Тема 7. Процедура обжалования налогоплательщиками решений контролирующих органов. Налоговые консультации

Решения, принятые контролирующим органом о доначислении налоговых обязательств, применении финансовых санкций и пени, могут быть обжалованы в административном или судебном порядке. Такая отмена производится в случае установления несоответствия решений органов ГНС актам законодательства.

1. Административное и судебное обжалование налоговых обязательств

В случае, когда налогоплательщик считает, что контролирующий орган неправильно определил сумму денежного обязательства или принял любое другое решение, которое противоречит законодательству или выходит за пределы полномочий контролирующего органа, установленных НКУ или другими законами Украины, он имеет право обратиться к контролирующему органу высшего уровня с жалобой о пересмотре этого решения.

Жалоба подается в контролирующий орган высшего уровня в письменной форме (а в случае необходимости - с должным образом засвидетельствованными копиями документов, расчетами и доказательствами, которые налогоплательщик считает нужным предоставить) в течение 10 календарных дней, которые наступают после дня получения налогоплательщиком налогового сообщения-решения или другого решения контролирующего органа, которое обжалуется.

Жалобы на решение ГНИ подаются в ГНА в АРК, областях, городах Киеве и Севастополе.

Жалобы на решение ГНА в АРК, областях, городах Киеве и Севастополе подаются в ГНАУ.

Во время процедуры административного обжалования обязанность доказательства того, что любое начисление, осуществленное контролирующим органом, или любое другое решение контролирующего органа является правомерным, полагается на контролирующий орган.

Обязанность доказательства правомерности начисления или принятия любого другого решения контролирующим органом в судебном обжаловании устанавливается процессуальным законом.

Налогоплательщик одновременно с представлением жалобы контролирующему органу высшего уровня, обязан в письменном виде сообщить контролирующему органу, который принял обжалуемое решение, об этом обжаловании.

В случае, когда контролирующий орган принимает решение о полном или частичном неудовлетворении жалобы налогоплательщика, такой налогоплательщик имеет право обратиться в течение 10 календарных дней, следующих за днем получения такого решения о результатах рассмотрения жалобы, с жалобой к контролирующему органу более высокого уровня.

В случае нарушения плательщиком налогов указанных сроков поданные им жалобы не рассматриваются и возвращаются ему с указанием причин возвращения.

Контролирующий орган, который рассматривает жалобу налогоплательщика, обязан принять мотивированное решение и направить его в течение 20 календарных дней, следующих за днем получения жалобы, в адрес налогоплательщика по почте с сообщением о вручении или предоставить ему под расписку.

Руководитель (его заместитель) соответствующего контролирующего органа может принять решение о продлении срока рассмотрения жалобы налогоплательщика сверх 20-дневного срока, но не более 60 календарных дней, и в письменном виде сообщить об этом налогоплательщику.

Если мотивированное решение по жалобе налогоплательщика не посылается налогоплательщику в течение 20-дневного срока или в течение срока, продленного по решению руководителя контролирующего органа (его заместителя), такая жалоба считается полностью удовлетворенной в интересах налогоплательщика со дня, следующего за последним днем указанных сроков.

Жалоба считается также полностью удовлетворенной в интересах налогоплательщика, если решение руководителя контролирующего органа (или его заместителя) о продлении сроков ее рассмотрения не было послано налогоплательщику до окончания 20-дневного срока.

Решение ГНАУ или специально уполномоченного центрального органа исполнительной власти в области таможенного дела, принятое по рассмотрению жалобы налогоплательщика, является окончательным и не подлежит последующему административному обжалованию, но может быть обжаловано в судебном порядке.

Не подлежит обжалованию денежное обязательство, самостоятельно определенное налогоплательщиком.

Если в соответствии с НКУ контролирующий орган самостоятельно определяет денежное обязательство налогоплательщика по причинам, не связанным с нарушением налогового законодательства, такой налогоплательщик имеет право на административное обжалование решений контролирующего органа в течение 30 календарных дней, которые наступают за днем получения налогового уведомления-решения (решения) контролирующего органа.

Сроки представления жалобы на налоговое уведомление-решение или любое другое решение контролирующего органа могут быть продлены по правилами и на основаниях, определенных для продления сроков исковой давности.

Жалоба, поданная налогоплательщиком с соблюдением указанных сроков, останавливает выполнение плательщиком налогов денежных обязательств, определенных в налоговом уведомлении-решении (решении), на срок со дня представления такой жалобы контролирующему органу до дня окончания процедуры административного обжалования.

В течение этого срока налоговые требования по налогу, который обжалуются, не посылаются, а сумма денежного обязательства, которое обжалуется, считается несогласованной.

Днем представления жалобы считается день фактического получения жалобы соответствующим контролирующим органом, а в случае отправки жалобы по почте - дата получения отделением почтовой связи от налогоплательщика почтового отправления с жалобой, которая отмечена отделением почтовой связи в сообщении о вручении почтового отправления или на конверте.

Процедура административного обжалования заканчивается:

в день, следующий за последним днем срока, предусмотренного для представления жалобы на налоговое уведомление-решение или любое другое решение соответствующего контролирующего органа в случае, когда такая жалоба не была подана в отмеченный срок;

в день получения плательщиком налогов решения соответствующего контролирующего органа о полном удовлетворении жалобы;

в день получения налогоплательщиком решения ГНАУ или специально уполномоченного центрального органа исполнительной власти в области таможенного дела;

в день обращения налогоплательщика в контролирующий орган с заявлением о рассрочке, отсрочке денежных обязательств, которые обжаловались.

День окончания процедуры административного обжалования считается днем согласования денежного обязательства налогоплательщика.

С учетом сроков давности налогоплательщик имеет право обжаловать в суде налоговое уведомление-решение или другое решение контролирующего органа о начислении денежного обязательства в любой момент после получения такого решения.

Решение контролирующего органа, обжалованное в судебном порядке, не подлежит административному обжалованию.

Процедура административного обжалования считается досудебным порядком решения спора.

При обращении налогоплательщика в суд с иском относительно признания недействительным решения контролирующего органа денежное обязательство считается несогласованным до дня вступления судебного решения в законную силу.

В случае, когда до представления искового заявления проводилась процедура административного обжалования, налогоплательщик имеет право обжаловать в суде налоговое уведомление-решение или другое решение контролирующего органа о начислении денежного обязательства в течение месяца, который наступает за днем окончания процедуры административного обжалования.

Требования к оформлению жалобы, порядок представления и рассмотрения жалоб устанавливается центральным органом ГНС или специально уполномоченным центральным органом исполнительной власти в области таможенного дела в пределах их полномочий.

В случае, когда норма НКУ или другого нормативно-правового акта, утвержденного на основании этого Кодекса, или когда нормы разных законов или разных нормативно-правовых актов, или когда нормы одного и того же нормативно-правового акта противоречат друг другу и допускают неоднозначную (множественную) трактовку прав и обязанностей налогоплательщиков или контролирующих органов, в результате чего появляется возможность принятия решения в интересах как налогоплательщика, так и контролирующего органа, решение принимается в интересах налогоплательщика.

Если налогоплательщик обжалует решение налогового органа в административном порядке в контролирующем органе и/или в суде, обвинение лица в уклонении от уплаты налогов не может основываться на таком решении контролирующего органа до окончания процедуры административного обжалования или до окончательного решения дела судом. Это правило не распространяется на случаи, когда такое обвинение базируется не только на решении контролирующего органа, но и на основании дополнительно собранных доказательств в соответствии с требованиями уголовно-процессуального законодательства Украины.

Возбуждение уголовного дела по любым поводам и основаниям относительно налогоплательщика или его служебных (должностных) лиц не могут быть основанием для остановки осуществления по делу или оставления без рассмотрения жалобы (иска) такого налогоплательщика, поданной в суд в пределах процедуры апелляционного согласования.

Судебный порядок согласования налогового обязательства является разновидностью рассмотрения публично-правовых споров, в которых одной из сторон является орган исполнительной власти. Данные споры рассматриваются в порядке, определенном Кодексом административного судопроизводства от 06.07. 2005 г. № 2747-IV.