные, дополнительные

Тактика проведения ревизии:

1. Тактические приемы подготовки Р предполагают неожиданность и точность, явл приемами ее эффективного проведения.

2. ТП контакте и взаимодействия правоприменителя с ревизором в процессе проведения Р и оформления ее результатов.

3. Способы оценки и проверки результатов ревизии

4. ТП вытекающих из Р возможных факультативных действий, доп повтор ревизии. Допрос ревизора и т.д.

ПиО ревизора:

• Проверять наличие ТМЦ и др у матер ответ лиц

• Требовать от рук-лей и раб-ков ревизуемого п\п предъявления бух документов, смет, отчетов, распоряжений и т.д.

• Требовать устные и пис объяснения и справки от работников проверяемого п\п

• Опечатывать и изымать подложные и сомнительные док-ты для обеспечения их сохранности

• Запрашивать от организаций и лиц необходимые для проведения ревизии сведения и копии док-тов

• Выполнять задания на проведение ревизии качественно и в срок

• По выявленным нарушениям и злоупотреблениям разраб меры по их устранению и предотвращению

• Своевременного составлять акт ревизии

В ходе проведения ревизии МБ использованы методы:

1. Фактической проверки: осмотр, обследование, инвентаризация, контрол запуск сырья и материалов в произ-во. Получение пис справок и объяснений от лиц, располагающих сведениями и др.

2. Формальная

Арифметическая

Нормативная

Встречная

Восстановление кол учета ТМЦ

Контрольно - выборочное сличение остатков

Сопоставление данных бух и оперативного учета

-\\- записей в кассе кассира - операциониста с данными счетчиков кассового аппарата

Проверка оснований для составления расходно – денежных документов с определением остатка после каждой операции

Основания проведения ревизии по инициативе ПО:

1. Первичная –наличие информации о фактах хищения и злоупотреблений, треб проверки и документального повреждения

2. Задержание с поличным мат ответ лица при хищении ТМЦ и денеж ср-в

3. Сообщение эксперта – бухгалтера о невозможности дать заключение по конкретно поставленным вопросам

4. Ходатайство обвиняемого о проверке ее показаний, опроверг обвинение, путем исследования первичных док-тов

5. Необходимость документ признания обвиняемого в совершаемом хищении путем фальсификации бух док-тов

6. Обнаружение прест связей обнар лица с др организ, вкл в сферу проверки либо его работа на аналогич должности в др организации

Основания проведения повторной ревизии

1. Установлен низкий методич уровень первичной ревизии,

2. Выявлена недобросовестность ревизора и умышленное искажен данных БУ при проведении первичной ревизии

3. Неполнота выводов ранее проведенной ревизии, противоречия док-там и иным материалам проверки

4. Сущ нарушения при пр-ве первич ревизии прав ревизируемых диц

5. Противоречия, содерж в акте первич ревизии, устранение кот возможно, путем проведения повторной ревизии

6. Противоречия м\у выводами первичной ревизии и материалами УД, устранение кот возможно путем проведения повторной ревизии

Основания

1. Непримен ревизорских приемов и методов исследования, кот по мнению сл-ля М способствовать выявлению следов преступ деят-ти

2. Наличие обоснован возражений по результатам ревизии

3. Ревизором проверена лишь часть хоз операций, по кот М совершаться преступления

4. Противоречия м\у выводами акта первичной ревизии и материалами УД

5. Заявление эксперта – бух о невозможности дать заключение без проведения повторной ревизии

6. Проведена первичная ревизия без участия специалистов из др областей, когда это необходимо.

7. В случае, если задание , пост перед ревизией, выполнено не полностью и нет оснований отказ от дополнит проверки

8. Необходимость расширения объемов проверки, когда предлогал, что преступления были совершены до такого периода, кот подвергся ревизии

9. Наличие проверенных сведений о совершении преступл лицами, дея-ть кот не проверялась

10. Необх-ть исслед отдел операций, кот ранее не проверялись

Документ = злоупотребления + недостатки + упущения, выявл в результате проверки фин-хоз деят-ти и данные о лицах, ответ за них

Акт док ревизии вкл 3 части:

• Вводная (наимен организ, по инициативе, кот провод Р, основания провед Р, место, время, начало, окончание, содержание задания ревизоров, перечень док-тов, кот подверглись проверки и лица, присутств при проведении Р)

• Основания (описание имеющ данных по поставленным вопросам, описание методов, с помощью кот провод Р и отраж фактич данные, устан ревизором с указ состояния БУ)

• Результативная (выводы ревизора, дающие ответы на поставленные вопросы, прилож в виде схем\таблиц\изъятых док-тов)

Акт подписыветсч ревизором, рук-лем и глав бухом.

Требования к акту ДР:

1. Объективность \ ясность \ точность описания выявл данных

2. Четкость излож акта, выявл ревизором со ссылкой

3. Недопустимость вкл в акт выводов и предлож

4. -\\- сведений, касающ квалификации или оценки действий долж \ мат ответ лиц

5. Неприемлемость вкл в акт выражений, имеющих прав хар-р

6. Недопустимость вкл в акт инф и ссылок на сведения, содерж в мат УД

Получив акт ДР, сл-ль анализ его на доброкач проведение Р и с точки зрения доказат значения получ материалов. Если сл-лем Р признана недоброкач или отсут доказ базы – назнач повтор \ дополнит Р.

Отличие Р от С-Б экспертизы:

1. Процессуальное различие. Р выступает способом собирания док-в, а назначением СБЭ явл самостоят действием (гл 27 УПК)

2. Основания назначения. Р назначается при наличии в деле сведений о таких обстоятельствах, кот М выявить только с помощью спец знаний ревизора.

3. Объем работы. Р –зависит от задания сл-ля \ суда, но круг вопросов МБ расширен рук-лем учрежд. СБЭ – огранич вопросы сл-ля или суда

4. Субъекты проведения. Р – бух-ревизор, не облад процесс статусом. СБЭ – эксперт-бух, облад проц статусом

5. Объекты исследования. Р- бух док-ты, учетные регистры, мат инвентаризации и черновые записи. СБЭ – мат дела

6. Метод исследования. Р – документ и фактич методы проверки. СБЭ – эксперт – бух не М применять методы факт проверки

7. оформление результатов и их юр сила

8. Р –акт, явл док-том. СБЭ – заключ эксперта – бух, кот явл самостоят док-том.

1.10.11 судебно-бухгалтерская экспертиза

Экспертиза = исследование, проводимое с привлечением спец-то в той или иной области знаний.

СБЭ – экономическое исследование конфликтных ситуаций в хоз деят-ти п\п по данных БУ и бух отчетности, кот стали объектами расследования в ПО.

Целью СБЭ является: устранение и предупреждение повторения правонарушений в хоз дея-ти п\п.

Предмет: хоз операции и достоверность их отражения в учете и отчетности, кот стали объектами расследования суд органами и требуют спец познаний экспертов – бухгалтеров для установления истины.

В кач-ве предмета М выделить: 1) кач-во проводимых ранее ревизий 2) достоверность данных первич док-тв, регистров и отчетности 3)соблюдение при совершении хоз операций нормативно – правовой документации 4) нарушения фин дисциплины, кот привели к ущербу 5)убытки. Причинен раб-ками и подчиненными п\п в результате хищений 6) соблюдение методологии учета

Правовая основа СБЭ: К, ГПК, АПК, УПК, НК и ФЗ «о гос судебно-экспертной деят-ти в РФ» №73 31.05.01