Тема 1. 1. Задачи учета затрат на производство. Основные принципы организации учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.

Себестоимость является одним из ключевых показателей в российской системе учета, применяемых для налоговых и статистических целей и включающих в себя сумму всех прямых и косвенных затрат по производству продукции и ее реализации. Для исчисления себестоимости составляют калькуляцию.

Себестоимость – это стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции (р,у) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. Чем ниже себестоимость продукции установленного качества, тем выше рентабельность производства.

Себестоимостью продукции является выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию.

Себестоимость продукции – важнейший показатель производственно-хозяйственной деятельности организаций. Исчисление этого показателя необходимо для оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики; определения рентабельности производства и отдельных видов продукции; осуществления внутрипроизводственного хозрасчета, выявления резервов снижения себестоимости продукции; определения цен на продукцию; исчисления национального дохода в масштабах страны; расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий; обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

Управление себестоимостью продукции предприятий – планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявление резервов и снижение.

Основными элементами системы управления себестоимостью продукции являются прогнозирование и планирование, нормирование затрат, учет и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью. Все они функционируют в тесной взаимосвязи друг с другом.

В зарубежных странах учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции выделены в управленческий учет, призванный дать информацию для управления себестоимостью продукции специалистам и администрации организации ее подразделений.

Основными задачами бухгалтерского учета затрат на производство и калькуляции себестоимости продукции (р,у) являются.

1. Своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат на производство, носителям затрат, центром ответственности и в целом по организации;

2. учет объема производимой продукции (р,у) по и видам, качеству, по подразделениям (центрам ответственности) и контроль за выполнением плана по этим показателям;

3. исчисление фактической себестоимости отдельных видов продукции (р,у) в целом по организации и по отдельным структурным подразделениям 9центрам ответственности), а также контроль за выполнением плана по себестоимости;

4. контроль за экономным и рациональным использованием материальных, трудовых и др. ресурсов, за соблюдением планов, нормативов, смет по обслуживанию производства и управлению;

5. определение результатов деятельности структурных подразделений (центра ответственности) по снижению себестоимости продукции (р,у), выявление резервов ее удешевления.

В отечественной практике учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции являются составной частью единой системы бухгалтерского учета.

Организация учета затрать на производство продукции основана на следующих принципах ( в ФЗ «О бухгалтерском учете», Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности):

1) неизменности принятой методологии учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в течение года;

2)полноте отражения в учете всех хозяйственных операции;

3) правилом отнесения расходов и доходов к отчетным периодом;

4) разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальные вложения;

5) регламентация состава себестоимости продукции согласованности фактических показателей себестоимости продукции с нормативными и плановыми.

Одно из основных условий получения достоверной информации о себестоимости продукции – четкое определение состава произведенных затрат.

В нашей стране состав себестоимости продукции регламентируется государством. Основные причины формирования этого состава определены главой 25 «Налог на прибыль» НК РФ и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Данные нормативные акты определили издержки, относимые на себестоимость продукции (р, у), и затраты, производимые за счет соответствующих источников финансирования (прибыли организации, целевого финансирования и др.)

На основе НК РФ и ПБУ 10/99 министерства, ведомства разрабатывают отраслевые положения о составе затрат и методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (р, у) для подведомственных организаций.

Себестоимость определяется в целях налогообложения прибыли. Неправильное отчисления затрат на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу, может привести к серьезным ошибкам в бухгалтерском учете. От того, насколько правильно классифицированы и отнесены на себестоимость расходы организации, зависит правильное исчисление налога на прибыль.

Себестоимость в целях бухгалтерского учета формируются на основании ПБУ 10/99 «Расходы организации». В целом налогообложение прибыли для определения себестоимости руководствуются главой 25 НК РФ.

Для организации учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрены счета 20,23,25,26,29,40,43.

На дебете счетов 20,23,25,26,29 учитываются фактические затраты, по кредиту отражается либо полученная продукция (выполненные работы, оказанные услуги) сч.20,23, либо списание затрат на основное производство – счетов 25,26. На дебете счета 20 «Основное производство» в течение отчетного года отражаются фактические основные затраты: заработная плата персонала с отчислениями, амортизация основных средств и нематериальных активов, услуги вспомогательных производств и др.

на дебете счетов 25 и 26 в течение отчетного периода отражаются расходы по управлению и обслуживанию отдельных производств и хозяйства в целом. По окончании отчетного периода эти расходы списывают на основное производство. Распределение их на отдельные виды производств производят по какому-либо условному признаку. Списание отражается по кредиту счетов 25 и 26, после чего и закрывают. Т.о, на дебете счета 20 «Основное производство» к окончанию отчетного периода будут собраны фактические производственные затраты на полученную продукцию и незавершенное производство.

Аналитический учет производственных затрат ведется по видам производств и видам работ незавершенного производства.

Получение продукции (р,у) основного и вспомогательного производств может отражаться двумя способами:

1-й, чаще всего применяемый на практике,- без использования счета 40 «Выпуск продукции (р,у)»

2-й – с использованием этого счета.

Произведенная продукция в течение отчетного периода в обоих случаях оценивается одинаково – либо по нормативной, либо по плановой оценке. По окончании отчетного периода после калькуляции фактической производственной себестоимости нормативная (плановая) оценка корректируется до фактической.

При учете производств по 1-му способу (без использования счета 40) получение продукции в течение отчетного периода отражается по кредиту счету 20 по плановой себестоимости, а работы вспомогательных производств – по кредиту счета 23.

По окончании отчетного периода, после того, как будет исчислена фактическая производственная себестоимость продукции, нормативная (плановая) себестоимость корректируется до фактической. Сумма корректировки также отражается по кредиту счета 20,23. Если на конец отчетного периода эти счета будут иметь дебетовое сальдо, оно показывает величину затрат незавершенного производства.

При 2-м способе учета процесса производства ( с использованием сч. 40) учет производственных затрат ведется аналогично, но производственная продукция (р,у), оценивается по нормативной или плановой себестоимости, в течение отчетного периода отражается по кредиту счета 40 и дебету счета 43.

По окончании отчетного периода, после того как будет исчислена себестоимость продукции, полученная продукция отражается Дт40 Кт20(23) по фактической себестоимости.

Т.о. счет 20(23) может быть закрыт при отсутствии незавершенного производства либо имеет дебетовое сальдо, показывающее его величину.

Сальдо по счету 40 может быть как дебетовым, так и кредитовым. Оно показывает производственный результат: экономию (кредитовое сальдо) или перерасход (дебетовое сальдо). Производственный результат списывается со счета 40 по каналам использования продукции (включая остаток в хозяйстве).

2. Классификация производственных затрат

Экономически обоснованная классификация производственных затрат позволяет выявить объективно существующие группы затрат, процессы формирования издержек и взаимоотношения между их отдельными частями, целенаправленно осуществлять эффективное управление производственным процессом.

Выплаты – это хозяйственные операции по уменьшению денежных средств.

Издержки – это выплаты по издержкам данного отчетного периода, а также издержки, возникающие при увеличении обязательств и при уменьшении дебиторской задолжности.

Расходы – это совокупная величина издержек отчетного периода и издержек предыдущих периодов.

Затраты – это расходы отчетного периода (за вычетом нейтральных расходов), дополнительные и прочие затраты.

Согласно ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящие к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению собственников имущества.

Не признается расходами организации выбытие следующих активов:

- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций АО и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

- перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха и иных аналогичных мероприятий;

- в порядке предварительной оплаты МПЗ и иных ценностей (р,у);

- в виде авансов, задатков в счет оплаты МПЗ и иных ценностей, (р,у);

- в погашении кредита, займа, полученных организацией.

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности организации подразделяются на:

1) расходы по обычном видам деятельности;

2)прочие расходы

Расходы по обычным видам деятельности – это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ, оказанием услуг, а также приобретением и продажей товаров.

В соответствии со статьё 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты и убытки, осуществленные (понесенные) налогоплательщиками.

Традиционно для целей управления затратами применятся группировка по двум признакам: экономическим элементам и калькуляционным статьям.

Экономические элементы затрат – это укрупненная группировка затрат по элементам, предусматривающая объединение отдельных затрат по признаку их однородности, безотносительно к тому, на что и где они произведены.

Такая классификация затрат определена в ПБУ 10/99 гл. 25НК РФ. Это: - материальные затраты (за вычетом возвратных отходов)

- затраты на оплату труда

- отчисления на социальные нужды

- амортизация

- прочие затраты

организация такого учета позволяет предприятию рассчитать структуру себестоимости произведенной продукции – процентное соотношение отдельных элементов себестоимости в общей стоимости затрат на производство, использоваться при составлении смет бюджетов. Однако она не показывает назначения производственных затрат, их связи с результатами производства и целесообразности. Устранить этот достаток позволяет перегруппировка производственных затрат, осуществляемая по калькуляционным статьям.

Калькуляционные статьи затрат представляют собой группировку производственных элементов затрат, которые показывают роль, назначения, взаимосвязь с объёмом и другими факторами производства продукции (р,у)

В соответствии с Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (р,у) в сельскохозяйственных организациях, утвержденным приказом Минсельхоза РФ от 6.06.03 г. №792 затраты в сельхоз организациях классифицируются по следующим статьям:

- Материальные ресурсы: - семена и посадочный материал

- удобрения;

- средства защиты растений и животных;

- корма;

- сырьё для переработки;

- нефтепродукты;

- топливо и энергия на технологические цели;

- работы и услуги сторонних организаций;

- Оплата труда: - основная;

- дополнительная;

- натуральная;

- др. выплаты;

- Отчисления на социальные нужды:

- Содержание основных средств: - амортизация;

- ремонт и техническое обслуживание;

основных средств;

- Работы и услуги вспомогательных производств;

- Налоги, сборы и другие платежи;

- Прочие затраты;

- Потери от брака;

- Общепроизводственные расходы;

- Общехозяйственные расходы.

Группировка затрат по статьям позволяет определить производственные элементы затрать на конкретный вид продукции (р,у), осуществить нормирование, планирование, контроль за использованием ресурсов, обеспечить исчисление себестоимости по видам выпускаемой продукции (р,у), дает детальную информацию о количественных и качественных характеристиках осуществляемых затрат на производство.

Процедура распределения затрат состоит из 3-х этапов:

1) На первом этапе выбирается объект учета затрат, т.е. предмет деятельности, для оценки которого требуется отдельный показатель затрат. Объектами учета затрат является места их возникновения, виды и группы однородной продукции, пределы, виды производств, структурные подразделения предприятия.

2) Второй этап предполагает отбор и аккумуляцию затрат, относящихся к данному объекту учета затрат. Это, например, производственные затраты, затраты обслуживающих производств, торговые и административные расходы и т.д.

3) На 3-м этапе выбирается метод перенесения затрат вспомогательных производств на производственные подразделения.

После того, как все издержки организации будут перенесены на производственные подразделения, возможно их распределение по носителям затрат (объектам калькулирования).

3. Система учета производственных затрат и калькуляции себестоимости продукции (р,у).

Процесс учета затрат в системе управленческого учета рассматривается как единый учетный процесс, связанный с учетом выпуска (изготовления) продукции. При этом выбор объектов учета затрат определяет систему показателей внутренней отчетности, периодичность составления отчетных калькуляций для разных целей управления.

Система всех учетных работ по учету затрат предусматривает следующие этапы:

1) первичное отражение затраченных ресурсов в производстве по мере их возникновения в процессе производственной деятельности;

2) группировку данных о производственных затратах по видам деятельности, производствам, структурным подразделениям, местам возникновения, центрам ответственности, продуктам, работам и т.д.;

3) группировку производственных затрат по времени их возникновения и включения в себестоимость, а также другим временным периодам – «исторические», «прошлые затраты, затраты отчетного и будущего периодов».

4) распределение общих расходов предприятия между производственными подразделениями; возмещение общих производственных расходов путем включения в себестоимость незаконченной, готовой и реализованной продукции;

5)распределение производственных расходов обслуживающих (вспомогательных) производств между его незаконченной и готовой продукцией (вып. работами, оказанными услугами) и перераспределение затрат по производственным подразделениям;

6) выявление и оценку незавершенного производства, отходов полдученных в процессе производства и определение себестоимости отдельных видов продукции и всего объема товарной продукции.

Производственный учет включает учет затрат на производство- этапы 1-5, а калькуляционный учет – этапы 4-6 и выступает как интегрированная система, обеспечивающая информацией управление себестоимостью.

Сельхоз организациям предоставляется возможность использования различных подходов формирования, обобщения м контроля информации об издержках производства (р,у), исходя из следующих основных факторов:

- специфики деятельности;

- особенностей и объёмов производимой продукции (р,у);

- хозяйственной структуры: технологической, производственной управленческой;

- степени достоверности, оперативности и аналитичности учета;

- глубины и гибкости планирования, контроля и регулирования;

- сохранности и конфиденциальности управленческих данных.

Методическими рекомендациями по применению плана счетов финансово-хозяйственной деятельности агропромышленных организаций предусмотрено 5 вариантов учета затрат на производство:

1) Основной традиционный (калькуляционный);

2) с применением отдельных счетов в единой системе;

3) с обособлением общих управленческих и хозяйственных расходов;

4) в самостоятельной системе счетов (интегрированный подход).

По 1-му традиционному варианту учет производственных затрат ведут практически все сельхоз предприятия.

Суть 2-го варианта заключается в организации учета затрат по двум этапам. На 1-м этапе затраты учитывают по элементам на специальных собирательных синтетических счетах и субсчетах. В плане счетов для них предусмотрены резервные счета с 31 по 39. Например, счет 31 «Материальные затраты», 32 « Затраты на оплату труда», 33 «Отчисления на социальные нужды», 34 «Амортизация», 35 «Налоги, сборы и др. платежи», 36 « Затраты по страхованию», 38 « Прочие нематериальные затраты».

На 2-м этапе – обобщают затраты за отчетный период и осуществляют их дальнейшую перегруппировку.

Детализация по статьям, по роли и назначению в технологическом прочесе в зависимости от типа, характера и объема производство для определения фактической себестоимости и по носителям затрат (отдельным видам продукции (р,у) осуществляется в системе калькуляционных счетов 20,23,25,26)

Т.о, данный вариант обеспечивает целенаправленный обособленный системный учет затрат на производство по двум направлениям ( по элементам и статьям), раскрывающим по-разному информацию о формировании себестоимости. В целом, данный вариант отличается высокой трудоемкостью.

- Третий вариант ( с обособлением общих управленческих и хозяйственных расходов) предполагает отнесение на продукцию только тех затрат, которые зависят от объёма производства (условно-переменных) – материалы, сырьё, топливо, энергия на тех. цели, прямая оплата труда и др.

Условно-постоянные затраты (управленческие расходы), которые не зависят от объема производства, называются периодическими, не включаются в производственную себестоимость, а непосредственно списываются на уменьшение выручки от продажи продукции, полученной в данном отчетном периоде. Такой метод организации производственного учета обусловлен международной практикой учета, т.е ведением учета по системе «д-к».

Система «д-к» основана на учете и калькулировании неполной себестоимости, которая включает переменные затраты. Постоянные производственные затраты не включаются в себестоимость, а возмещаются из выручки или валовой прибыли. Разница между выручкой от продажи и неполной производственной себестоимостью, исчисленной по переменным расходам, образует маржинальный доход или сумму покрытия.

Главное преимущество 3-го варианта в сравнении с традиционным – ориентация на получение прибыли, как основной цели любого коммерческого предприятия.

При использовании 3-го варианта в учетной практике сельхоз организаций условно-переменные затраты отражаются по дебету счетов 20,23,25. Условно - постоянные – на счете 26.

Исчисленная на этих счетах фактическая производственная неполная себестоимость произведенной продукции (р,у) относится с кредита счетов 20,23 либо в дебет счета 40 (если он ведется); либо в дебет счетов 10,43 (если счет 40 не ведется). Сальдо по счету 20,23 покажет размер незавершенного производства. Постоянные расходы, учтенные на счетах 26,44 в конце каждого отчетного периода полностью списываются на дебет счета 90.

Применение системы «д-к» на практике предполагает дифференцированный учет ОПР. Их следует разделить на постоянную и переменную части. К сч. 25 создаются два субсчета 25-1 «Общепроизводственные переменные расходы» и 25-2 «Общепроизводственные постоянные расходы». Оборот счета 25/1 в конце отчетного периода списывается на счет 20 «Основное производство». Счет 25/2 закрывается счетом 90 «Продажи».

данная система позволяет существенно упростить нормирование, планирование, учет и контроль сократившегося числа затрат, в результате себестоимость становится более обозрительной, а отдельные статьи – лучше контролируемыми.

-Четвертый вариант учета затрат на производство в самостоятельной системе счетов (вариант автономии) 4 вариант используется небольшими организациями и предприятиями с деятельностью одного типа, где имеется незначительное количество объектов учета.

Сущность варианта сводится к соизмерению в системе финансового учета выпуска продукции (работ, услуг) с затратами по снабжению, производству и продаже, что позволяет определить финансовый результат деятельности организации за период с учетом изменения остатков материальных запасов, незавершенного производства и готовой продукции.

Учет затрат в системе производственного учета осуществляется по экономическим элементам без калькулирования фактической себестоимости. Учет по элементам ведут аналогично 2 варианту. Дополнительно к счетам по учету элементных затрат (31-38) открывают счет 30 «Остатки материальных ценностей» и счет 39 «Затраты по обычным видам деятельности». Счет 39 используется для обобщения данных текущего учета и выявления фактической производственной себестоимости проданной продукции. На дебете счета 39 отражается сумма всех элементных затрат, не перенесенных со счетов 31-38.

Дт 39 Кт 31-38

Счет 30 используется для учета влияния переходящих остатков на суммы произведенных расходов реализованной продукции:

Дт 39 Кт 30/субсчета «Остатки МПЗ, незавершенного производства, готовой продукции на начало периода» - увеличиваем производственные расходы;

Дт 30/субсчета «Остатки МПЗ, незавершенного производства, готовой продукции на конец отчетного периода»

Кт 39 – уменьшаем производственные расходы.

Затем общую сумму расходов со счета 39 списываем на счет 90 и счет 39 закрывается. Преимущество этого варианта – снижение трудоемкости работ, т.к. не калькулируется себестоимость и не списываются накладные расходы.

-Пятый вариант учета с двумя системами счетов (интегрированный подход).5 вариант. Учет текущих затрат в финансовой бухгалтерии ведется по элементам. Производственная бухгалтерия ведет детализированный пообъектный учет и контроль всех видов расходов, исчисляет результат производственной деятельности, т.е. бухгалтерия делится на внутреннюю и внешнюю.

Экономическая взаимосвязь между ними осуществляется с использованием отражающих счетов (счетов-экранов). Они служат для передачи из финансовой бухгалтерии в управленческую остатков МПЗ на начало и конец периода, затрат и выручки, где они группируются по счетам производственного учета.

Для определения финансового результата деятельности в систему счетов управленческой бухгалтерии вводится специальный счет 27 «Результаты производственной деятельности». На нем определяется 2 результата:

1 на первом этапе определяют промежуточный результат (маржинальный доход), если затраты, собранные на счете 25 являются переменными;

2 на втором этапе, после списания условно-постоянных расходов со счета 26 на себестоимость реализованной продукции, выводится конечный финансовый результат. При данном варианте результат производственной деятельности, определенный на счете 27, не подлежит списанию на счет 90 в финансовой бухгалтерии. Конечный результат, определенный в финансовой и управленческой бухгалтериях, дает по сумме тождественный итог, что свидетельствует о взаимном контроле записей на счетах в разных системах.

Каждое сельхоз предприятие самостоятельно подходит к выбору того или иного варианта учета затрат, исходя из конкретных условий хозяйствования.

Существуют различные способы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции. Их применение определяется особенностями производственного процесса, характером производимой продукции (р,у), ее составом, способом обработки.

По объектам учета затрат взимают попроцессный, попередельный и позаказный методы. (см.БУУ)

Попроцессный метод учета затрат, как правило, используется в массовом производстве, куда можно отнести отрасли растениеводства и животноводства, а также некоторые отрасли переработки сельскохозяйственного сырья. В сельхоз организациях при производстве продукции растениеводства и животноводства, широко используется этот метод, т.к. объективом учета в растениеводстве является процесс выращивания отдельных культур, а в животноводстве процесс содержания определенного вида и группы животных.

Себестоимость единицы продукции при данном методе исчисляется делением суммарных издержек за отчетный период на количество произведенной за этот период продукции. Часто попроцессный метод рассматривается как упрощенная разновидность попередельного калькулирования.

Попередельный метод учета затрат используется в отраслях промышленности с серийным и поточным производством, когда одинаковые изделия проходят в определенной последовательности через тапы производства, называемые пределами. Особенность этого метода состоит в том, что основные затраты отражаются в текущем учете не по видам производств или продукции, а по переделам (стадиям) производства, т.е. объектам учета является передел. В результате последовательного прохождения всех переделов получают готовую продукцию ( законченный продукт). В сельском хозяйстве такой метод применяется пр переработке соломки льна в волокно, молока – в масло, при выращивании табака и др.

Позаказный метод учета затрат используется при изготовлении уникального изделия, либо по специальному заказу. Объектом учета и калькуляции при этом методе является определенный поизводственный заказ, фактическая себестоимость которого определяется после его изготовления. До окончания выполнения заказа затраты считаются незавершенным производством.

Позаказный метод учета затрат на производство и калькуляции себестоимости продукции применяют на ремонтных работах ( в ремонтных мастерских – по каждому заказу). При данном методе объектом учета и исчисления себестоимости является отдельный производственный заказ. Например, ремонт трактора МТЗ.

В зависимости от оперативности учета и контроля затрат различают методы учета фактических затрат (исторический) и учета нормативных затрат (см.БУУ). Оба метода направлены на выявление и отражение фактической себестоимости продукции, но первый – путем непосредственного учета затрат, а второй – через отклонение от норм.

Учет фактических затрат – это метод последовательного накапливания информации о фактически произведенных издержках без отражения в учете данных о их величине по действующим нормам. Почти все сельхоз организации используют этот метод учета затрат. Основной недостаток этого метода заключается в том, что он не позволяет оперативно выявлять потери и устранять их.

Поэтому в современных условиях наиболее прогрессивным является нормативный метод учета затрат.

Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции характеризуется тем, что по каждому виду продукции составляется предварительная нормативная калькуляция. Нормативная калькуляция исчисляется на начало отчетного периода и представляет собой величину затрат, которую организация расходует на единицу производимой продукции с учетом действующих норм и нормативов по статьям калькуляции.

Учет затрат при нормативном методе организуется таким образом, что все текущие затраты подразделяются на расходы по нормам и отклонения от норм. Информация о выявленных отклонениях позволяет управлять себестоимостью продукции и калькулировать фактическую себестоимость продукции путем прибавления (вычитания) к нормативной себестоимости, соответствующей доли отклонений от норм по каждой статье.

Нормативный метод учета широко используется в промышленности, а также на некоторых предприятиях сельского хозяйства ( птицефабриках, комплексах по откорму скота и др.)

Подобно отечественному нормативному методу, в западных странах с рыночной экономикой используется система учета Стандарт-кост, появившаяся в начале ХХ в. в США, а затем и в Европе.

Суть системы «стандарт-кост» состоит в том, что она основана на жестком нормировании всех издержек и позволяет рассчитывать «стандартную» себестоимость продукции (р,у). Она предполагает учет и анализ возникших фактических отклонений от стандартных – с последующим возложением ответственности на виновных лиц. Косвенные расходы относятся на себестоимость в пределах норм, отклонения на результаты финансовой деятельности.

Основное отличие системы «стандарт-кост» от нормативной состоит в том, что отклонение от условных норм не включается в затраты производства как при нормативном методе, а относятся на виновных лиц или на результаты деятельности организации.

4. Себестоимость продукции (р,у) и методы ее исчисления на сельхоз предприятиях.

Одной из задач производственного учета является калькулирование себестоимости продукции.

Себестоимость продукции – выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. В себестоимость продукции включаются затраты живого труда, средств и предметов труда на ее изготовление.

В частности, к ним относятся:

1) затраты на подготовку и освоение производства, т.е. затраты , непосредственно связанные с процессом производства, обусловленные технологией и организацией производства, расходы по управлению производством и организацией в целом;

2) расходы, связанные со сбытом продукции: упаковка, транспортировка, реклама, хранение, вознаграждение посредникам и т.д. (25.01 1поток)

3) расходы, непосредственно не связанные с производством реализованной продукции, но их возмещение путем включения в себестоимость продукции необходимо для обеспечения простого воспроизводства. Например, затраты на рекультивацию земель, геолого-поисковые работы и т.д. (25.01 2 поток)

В то же время, в себестоимости продукции отражаются потери от брака, простои по внутрипроизводственным причинам, недостача материальных ценностей в пределах норм е/у.

В зависимости от того, какие затраты включают в себестоимость выделяют несколько видов себестоимости продукции:

1) цеховая себестоимость – включает прямые затраты и ОПР (сч.20)

2) производственная себестоимость – состоит из цеховой себестоимости и ОХР (сч.20,26)

3) полная себестоимость – производственная себестоимость+сумма коммерческо-сбытовых расходов (20+26+44).

В соответствии с МСФО производственная себестоимость должна включать только производственные издержки, т.е. прямые затраты и цеховые расходы. Полная себестоимость включает в себя производственную себестоимость, сбытовые и общехозяйственные расходы.

Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции, затраты учитывают по статьям калькуляции. Различают индивидуальную и среднеотраслевую себестоимость.

Индивидуальная себестоимость свидетельствует о затратах конкретной организации по выпуску продукции.

Среднеотраслевая – показывает средние отрасли затраты на производство данного изделия. Кроме того, выделяют плановую, нормативную и фактическую себестоимость.

Плановая включает затраты организации на изготовление продукции, предусмотренной планом на предстоящий период.

Нормативная себестоимость рассчитывается по нормативным затратам, установленном в организации на какую либо отчетную дату.

Фактическая себестоимость свидетельствует о действительно затраченных средствах на выпущенную продукцию.

Объекты калькуляции себестоимости продукции во многом определяется видом производства, а методика исчисления –применяемыми методами калькуляции.

В связи с тем, что объекты учета и объекты калькуляции в сельхоз производствах часто совпадают, применяют различные методы калькуляции себестоимости продукции: простой, коэффициентов, реализационных цен, попередельный, комбинированный и др.

Простой способ калькуляции себестоимости используется в том случае, когда объект учета затрат совпадает с объектом калькуляции, т.е. когда получают только один вид продукции и отсутствует незавершенное производство. При этом методе затраты на производство делят на выход продукции (р,у)

В случае, если от одного производства получили несколько видов основной продукции, то распределение затрат по объектам калькуляции производят используя метод реализационных цен либо метод коэффициентов.

При калькулировании себестоимости методом реализационных цен вся сопряженная продукция оценивается по ценам реализации, а затраты на производство распределяют по отдельным объектам калькуляции пропорционально стоимости продукции по ценам реализации. После установления размера затрат по каждому объекту их делят на количество получаемой продукции.

При исчислении себестоимости сопряженной продукции с использованием установленных коэффициентов все виды продукции переводят в условную в соответствии с установленными коэффициентами.

В процессе производства сельхоз продукции нередко наряду с основной продукцией получают побочную, которая используется в хозяйстве (солома, ботва)

При калькулировании основной продукции из общей суммы затрат вычитают стоимость побочной продукции в общепринятой оценке. Побочную продукцию (солому, ботву) оценивают исходя из отнесенных на них затрат по уборке, прессованию, транспортировке; навоз – исходя из нормативных затрат на уборку; др. побочную продукцию – по ценам возможной реализации.

Попередельный метод исчисления себестоимости продукции используется в том случае, когда сырье и материалы последовательно проходят несколько переделов (фаз) переработки. В этом случае исчисляется себестоимость продукции, полученной и каждого передела, т.е. п/ф-в. Себестоимость готовой продукции определяется в последнем переделе переработки.

При комбинированном методе исчисление себестоимости из общей суммы затрат вычитается побочная продукция.

Оставшиеся затраты распределяются между отдельными видами сопряженной продукции или по методу коэффициентов, или реализационных цен или др. методом.

Калькуляция себестоимости продукции должна быть оформлена в виде калькуляционного листа, содержание которого позволяло бы видеть состав себестоимости по комплексным статьям затрат в целом на единицу продукции как в денежном измерителе, так и натуральных измерителях затрат.

Содержание и построение калькуляционного листа должно соответствовать требованиям составления отчетности о затратах на производство и являться важным информационным средством управления процессом формирования себестоимости.

5. Содержание и назначение управленческого учета.

В 19-20 веках в условиях создания и функционирования транснациональных корпораций, усиления концентрации капитала и внутренней конкуренции существенно изменились требования к ведению бухгалтерского учета. Очевидным стали недостатки калькуляционного учета.

При изготовлении конечного продукта несколькими смежными цехами, а иногда и организациями, и в дальнейшем его реализация в различные страны, позволяло формировать лишь усредненные данные о себестоимости конечного продукта, не позволяя при этом эффективно управлять себестоимостью.

С целью совершения калькуляционного учета стали применять новые методы учета затрат и калькулирования, такие как учет затрат по центрам ответственности, применение системы «стандарт-кост», «директ-костинг» и другие методы, позволяющие создать на базе калькуляционного учета производственный учет.

В ходе дальнейшего развития системы производственного учета, кроме учетной функции, стали применяться и другие функции управления: планирование, анализ, контроль. В результате производственный учет стал системой управленческого учета.

Организация управленческого учета не регламентируется государством, его построение и форма индивидуальны для каждого предприятия.

Бухгалтерский управленческий учет отличается от финансового не только целью, но и другими признаками:

1 управленческий учет имеет дело с текущими факторами хозяйственной деятельности, по которым можно оперативно принять управленческие решения для совершения процесса производства;

2 данные управленческого учета носят строго конфиденциальный характер, составляют коммерческую тайну, и к ним имеют доступ только работники соответствующих служб организации;

3 задачи учета и способы его организации устанавливаются администрацией предприятия;

4 основным объектом учета является отдельная организация и ее структурные подразделения;

5 в учете используются как натуральные, так и денежные измерители;

6 учет затрат ведется по калькуляционным статьям, по видам производств, продукции, работам, подразделениям.

Объектами учета в системе управленческого учета являются статьи и экономические элементы затрат, структурные подразделения.

Задачи управленческого учета в рыночных условиях, помимо традиционных задач производственного учета, включают:

1 выбор соответствующих форм внутренней отчетности по объектам управления и объектам учета;

2 определение затрат и результатов по местам возникновения затрат, центрам затрат и центрам ответственности;

3 осуществление маржинального анализа по центрам ответственности и по выпускаемой продукции;

4 использование метода бюджетирования;

5 определение производственных мощностей предприятия и другие.

Внедрение системы управленческого учета является достаточно сложным и продолжительным процессом, состоящим из нескольких последовательных этапов:

1 описание существующей (бухгалтерской) системы организации;

2 определение требований к необходимой управленческой информации;

3 построение формализованной системы, способной обеспечить управляющий персонал различного уровня необходимой управленческой информацией;

4 построение системы управленческой отчетности;

5 построение системы бюджетирования.

Для построения эффективной системы управленческого учета необходимо интегрировать в нее систему производственного учета.

В системе управленческого учета основным объектом являются затраты, а учет затрат является основанием для калькуляции себестоимости продукции и контроля цен.

6. Классификация издержек производства в управленческом учете.

Большое значение для правильной организации учета затрат имеет их научно обоснованная классификация. Затраты на производство группируют по месту их возникновения, носителям затрат и видам расходов.

По месту возникновения затраты группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям предприятия.

Такая группировка затрат необходима для организации учета по центрам ответственности и определения производственной себестоимости.

Носителями затрат называют виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные к реализации. Эта группировка необходима для определения себестоимости единицы продукции (работ, услуг).

По видам затраты группируются по экономически однородным элементам и статьям калькуляции.

В управленческом учете классификация затрат весьма разнообразна и зависит от того, какую управленческую задачу необходимо решить. Решению каждой задачи соответствует своя классификация затрат. Так, для расчета себестоимости произведенной продукции и определения размера полученной прибыли затраты классифицируют на:

1 входящие и истекшие;

2 прямые и косвенные;

3 основные и накладные;

4 входящие в себестоимость продукции (производственные) и внепроизводственные;

5 одноэлементные и комплексные;

6 текущие и единовременные.

Для принятия решения и планирования различают затраты:

1 постоянные, переменные, условно-переменные;

2 безвозвратные;

3 вмененные;

4 предельные и приростные;

5 планированные и непланированные.

Для осуществления функций контроля и регулирования: регулируемые и нерегулируемые затраты.