2. Порядок подачи и рассмотрения жалоб налогоплательщиков

Положение о порядке представления и рассмотрения жалоб налогоплательщиков органами ГНС утверждено приказом ГНАУ от 23.12.2010 г. № 1001.

Органы ГНС рассматривают жалобы налогоплательщиков на налоговые уведомления-решения об определении сумм денежных обязательств налогоплательщика или любые другие решения органов ГНС относительно налогов, сборов, которые взимаются в бюджеты и государственные целевые фонды, а также относительно законодательства, контроль за соблюдением которого полагается на органы ГНС, кроме пошлины, акцизного налога, НДС и других налогов и сборов, которые в соответствии с налоговым законодательством взимаются в случае ввоза (пересылка) товаров и предметов на таможенную территорию Украины или территорию специальной таможенной зоны или вывозе (пересылке) товаров и предметов из таможенной территории Украины или из территории специальной таможенной зоны.

Не подлежит обжалованию плательщиком налогов налоговое обязательство, самостоятельно определенное налогоплательщиком в налоговой декларации (расчете).

Отказ в принятии жалобы налогоплательщика запрещается. Регистрация жалобы должна происходить в день ее представления или поступления в орган ГНС.

В жалобе должны быть отмечены:

а) фамилия, имя, отчество, местожительство физического лица - плательщика налога, для юридического лица - плательщика налога - наименование, местонахождение, а также адрес, на который необходимо послать решение по жалобе;

б) наименование органа ГНС, которым выдано налоговое уведомление-решение об определении суммы денежного обязательства налогоплательщика или любом другом решении органа ГНС, которое обжалуется, дата и номер, название налога, сбора или штрафной (финансовой) санкции и сумма;

в) суть затронутого вопроса, просьбы или требования и обоснование несогласия налогоплательщика с суммой денежного обязательства, определенного органом ГНС в налоговом уведомлении-решении, или несогласие с иным решением органа ГНС;

г) о сообщении или несообщении соответствующему органу ГНС о представлении жалобы органу ГНС высшего уровня;

г) подпись физического лица - плательщика налога, для юридического лица - плательщика налога - подпись руководителя или лица, которое исполняет обязанности руководителя юридического лица - плательщика налога. Если жалоба в интересах физического лица - плательщика налога или юридического лица - плательщика налога подается ее представителем, то к жалобе приобщается копия доверенности, оформленная в соответствии с требованиями законодательства. Подпись представителя юридического лица - плательщика налога на жалобе должна быть скреплена печатью юридического лица - плательщика налога;

д) перечень документов и расчетов, которые прилагаются к жалобе, в случае посылки жалобы по почте прилагается опись вложения и сообщение о вручении.

Если вопросы, поставленные в жалобе, полученной органом ГНС, не принадлежат к компетенции органов ГНС, то такая жалоба в срок не более пяти дней пересылается за принадлежностью соответствующему органу или должностному лицу, о чем сообщается лицу, которое подало жалобу.

Не рассматриваются повторные обращения к одному и тому же органу ГНС от одного и того же лица по одному и тому же вопросу, если первое решено по существу.

Представление первичной жалобы.

Если налогоплательщик считает, что орган ГНС неправильно определил сумму денежного обязательства или принял любое другое решение, которое противоречит законодательству или выходит за пределы полномочий органов ГНС, такой налогоплательщик имеет право обратиться в орган государственной налоговой службы высшего уровня с жалобой о пересмотре этого решения, которая подается в письменной форме с должным образом засвидетельствованными копиями документов, расчетами и доказательствами, которые налогоплательщик считает нужным предоставить.

Жалоба подается в орган ГНС в течение десяти календарных дней, которые наступают со дня получения плательщиком налогов налогового уведомления-решения или любого другого решения органа ГНС, которое обжалуется.

Жалобы на решение органов ГНС районного уровня подаются в органы ГНС в АРК, областях, городах Киеве и Севастополе.

Жалобы на решения специализированных органов ГНС, если они подчинены центральному органу ГНС, подаются в центральный орган ГНС, в других случаях жалобы на решение специализированных органов ГНС подаются в органы ГНС в АРК, областях, городах Киеве и Севастополе.

Жалобы на решения региональных управлений Департамента контроля за производством и обращением спирта, алкогольных напитков и табачных изделий центрального органа ГНС подаются в соответствующий Департамент центрального органа ГНС. Жалобы на решения этого Департамента подаются в центральный орган ГНС.

Если в соответствии с НКУ орган ГНС самостоятельно определяет денежное обязательство налогоплательщика по причинам, не связанным с нарушением налогового законодательства, такой налогоплательщик имеет право на административное обжалование решений органа ГНС в течение тридцати календарных дней, которые наступают за днем поступления налогового уведомления-решения (решения) органа ГНС.

Данный тридцатидневный срок для обжалования распространяется, в том числе на:

а) суммы денежного обязательства по плате на землю, начисленной органами ГНС физическим лицам;

б) решение о:

распределении суммы денежных обязательств или налогового долга между налогоплательщиками, которые возникают в результате реорганизации;

погашении денежных обязательств или налогового долга, обеспеченных налоговым залогом, до проведения такой реорганизации;

установлении солидарной ответственности за уплату денежных обязательств реорганизируемого налогоплательщика, относительно всех лиц, образованных в процессе реорганизации, которая влечет за собой применение режима налогового залога относительно всего имущества таких лиц;

распространении права налогового залога на имущество налогоплательщика, который создается путем объединения других налогоплательщиков, если один или больше из них имели денежные обязательства или налоговый долг, обеспеченный налоговым залогом.

Представление повторной жалобы.

В случае, если орган ГНС принимает решение о полном или частичном неудовлетворении жалобы, налогоплательщик имеет право обратиться в течение десяти календарных дней, следующих за днем получения решения о результатах рассмотрения жалобы, с повторной жалобой в орган ГНС высшего уровня.

Налогоплательщики к жалобе могут прилагать должным образом засвидетельствованные копии документов, расчеты и доказательства, которые налогоплательщик считает нужным предоставить.

Обязательство доказывания того, что любое начисление, осуществленное органом ГНС, является правомерным, возлагается на органы ГНС.

Жалоба, поданная с соблюдением порядка и сроков, останавливает выполнение плательщиком налогов денежных обязательств, определенных в налоговом уведомлении-решении (решении), на срок со дня представления такой жалобы в орган ГНС до дня окончания процедуры административного обжалования.

В течение этого срока налоговые требования по налогу, которые обжалуются, не посылаются, а сумма денежного обязательства, которое обжалуется, считается несогласованной.

Жалоба, поданная с нарушением порядка и сроков, не подлежит рассмотрению органами ГНС.

Сроки представления заявлений о пересмотре решений органов ГНС подлежат продолжению руководителем органа ГНС (заместителем руководителя) по письменному запросу налогоплательщика, если такой налогоплательщик в течение отмеченных сроков:

1) находился за пределами Украины;

2) находился в плавании на морских судах за рубежом Украины в составе команды (экипажу) таких судов;

3) находился в местах лишения свободы по приговору суда;

4) имел ограниченную свободу передвижения в связи с заключением или пленом на территории других государств или в силу других обстоятельств непреодолимой силы, подтвержденных документально;

5) был признан по решению суда безвестно отсутствующим или находился в розыске в случаях, предусмотренных законом.

Продление предельных сроков для представления заявлений о пересмотре решений органов ГНС по отмеченным основаниям осуществляется для налогоплательщиков - физических лиц, а также для должностных лиц юридического лица - плательщика налога, если в течение предельных сроков, такое юридическое лицо - плательщик налога не имело других должностных лиц, уполномоченных в соответствии с законодательством насчитывать, удерживать и вносить в бюджет налоги, сборы, а также вести бухгалтерский учет, составлять и подавать налоговую отчетность.

Орган ГНС обязан принять мотивированное решение и направить его в течение двадцати календарных дней, следующих за днем получения жалобы налогоплательщика, в адрес налогоплательщика по почте с сообщением о вручении или предоставить ему под расписку.

Руководитель органа ГНС (заместитель руководителя) может принять решение о продлении срока рассмотрения жалобы налогоплательщика, но не больше шестидесяти календарных дней, и в письменном виде сообщить об этом налогоплательщику.

В этом случае пеня не начисляется в течение таких дополнительных сроков независимо от результатов административного обжалования.

Орган ГНС по результатам рассмотрения жалобы принимает одно из таких решений:

а) оставляет налоговое уведомление-решение об определении суммы денежного обязательства налогоплательщика или любом другом обжалуемом решении органа ГНС без изменений, а жалобу без удовлетворения;

б) отменяет в определенной части налоговое уведомление-решение об определении суммы денежного обязательства налогоплательщика или любом другом обжалуемом решении органа ГНС и не удовлетворяет жалобу налогоплательщика в определенной части;

в) отменяет налоговое уведомление-решение об определении суммы денежного обязательства налогоплательщика или любом другом обжалуемом решении органа ГНС и удовлетворяет жалобу налогоплательщика полностью;

г) увеличивает сумму денежного обязательства или налогового долга;

г) оставляет в случаях, предусмотренных статьей 8 Закона Украины "Об обращении граждан", жалобу без рассмотрения и возвращает автору.

Стаття 8. Звернення, які не підлягають розгляду та вирішенню

Письмове звернення без зазначення місця проживання, не підписане автором (авторами), а також таке, з якого неможливо встановити авторство, визнається анонімним і розгляду не підлягає.

Не розглядаються повторні звернення одним і тим же органом від одного і того ж громадянина з одного і того ж питання, якщо перше вирішено по суті, а також ті звернення, терміни розгляду яких передбачено статтею 17 цього Закону, та звернення осіб, визнаних судом недієздатними.

Рішення про припинення розгляду такого звернення приймає керівник органу, про що повідомляється особі, яка подала звернення.

При рассмотрении жалобы налогоплательщика в время административного обжалования могут учитываться налоговые консультации, предоставленные такому налогоплательщику органами ГНС.

По результатам проведения процедуры административного обжалования принимается решение, которое состоит из вступительной, описательной, мотивировочной и резолютивной частей.

Решение оформляется на бланке органа ГНС, который рассматривал жалобу.

Во вступительной части решения отмечаются полное наименование юридического лица, которое подало жалобу, фамилию и инициалы должностного лица налогоплательщика - юридического лица или физического лица - плательщика налога, сведения о предмете обжалования, дата принятия жалобы к рассмотрению (дата и номер отмечаются по данным журнала регистрации входной корреспонденции).

Описательная часть решения должна содержать перечень документов, которые были приняты во внимание при рассмотрении жалобы, дату и номер налогового уведомления-решения об определении суммы денежного обязательства налогоплательщика или любого другого решения органа ГНС и наименования органа ГНС, который издал отмеченные документы, и сжатое изложение требований и ходатайства, отмеченных в жалобе.

В мотивировочной части решения должны быть приведенные результаты исследования материалов жалобы и доказательства, на которых основываются выводы органа ГНС, который рассматривал жалобу, а также ссылку на конкретные статьи и пункты НКУ и других нормативно правовых актов, которыми обоснован ответ на жалобу.

Резолютивная часть решения должна содержать вывод об удовлетворении или частичном удовлетворении жалобы или об отказе в удовлетворении требований или ходатайства, изложенных в жалобе, об увеличении суммы налогового обязательства или налогового долга или оставлении жалобы без рассмотрения.

В решении также отмечается, что в случае несогласия лица, которое подало жалобу, с принятым решением, такое решение может быть обжаловано в органе ГНС высшего уровня или в судебном порядке.

Решение по результатам рассмотрения жалобы налогоплательщика принимает руководитель органа ГНС (заместитель руководителя). Оригинал решения после указания регистрационного номера исходной корреспонденции посылается (предоставляется) налогоплательщику.

Решение считается посланным (предоставленным) юридическому лицу - налогоплательщику, если оно вручено должностному лицу или уполномоченному лицу такого юридического лица - налогоплательщика под расписку или послано по почте с сообщением о вручении по адресу, отмеченному юридическим лицом - налогоплательщиком непосредственно в жалобе как адрес, на который необходимо послать решение на жалобу.

Решение считается посланным (предоставленным) физическому лицу - налогоплательщику, если оно вручено лично физическому лицу или его представителю под расписку или послано по почте с сообщением о вручении по адресу, отмеченному физическим лицом - налогоплательщиком в жалобе как адрес, на который необходимо послать решение на жалобу.

Копия решения, принятого органом ГНС высшего уровня по рассмотрению первичной жалобы налогоплательщика, посылается для выполнения в орган ГНС по месту взятия на учет налогоплательщика и хранится с материалами рассмотрения жалобы, которые приобщаются к делу налогоплательщика.

Копия решения, принятого органом ГНС высшего уровня за рассмотрением повторной жалобы налогоплательщика, посылается для выполнения в орган ГНС по месту взятия на учет налогоплательщика и в орган ГНС высшего уровня, который рассматривал первичную жалобу налогоплательщика.

В случае, когда почта не может вручить налогоплательщику решение о результатах рассмотрения жалобы из-за отсутствия по местонахождению должностных лиц, их отказе принять решение о результатах рассмотрения жалобы, ненахождении фактического места расположения (местонахождения) налогоплательщика или по другим причинам, решение о результатах рассмотрения жалобы считаются врученными налогоплательщику в день, отмеченный почтовой службой в сообщении о вручении с указанием причин невручения.

Если мотивированное решение по жалобе налогоплательщика не посылается налогоплательщику в течение двадцатидневного срока или в течение срока, продленного по решению руководителя органа ГНС (заместителя руководителя), такая жалоба считается полностью удовлетворенной в интересах налогоплательщика со дня, следующего за последним днем отмеченных сроков. Жалоба считается также полностью удовлетворенной в интересах налогоплательщика, если решение руководителя органа ГНС (заместителя руководителя) о продлении сроков ее рассмотрения не было послано налогоплательщику до окончания двадцатидневного срока.

Процедура административного обжалования заканчивается:

днем, следующим за последним днем срока, предусмотренного для представления жалобы на налоговое уведомление-решение или любое другое решение соответствующего органа ГНС, в случае когда такая жалоба не была подана в отмеченный срок;

днем получения плательщиком налогов решения органа ГНС о полном удовлетворении жалобы;

днем получения плательщиком налогов решения центрального органа ГНС;

днем обращения налогоплательщика в контролирующий орган с заявлением о рассрочке, отсрочке налоговых обязательств, которые обжаловались.

Решение центрального органа ГНС, принятое по результатам рассмотрения жалобы налогоплательщика, является окончательным и не подлежит последующему административному обжалованию, но может быть обжаловано в судебном порядке.

День окончания процедуры административного обжалования считается днем согласования денежного обязательства налогоплательщика.

Обжалование постановлений по делу об административном правонарушении, вынесенных органами ГНС, осуществляется в порядке, определенном Кодексом Украины об административных правонарушениях и разделом IV Инструкции по оформлению органами ГНС материалов об административных правонарушениях, утвержденной приказом Государственной налоговой администрации Украины от 28.10.2009 № 585 (с изменениями и дополнениями).

Лицо, которое подало жалобу на налоговое уведомление - решение об определении суммы денежного обязательства налогоплательщика или любом другом решении органа ГНС, имеет право:

лично изложить аргументы лицу, которое проверяло жалобу, и принимать участие в проверке поданной жалобы;

ознакомиться с материалами проверки;

подавать дополнительные материалы или настаивать на их запросе органом ГНС, который рассматривает жалобу;

быть присутствующим при рассмотрении жалобы;

пользоваться услугами адвоката или представителя, оформив это полномочие в установленном законом порядке;

получить решение о результатах рассмотрения жалобы;

выражать устно или в письменном виде требование относительно соблюдения тайны рассмотрения жалобы;

требовать возмещения убытков, если они стали результатом неправомерных решений;

отзывать поданную жалобу в любое время до принятия решения по результатам рассмотрения жалобы. Отзыве жалобы проводится по письменному заявлению лица, которое подало жалобу.