2. Классификация затрат (издержек) в зависимости от решаемой управленческой задачи

В управленческом учете существует несколько видов классификаций в зависимости от того, какая управленческая задача решается. К основным задачам относятся:

1. расчет себестоимости произведенной продукции и определение размеров при­были;

2. принятие управленческого решения и планирование;

3. контроль и регулирование производственной деятельности центров ответст­венности.

2.1. Классификация затрат для расчета себестоимости произведенной продукции и определения размера прибыли приведена в табл. 2.1.

Таблица 2.1

Виды затрат, используемых для определения себестоимости

Признаки классификации	Вид затрат
1. По составу	1.1. Одноэлементные 1.2. Комплексные
2. По назначению	2.1. Основные 2.2. Накладные
3. По способу отнесения на себестоимость продукции	3.1. Прямые 3.2. Косвенные
4. По характеру затрат	4.1. Производственные 4.2. Внепроизводственные
5. По возможности приносить доход	5.1. Входящие 5.2. Истекшие
6. По периодичности	6.1.Текущие 6.2. Одновременные

Пояснения к табл. 2.1.

1. Одноэлементными затратами называются затраты, которые на данном предприятии не могут быть разложены на отдельные слагаемые. Иначе их называют экономическими элементами.

Комплексные затраты состоят из нескольких экономических элементов (например, цеховые расходы).

Затраты необходимо детализировать в зависимости от экономической целесообразности и желания руководства. Например, на предприятии, где высокий процент автоматизации производства, заработная плата рабочих составляет менее 5% в себестоимости продукции.

В этом случае заработную плату не выделяют отдельным экономическим элементом, а включают вместе с затратами на обслуживание производства в статью «добавленные затраты».

2. Основными затратами называются затраты непосредственно связанные с технологическим процессом производства.

Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием и управлением производством.

3. Прямые затраты можно отнести непосредственно на определенные изделия. К прямым затратам относятся прямые материальные затраты и прямые трудовые затраты.

Прямые материальные затраты  стоимость сырья и основных материалов, которые становятся частью готовой продукции и их стоимость без особых затрат можно отнести на определенное изделие. В некоторых случаях величина расходов на исчисление стоимости материалов, приходящихся на одно изделие, достаточно велика. В этом случае такие материалы учитываются как вспомогательные, относятся к материальным непрямым затратам и включаются в общепроизводственные расходы. Каждая организация сама, учитывая специфику производства, определяет, какие материалы отнести к основным, а какие к вспомогательным.

Прямые трудовые затраты включают в себя заработную плату работников, непосредственно занятых изготовлением определенного изделия. Обычно  это заработная плата основных производственных рабочих. Заработная плата вспомогательных рабочих и административно-управленческого персонала относится к косвенным трудовым затратам. Деление заработной платы на прямые и косвенные затраты зависит от конкретной ситуации. Например, если на предприятии производится всего один продукт, то заработная плата всех работающих может быть отнесена к прямым затратам. Спорным вопросом является дополнительная зарплата. Обычно ее относят к косвенным расходам.

Прямые материальные и трудовые затраты являются, как правило, переменными величинами.

Косвенные расходы нельзя прямым счетом отнести на конкретное изделие или услугу. Их подразделяют на две группы:

 общепроизводственные (общецеховые);

 административно-управленческие (общехозяйственные).

Общепроизводственные расходы – это затраты, связанные с организацией, обслуживанием и управлением производством. Включают в себя расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и непосредственно цеховые расходы.

Административно-управленческие расходы не связаны с производственной деятельностью и включают в себя затраты по организации и управлению предприятием и учреждением в целом.

4. Производственные расходы  это расходы, входящие в себестоимость продукции. К ним относятся:

 прямые материальные затраты;

 прямые трудовые затраты;

 общепроизводственные расходы.

Вместе они составляют производственную себестоимость произведенной продукции. Часть этих затрат относится к незавершенному производству.

Производственные затраты овеществлены запасом материалов, объемом незавершенного производства и готовой продукции на складах. Поэтому в управленческом учете их еще называют запасоемкими. Они распределяются между текущими затратами, которые учитываются при определении прибыли, и запасами.

Внепроизводственные расходы  это затраты отчетного периода. Внепроизводственные расходы нельзя проинвентаризировать. Их размер зависит не от объема производства, а от длительности периода. Эти расходы, как правило, связаны с полученными в течение отчетного периода услугами. В соответствии с международными стандартами бухгалтерского учета они не используются при расчете производственной себестоимости произведенной продукции, а, следовательно, и для оценки производственных запасов, и поэтому их называют незапасоемкими.

К внепроизводственным расходам относятся:

 административно-управленческие расходы;

 коммерческие расходы (расходы по реализации продукции).

Периодические расходы всегда относятся на месяц, квартал или год, в течение которых они были произведены, и, минуя стадию производственных запасов, они сразу же оказывают влияние на прибыль.

С учетом этой классификации операционную прибыль, т.е. прибыль от основной деятельности, определяют следующим образом:

1. Валовая прибыль = выручка от реализации  производственная себестоимость реализованной продукции.

2. Операционная прибыль = валовая прибыль  (административно-управленческие расходы + коммерческие расходы).

5. Входящие затраты  это средства и ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличии и ожидается, что они принесут доходы в будущем. В балансе они отражаются как активы.

Средства и ресурсы, которые были израсходованы для получения доходов в течение отчетного периода и не могут принести доходов в будущем, называются истекшими затратами.

Правильное деление затрат и расходов на входящие и истекшие имеет значение при определении прибылей и убытков.

Входящие затраты являются синонимом понятия «затраты», а истекшие – синонимом понятия «расходы».

6. Текущие затраты осуществляются периодически и формируют себестоимость.

Одновременные затраты – это капиталовложения (инвестиции), которые осуществляются один раз.

2.2. Классификация затрат в целях принятия управленческого решения и планирования имеет следующий вид:

1. Переменные, условно-постоянные, смешанные, полупеременные (полупостоянные).

2. Затраты принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках.

3. Безвозвратные затраты.

4. Вмененные затраты.

5. Предельные и приростные затраты.

6. Планируемые и непланируемые затраты.

1. По отношению к объему производства затраты делятся на переменные, условно-постоянные, полупеременные (полупостоянные), смешанные.

Для краткосрочного периода планирования для переменных и условно-постоянных затрат характерно:

 Суммарные переменные затраты изменяются в прямой пропорции по отношению к изменению объема производства (уровню деловой активности). Переменные затраты, рассчитанные на единицу продукции, являются постоянными.

 Условно-постоянные затраты в сумме не изменяются при изменении объема производства. Удельные условно-постоянные затраты зависят от изменения уровня производства и имеют тенденцию к снижению.

При анализе переменных и постоянных затрат за длительный период:

 переменные затраты не имеют линейной зависимости от объема производства;

 суммарные условно-постоянные затраты имеют тенденцию к уменьшению или увеличению.

Анализ таких затрат затруднителен, но необходим для принятия управленческих решений. Поэтому используют метод линейной аппроксимации и вводят понятие релевантный уровень.

Релевантный уровень  это уровень деловой активности (уровень объема производства), на котором организация будет работать и внутри которого переменные затраты имеют линейную зависимость от объема производства, а суммарные постоянные затраты остаются неизменными.

Понятию «релевантный уровень» тождественно понятие «масштабная база». Под масштабной базой в управленческом учете понимается определенный интервал объема производства, в котором затраты ведут себя определенным образом и имеют четко выраженные тенденции.

Для характеристики переменных затрат в управленческом учете используется специальный показатель К_РЗ  коэффициент реагирования переменных затрат. Он отражает соотношение между темпами роста затрат и темпами роста объема производства и определяется по формуле 2.1:

К_РЗ = Y/X, (2.1)

где Y - темпы роста затрат, %; X - темпы роста объема производства, %.

Если К_РЗ = 1, то переменные затраты называют пропорциональными. Если К_РЗ < 1, то переменные затраты называют дигрессивными. Если К_РЗ >1, то переменные затраты называют прогрессивными. Наглядно это показано на рис. 2.1.

X X X

К_РЗ = 1 К_РЗ < 1 К_РЗ > 1

Рис 2.1. Варианты зависимости переменных затрат от объема производства

Полупеременные и смешанные затраты имеют переменные и постоянные компоненты. Полупеременные (полупостоянные) затраты  это затраты одного вида, включающие в себя постоянные и переменные издержки. Например, оплата телефонной связи – абонентская плата (постоянная компонента) и оплата междугородних переговоров (переменная компонента).

Кроме полупеременных затрат имеется понятие смешенные затраты, которые возникают в результате учета на одном счете более, чем одного вида затрат как переменных, так и постоянных. Например, расходы по ремонту и техническому обслуживанию оборудования: амортизация  постоянная компонента, а расходы на горюче-смазочные материалы  переменная компонента.

Для разделения полупеременных и смешанных затрат на переменную и постоянную части могут быть использованы следующие способы:

 метод «минимакси» (метод высшей и низшей точек);

 статистический метод;

 метод наименьших квадратов.

Пример

На предприятии общехозяйственные расходы учитываются на едином счете. Произвести деление расходов на переменную и постоянную части известными методами и найти прогнозируемую величину общехозяйственных расходов для объема производства 88 единиц. Исходная информация представлена в табл. 2.2.

Таблица 2.2