Задача 2

Организация ввозит на таможенную территорию России сигареты:

■ с фильтром:

— количество — 85 600 000 шт.,

— таможенная стоимость товара — 54 000 000 руб.,

— таможенные пошлины — 4 000 000 руб.,

— НДС, уплаченный при ввозе товаров,— 9 720 000 руб.;

■ без фильтра:

— количество — 25 500 000 шт.,

— таможенная стоимость товаров — 12 750 000 руб.,

— таможенные пошлины — 1 500 000 руб.,

— НДС, уплаченный при ввозе товара,— 2 295 000 руб.

Задание. Определите сумму акциза, подлежащую уплате в бюд­жет.

Решение

При решении задачи необходимо руководствоваться положениями главы 22 НК РФ. Сумма акциза, подле­жащая уплате при ввозе подакцизных товаров на тамо­женную территорию Российской Федерации, в отноше­нии которых установлены комбинированные налоговые ставки, исчисляется как сумма, полученная в результа­те сложения сумм акциза, рассчитанных как произведе­ние твердой налоговой ставки и объема реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной налоговой ставке процент­ная доля стоимости таких товаров (ст. 202, п. 3 ст. 194 НК РФ). Сумма НДС, уплаченная при ввозе товаров, в расчетах не участвует.

На рассматриваемый товар установлена комбиниро­ванная налоговая ставка: на сигареты с фильтром — 65 руб. 00 коп. за 1000 штук + 8%, но не менее 20% отпуск­ной цены, на сигареты без фильтра — 28 руб. 00 коп. за 1000 шт. + 8%, но не менее 20% отпускной цены (ст. 193 НК РФ, на 2005. г.). Примем, что отпускная цена това­ров равна сумме их таможенной стоимости и таможен­ной пошлины.

Следовательно, сумма акциза составит:

■ по сигаретам с фильтром:

85 600 000: 1000 х 65 + (54 000 000 + 4 000 000) * 8%) = 10 204000 (руб.)

Определим 20% цены: (54 000 000 + 4 000 000) * 20% = = 11600 000 (руб.).

Сумма акциза, рассчитанная как 20% цены, выше, чем исчисленная по комбинированной ставке, значит, орга­низация по данной партии товаров уплатит акциз в раз­мере 11600 000 руб.;

■ по сигаретам без фильтра:

25 500 000 : 1000 * 28 + (12 750 000 + 1 500 000) * 8% = 1854 000 (руб.).

Определим 20% цены: (12 750 000 + 1 500 000) * 20% : 100% =2 850 000 (руб.).

Сумма акциза, рассчитанная как 20% цены, выше, чем исчисленная по комбинированной ставке, значит, орга­низация по данной партии товаров уплатит акциз в раз­мере 2 850 000 руб.

Общая сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, составит 14 450 000 руб.

(11 600 000 + 2 850 000).

Ответ: 14 450 000 руб.

Игорный бизнес

1) Организация занимается игорным бизнесом. На начало налогового периода у нее зарегистрировано пять игро­вых столов и 10 игровых автоматов. Организация 10-го числа установила дополнительно два игровых стола, один из которых имеет два игровых поля, в то же время два игровых автомата выбыли.

Рассчитайте сумму налога на игорный бизнес за нало­говый период. При расчете примените максимальные и минимальные ставки, установленные федеральным законодательством. Сделайте анализ полученных резуль­татов.

Решение

При решении задачи необходимо руководствоваться положениями главы 29 НК РФ. Объектами налогообло­жения являются игровые столы и игровые автоматы (ст. 3(36 НК РФ). Налоговая база определяется отдель­но по объектам каждого вида (ст. 367 НК РФ).

1. Определим налоговую базу по игровым столам. Поскольку новые объекты были установлены в первой половине налогового периода, они включаются в общее количество объектов (ст. 370 НК РФ). Таким образом, налоговая база составит семь игровых столов (5 + 2).

2. Определим налоговую базу по игровым автоматам. Она составит десять игровых автоматов.

3. Определим ставки налога (ст. 369 НК РФ):

■ за один игровой стол — от 25 000 руб. до 125 000 руб.;

■ за один игровой автомат — от 1500 руб. до 7500 руб.

4. Рассчитаем сумму налога на игорный бизнес за нало­говый период:

■ по игровым автоматам. Так как один игровой стол имеет два игровых поля, ставка налога по нему удваива­ется (ст. 370 НК РФ).

При применении минимальных ставок сумма налога будет равна:

25 000* 6 + 25 000 * 2 * 1 =200 000 (руб.).

При применении максимальных ставок сумма нало­га будет равная

125 000 * 6 + 125 000 * 2 * 1 =1 000 000 (руб.);

■ поскольку два игровых автомата выбыли в первой половине налогового периода, по ним применяется ½ став­ки налога (ст. 370 НК РФ).

При применении минимальных ставок сумма налога будет равна:

1500 * 8 + 1500 : 2 * 2 = 13 500 (руб.).

При применении максимальных ставок сумма налога будет равна:

7500 * 8 + 7500 : 2 * 2 =67 500 (руб.).

5. Общая сумма налога за налоговый период составит:

■ при применении минимальных ставок — 213 500 руб. (200 000 + 13 500);

■ при применении максимальных ставок — 1 067 500 руб. (1 000 000 + 67 500).

Исходя из произведенных расчетов можно сделать вывод, что федеральным законодательством региональ­ным органам власти предоставлены широкие возмож­ности по формированию бюджета путем установления в своих регионах ставок налога на игорный бизнес в пре­делах предоставленных полномочий. Конкретные став­ки налога определяются в зависимости от экономиче­ского положения в регионах и от направлений разрабо­танной социальной политики. В рассмотренной задаче разница между суммами налога, исчисленными при применении максимальных и минимальных ставок, соста­вила 854 000 руб. Эти денежные средства могут быть направлены на решение социальных задач регионов.

Ответ: 213 500 руб., 1 067 500 руб.

2) Организатор игорного заведения, занимающийся игорным бизнесом в Белгородской области, использует в предпри­нимательской деятельности 10 игровых автоматов и четы­ре игровых стола (с одним игровым полем).

Этот организатор 20-го числа текущего налогового периода приобрел и установил два новых игровых ав­томата.

Соответствующие заявления о регистрации объектов налогообложения и об изменении общего количества объектов налогообложения были направлены в налого­вый орган по месту налогового учета игорного заведе­ния 10-го числа текущего налогового периода.

Рассчитайте сумму налога на игорный бизнес за нало­говый период, подлежащую взносу в бюджет.

Решение

При решении задачи необходимо руководствоваться положениями главы 29 НК РФ и Законом Белгород­ской области от 13 ноября 2003 г. № 100 «Об установ­лении ставок налога на игорный бизнес».

Объектами налогообложения являются игровые столы и игровые автоматы (ст. 366 НК РФ). Согласно п. 3 ст. 366 НК РФ налогоплательщик обязан не позднее чем за два рабочих дня до даты установки игровых автома­тов подать в налоговый орган заявление об их регистра­ции и об изменен! общего количества объектов налого­обложения, т.е. заявление следует представить в нало­говый орган не позднее 18-го числа налогового периода. Налогоплательщик представил заявления 10-го числа текущего налогового периода, значит, эта дата будет Признана датой регистрации игровых автоматов. Фактически игровые автоматы введены в эксплуатацию (соглас­но внутренним документам) 20-го числа, следователь­но, эта дата будет признана датой их установки и будет использована при исчислении налога.

1. Определим ставки налога. Согласно Закону Белго­родской области от 13 ноября 2003 г. № 100 «Об установ­лении ставок налога на игорный бизнес» налоговые став­ки на территории Белгородской области предусмотрены в следующих размерах:

■ за каждый игровой стол — 125 000 руб.;

■ за каждый игровой автомат — 7500 руб.

2. В связи с тем что новые игровые автоматы уста­новлены после 15-го числа текущего налогового перио­да, налог на игорный бизнес по ним исчисляется по ставке 50% (п. 3 ст. 370 НКРФ).

3. Рассчитаем сумму налога на игорный бизнес исходя из наличия объектов налогообложения:

■ по игровым автоматам сумма налога равна: 7500 * 10 + 7500 * 50% : 100% * 2 =82 500 (руб.);

■ по игровым столам сумма налога равна:

125 000 * 4 =500 000 (руб.).

4. Всего сумма налога на игорный бизнес, подлежа­щая уплате в бюджет по итогам текущего налогового периода, составит:

82 500 + 500 000 =582 500 (руб.).

Ответ: 582 500 руб.