Тема 3: Учет и распределение расходов будущих периодов, расходов по организации производства и управлению.

1. Экономическая сущность расходов по организации производства и управлению. Задачи их учета.

2. Учет ОПР и их распределение.

3. Учет ОХР и их распределение.

4. Учет и распределение расходов будущих периодов.

1. Экономическая сущность расходов по организации производства и управлению. Задачи их учета.

На сельскохозяйственных предприятиях значительную группу производственных затрат составляют накладные расходы. К ним относятся расходы на управление, по организации производства и его обслуживанию.

Расходы на управление связаны с осуществлением управления производственно-хозяйственной и финансовой деятельностью предприятия.

Расходы по организации производства направлены на осуществление организации производства и контроля.

В практике учета указанные расходы подразделяются на ОПР и ОХР.

В зависимости от места возникновения выделяют общепроизводственные расходы растениеводства, общепроизводственные расходы животноводства и других отраслей. Вместе с тем ОПР должны подразделяться по отдельным бригадам и фермам, т.е. по центрам ответственности.

В составе ОПР также учитывают различные производственные затраты, которые непосредственно нельзя отнести на ту или иную сельскохозяйственную культуру (вид продукции), т.к. они относятся к отрасли или подразделению в целом.

В составе ОПР и ОХР выделяют административно-управленческие расходы, связанные с содержанием административно-управленческого персонала. Для обеспечения учета, указанные накладные расходы относят не на все виды деятельности, а почти полностью списывают на основное производство.

Основными задачами учета данных расходов являются:

1 точный и своевременный учет по их видам и статьям затрат;

2 соблюдение установленных смет накладных расходов;

3 объективное и точное распределение по отдельным объектам учета затрат основного производства.

2. Учет ОПР и их распределение.

Для обобщения информации о расходах по обслуживанию основного производства и управлению отраслями, цехами, отделениями и другими подразделениями предназначен счет 25 «Общепроизводственные расходы».

По дебету 25 счета в течение года учитывают произведенные расходы.

По кредиту 25 счета отражают списание этих затрат на счета основного производства по принадлежности.

Списание делается в течение года в плановой или нормативной оценке с корректировкой в конце года до фактической. В результате счет 25 закрывается и сальдо на конец года не имеет.

ОПР учитывается по субсчетам:

25.1 – ОПР растениеводства;

25.2 – ОПР животноводства;

25.3 – ОПР промышленных производств.

В случае необходимости на каждый субсчет могут быть открыты аналитические счета. Аналитический учет в этом случае ведут по каждой бригаде, подразделению, цеху по соответствующим статьям затрат:

1. Материальные затраты (стоимость материалов, топлива, производственного и хозяйственного инвентаря и т.д.; услуги сторонних организаций на общепроизводственные цели) – Дт 25 Кт 10, 60, 76;

2. Оплата труда (основная, дополнительная, натуральная соответствующего цехового персонала) – Дт 25 Кт 70;

3. Отчисления на социальные нужды – Дт 25 Кт69;

4. Амортизация основных средств общепроизводственного назначения – Дт25 Кт 02;

5. Услуги вспомогательных производств – Дт 25 Кт 23;

6. Прочие расходы (не учтенные в предыдущих статьях);

7. Непроизводительные расходы (потери от простоев, испорченные ценности при хранении в бригадных и цеховых кладовых и т.д.) – Дт 25 Кт 94, 70, 69…

Организации могут самостоятельно устанавливать перечень статей, исходя из особенностей своей деятельности.

Общепроизводственные затраты на основании соответствующих первичных документов (табеля учета рабочего времени, ведомости начисления амортизации, накладных, лимитно-заборных ведомостей и т.д.) ежемесячно накапливаются по установленным объектам и статьям в «Накопительной ведомости учета общепроизводственных расходов», рекомендованной методическими указаниями по учету затрат №792, либо в «Накопительной ведомости учета затрат» (ф 301-АПК).

Итоги, учтенные по объектам и статьям, в конце каждого месяца из накопительной ведомости переносят в «Лицевой счет по общепроизводственным и общехозяйственным расходам» ф 83-АПК, где ведется аналитический учет по бригадам, фермам, цехам и другим местам возникновения затрат.

Синтетический учет ведется в журнале-ордере №10-АПК.

Бригадные, фермские, цеховые расходы включаются в себестоимость только той продукции, которая производится в бригаде, на ферме, цехе.

Общеотраслевые расходы распределяются в себестоимость продукции, производимой в растениеводстве, животноводстве, промышленными производствами.

Дт 20.1 Кт 25.1 – на отдельные объекты учета затрат в растениеводстве списаны ОПР растениеводства;

Дт 20.2 Кт 25.2 – на отдельные объекты учета затрат в животноводстве списаны ОПР животноводства;

Дт 20.3 Кт 25.3 – на отдельные объекты учета затрат промышленных производств списаны ОПР промышленных производств.

В конце года ОПР, списанные в нормативном (плановом) размере доводятся до фактических сумм. Если ОПР в нормативной (плановой) оценке было списано больше, чем оказалось фактически, то разницу списывают методом «красное сторно» записью:

Дт 20/1,2,3 Кт 25/1,2,3

Если нормативные (плановые) ОПР оказались ниже фактических, то разницу списывают дополнительной записью: Дт 20/1,2,3 Кт 25/1,2,3.

ОПР распределяют по объектам учета затрат основного производства пропорционально общей сумме основных затрат, за исключением в соответствующих производствах затрат на семена, корма, сырье, материалы и полуфабрикаты.

При необходимости для целей управления данного предприятия ОПР могут распределяться комбинированным способом в следующем порядке:

ОПР растениеводства (общебригадные, общеотраслевые):

а) расходы на оплату труда – пропорционально основной оплате труда производственного персонала в растениеводстве;

б) остальная часть затрат – пропорционально основной оплате труда производственного персонала плюс затраты на содержание основных средств.

ОПР животноводства (общефермские, общеотраслевые):

а) расходы на оплату труда – пропорционально основной оплате труда производственного персонала в животноводстве;

б) остальная часть затрат – пропорционально основной оплате труда производственного персонала плюс затраты на содержание основных средств.

ОПР промышленных производств (общецеховые)

а) расходы на оплату труда – пропорционально основной оплате труда производственного персонала промышленных производств;

б) остальная часть затрат – пропорционально основной оплате труда производственного персонала плюс затраты на содержание основных средств.

3. Учет ОХР и их распределение.

Общехозяйственные расходы включают затраты на управление и обслуживания хозяйства в целом.

Для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом, предназначен счет 26 «Общехозяйственные расходы».

По дебету счета 26 в течение года учитывают фактические ОХР.

Учет ОХР рекомендуется вести по следующим статьям:

1. Материальные затраты – Дт 26 Кт 10, 60, 76, 43;

2. Оплата труда – Дт 26 Кт 70;

3. Отчисления на социальные нужды – Дт 26 Кт69;

4. Амортизация основных средств общехозяйственного назначения – Дт 26 Кт 02;

5. Услуги вспомогательных производств – Дт 26 Кт 23;

6. Налоги, сборы и другие платежи – Дт 26 Кт 68, 76.1;

7. Прочие расходы – Дт 26 Кт 71, 76, 97;

8. Непроизводительные расходы – Дт 26 Кт 94, 91…

Для небольших организаций пообъектный учет ОХР рекомендуется вести по укрупненной номенклатуре с подразделением на 3 группы:

1. Административно-управленческие расходы:

1 расходы по содержанию аппарата управления предприятием (включая затраты на содержание служебного легкового транспорта, компенсации за использование личных легковых автомобилей для служебных поездок);

2 отчисления на социальные нужды;

3 командировки и перемещения, связанные с производственной деятельностью;

4 содержание пожарной и сторожевой охраны;

5 оплата консультационных, информационных, аудиторских, юридических и иных услуг;

6 расходы по содержанию основных средств управленческого назначения;

7 амортизация по нематериальным активам;

8 прочие затраты.

2. Хозяйственные расходы. К ним относят затраты по обслуживанию хозяйства в целом, в том числе:

1 оплату труда неуправленческого персонала (зав.складами, весовщиков, пожарных, почтальонов);

2 отчисления на социальные нужды;

3 содержание основных средств;

4 охрана труда;

5 затраты по изобретательству и рационализации;

6 затраты на выполнение санитарно-гигиенических требований;

7 затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров;

8 прочие затраты.

3. Непроизводительные расходы. Ими считаются расходы, вызванные различными нарушениями нормального хода процесса воспроизводства. К ним относятся:

1 недостатки и потери от порчи продукции;

2 потери по ошибочно завезенным в хозяйство грузам;

3 другие непроизводительные расходы.

В сельскохозяйственных организациях ОХР ежемесячно (ежеквартально) списывают на соответствующие виды производства в сумме фактических затрат (нормативном или плановом размере) и включают в себестоимость продукции основного производства, работ и услуг вспомогательных производств, выполненных на сторону с корректировкой в конце года до фактических сумм.

До распределения ОХР из учтенных сумм вычитают долю ОХР, приходящуюся на закладку и выращивание многолетних насаждений и строительство в пределах утвержденной сметы накладных расходов по строительству. Это производится в случае, если строительство ведется хозяйственным способом и накладные расходы по нему не учитываются в составе счета 08.

Оставшаяся сумма ОХР распределяется между отраслями производства, а внутри них – между объектами исчисления себестоимости продукции.

Распределение делают пропорционально общей сумме основных затрат соответствующих отраслей, за исключением стоимости семян, кормов, сырья, материалов и полуфабрикатов.

Для распределения составляют специальную ведомость или бухгалтерскую справку распределения ОХР. На ее основании составляют следующие бухгалтерские записи:

Дт 20 Кт 26 – списали соответствующую долю ОХР на отдельные объекты учета затрат основного производства;

Дт 90 Кт 26 – списали соответствующую долю ОХР на стоимость работ и услуг, оказанных на сторону;

Дт 08 Кт 26 – списали соответствующую долю ОХР на отдельные виды строительства, осуществляемого хозяйственным способом.

Существует и упрощенный способ списания ОХР в качестве условно-постоянных. Он используется в системе расчета сокращенной себестоимости, когда ОХР, минуя счета основного производства, списывают в Дт счета 90.

При использовании такого способа ОХР следует распределять по аналитическим счетам продаж соответствующих видов продукции пропорционально выручке, полученной от их продажи в течение отчетного периода и не включать в производственную себестоимость продукции (работ, услуг).

Обобщение ОХР рекомендуется вести в целях обеспечения совмещения статей и элементов затрат в «Накопительной ведомости учета ОХР». Ведомость составляется ежемесячно на основании соответствующих первичных документов: табелей учета использования рабочего времени, нарядов на сдельную работу, накладных внутрихозяйственного назначения, путевых листов, ведомостей начисления амортизации основных средств, платежных и расчетных документов, авансовых отчетов подотчетных лиц и др.

Систематизированный учет ОХР можно также вести в накопительной ведомости учета затрат ф 301-АПК.

Итоги за месяц и нарастающим итогом за год из вышеназванных ведомостей переносят в Лицевой счет (производственный отчет) по ОПР и ОХР ф 83-АПК.

Синтетический учет по счету 26 ведется в журнале-ордере №10-АПК.

4. Учет и распределение расходов будущих периодов.

В сельскохозяйственных организациях особую группу затрат составляют расходы будущих периодов, которые относятся к нескольким циклам производства и распределяются между ними в установленном порядке.

Учет таких расходов ведется на счете 97 «Расходы будущих периодов».

По дебету счета 97 учитывают все производственные затраты за год;

По кредиту – их списание в установленной доле на последующие отчетные периоды.

К расходам будущих периодов в сельскохозяйственных организациях относятся:

1 затраты на устройство некапитальных сооружений и временных приспособлений для нужд производства (летние лагеря и загоны для скота, полевые станы, расходы по устройству траншей, сооружений для силосования, сенажирования и др.), используемых в течение нескольких лет;

2 затраты, связанные с подготовкой и освоением производства новых видов продукции и технологических процессов (освоение новых технологий выращивания сельскохозяйственных культур, в промышленных производствах, в животноводческих комплексах и т.д.);

3 затраты на мероприятия по улучшению земель, включаемых в себестоимость продукции в течение ряда лет, исходя из определенных сроков их действия или использования;

4 начисленные суммы амортизации на внутрихозяйственные мелиоративные фонды в первые 3 года эксплуатации;

5 затраты на ремонт основных средств;

затраты финансового характера (на подписку периодической печати, оплата услуг связи, перечисленная авансом, арендная плата за последующие периоды, платежи по страхованию имущества, приобретение лицензий и др.).

Бухгалтерские записи:

Дт 97 Кт 02,04,05,10,16,23,25,26,29,41,43,60,70,69,71,76 – учтены затраты, связанные с расходами будущих периодов.

Аналитический учет ведется по отдельным видам расходов. Статьи на аналитических счетах открываются исходя из специфики каждого вида расходов. По объектам, имеющим материальный характер, рекомендуется вести учет по следующим статьям:

1. Материальные ресурсы – Дт 97 Кт 10, 60, 76;

2. Оплата труда – Дт 97 Кт 70;

3. Отчисления на социальные нужды – Дт 97 Кт 69;

4. Амортизация основных средств – Дт 97 Кт 02;

5. Работы и услуги вспомогательных производств – Дт 97 Кт 23;

6. Прочие затраты.

По всем видам расходов будущих периодов определяется их себестоимость, которая будет распределена по годам (в течение 2-3 лет) на соответствующие аналитические счета растениеводства, животноводства, промышленных производств, ОПР и ОХР.

Для списания расходов составляют ведомость распределения и на ее основании составляют следующие бухгалтерские записи:

Дт 20,23,29 Кт 97 – списаны расходы будущих периодов на себестоимость продукции, работ, услуг;

Дт 25,26,44 Кт 97 – часть расходов будущих периодов отнесена на общепроизводственные и общехозяйственные расходы и расходы на продажу.

Периоды списания отдельных видов расходов указываются в учетной политике предприятия.

В качестве отдельного вида расходов будущих периодов могут учитываться затраты по внесению удобрений. В этих случаях распределение стоимости удобрений в зависимости от их вида, периода действия осуществляется с кредита счета 97 в дебет аналитических счетов по культурам по следующей схеме:

1. для органических удобрений:

– в первый год действия – 60 %;

1 во второй год действия – 30 %;

2 в третий год действия – 10 %.

2. минеральных удобрений:

а) азотных – в первый год – 100 %;

б) фосфорных – в первый год – 55 %;

в) калийных – в первый год – 70 %;

1 во второй год – 30 %

Аналитический учет ведется по каждому виду расходов в Лицевом счете (производственном отчете) ф №83-АПК.

Основанием для записей является Накопительная ведомость учета затрат (ф 301-АПК).

Синтетический учет по счету 97 ведется в журнале-ордере №10-АПК. Счет 97 будет иметь сальдо на конец каждого отчетного периода, если на нем остаются расходы, подлежащие списанию в будущем отчетном периоде.

ТЕМА № 4. Учёт затрат и калькулирование себестоимости продукции растениеводства

Вопросы: 1. Объекты и статьи учёта затрат в растениеводстве.

2.Учёт затрат в незавершенном производстве, распределяемых

расходов и прочих затрат в растениеводстве.

3.Первичный учёт затрат и выхода продукции в растениеводстве

(на самостоятельное изучение).

4.Синтетический и аналитический учёт затрат в растениеводстве.

5.Особенности учёта затрат в отдельных отраслях

растениеводства (на самостоятельное изучение).

6.Исчисление себестоимости продукции растениеводства.

6.1.Объекты и методы исчисления себестоимости продукции

растениеводства.

6.2.Особенности исчисления себестоимости отдельных видов

продукции растениеводства.

1 вопрос

Растениеводство имеет свои специфические особенности, связанные с сезонностью производства. Производственные затраты осуществляются в течение длительного времени, а выход продукции в момент естественного созревания. Эти особенности необходимо учитывать при организации учёта в растениеводстве.

В течение года могут производиться затраты под урожай двух лет: текущие и следующие года. Поэтому в учете затраты также надо делить под урожай текущего и будущего года.

Вместе с этим в растениеводстве возделывается много видов сельскохозяйственных культур и соответственно получают много видов сельскохозяйственной продукции, поэтому необходим аналитический учёт по каждой сельскохозяйственной культуре.

В ходе возделывания сельскохозяйственных культур возникают множество видов затрат: ГСМ, семена, зарплата и другие. Все эти затраты необходимо накапливать отдельно и учет должен вестись постатейно. Вместе с этим одинаковые виды сельскохозяйственных культур могут возделываться в разных подразделениях хозяйства, поэтому в учёте необходимо деление затрат в растениеводстве по отдельным подразделениям.

В целях определения оптимального способа учёта затрат в растениеводстве Методическими рекомендациями предлагается выделять следующие объекты учёта затрат:

1.сельскохозяйственные культуры,

2.сельскохозяйственные работы,

3.затраты, подлежащие распределению,

4. прочие объек¬ты.

В составе объектов учёта сельскохозяйственной культуры отражаются затраты, которые можно отнести непосредственно на ту или иную выращенную культуру под урожай текущего года. Их учитывают на счетах объектов учёта затрат по сельскохозяйственным культурам: «выращивание озимой пшеницы, овса, гречихи» и другие.

В составе объектов учета затрат сельскохозяйственной работы учитывают затраты по выполненным сельскохозяйственным работам под урожай будущего года, которые не могут быть отнесены под сельскохозяйственные культуры урожая текущего года. Здесь выделяют следующие виды работ и аналитические счета: посев озимых зерновых, подъём зяби, вывозка удобрений, снегозадержание и т.п.

В составе объектов учёта затрат подлежащих распределению учитывают затраты, которые относятся к нескольким объектам учёта и, следовательно, подлежат распределению на эти объекты: сельскохозяйственные культуры и сельскохозяйственные работы. Сюда относятся следующие распределяемые расходы: амортизация и затраты на ремонт основных средств растениеводства, затраты по осушению и орошению земель, затраты по содержанию полезащитных полос и т.п.

Каждый из этих объектов будет аналитическим счетом. На следующий год эти затраты не переходят, а их распределяют в конце года соответственно какой-либо базе на отдельные сельскохозяйственные культуры и работы.

В составе прочих объектов учитывают затраты связанные с производством и заготовкой силоса, сенажа, соломы, сена, что связано с необходимостью более точного исчисления себестоимости отдельных видов продукции.

Согласно методическим рекомендациям учёт по выше названным объектам целесообразно вести по следующим статьям:

1.материальные расходы, в т.ч.:

1.1.семена и посадочный материал, затраты на их подготовку к посеву и доставку сюда не относят:

А) приобретенные со стороны и собственного производства прошлых лет учитывают в фактической оценке,

Б) собственного производства текущего года в плановой оценке.

Дт 20/1 Кт 10/8 – на основании акта расхода семян.

1.2.удобрения

А) минеральные (в фактической оценке)

Б) органические (в нормативной оценке)

Дт 20/1 Кт10/2, 20/2 – на основании акта об использовании минеральных и органических удобрений.

1.3. средства защиты растений. Расходы по обработке посевов сюда не относят. Дт 20/1 Кт 10/2

1.4. нефтепродукты, относят стоимость топлива для работы МТП на сельскохозяйственных работах. Дт 20/1 Кт 10/4

1.5. топливо и энергия на технологические цели. Записи производят на основании производственных отчётов соответствующих производств и счетов поставщиков. Дт 20/1 Кт 10,23, 60,76

1.6. работы и услуги сторонних организаций. Дт 20/1 Кт 60,76

2.оплата труда: основная, дополнительная, натуральная. Относят оплату труда работников, занятых на выполнении технологических процессов в растениеводстве.

Дт 20/1 Кт 70- на основании учётных листов тракториста-машиниста, учётных листов труда и выполненных работ, нарядов.

3.отчисления на социальные нужды (20%). Дт 20/1 Кт69

4.содержание основных средств: амортизация, ремонт и техническое обслуживание основных средств растениеводства.

Затраты по амортизации и ремонту основных средств сначала учитывают на отдельных аналитических счетах: «амортизация основных средств растениеводства, подлежащая распределению», «ремонт основных средств растениеводства, подлежащий распределению». Указываются на счетах 20/1 и 23/3 по комбайнам и другим видам МТП.

В конце года их распределяют между отдельными сельскохозяйственными культурами и сельскохозяйственными работами пропорционально какой-либо базе.

Дт 20/1 Кт 02 – начислена амортизация по основным средствам используемым в растениеводстве, на основании ведомости начисления и распределения амортизации;

Дт 20/1 Кт 23 – учтены затраты по ремонту основных средств выполненных своим вспомогательным производством;

Дт 20/1 Кт 20/1, 23/3 – затраты по амортизации, ремонту списали на отдельные сельскохозяйственные работы и сельскохозяйственные культуры.

5.работы и услуги вспомогательных производств, здесь учитываются стоимость работ и услуг, выполненных своим вспомогательным производством в течение года в плановой оценке, с доведением в конце года до фактической.

Дт 20/1 Кт 23 - на основании накопительной ведомости по учёту затрат или производственного отчёта по счёту 23.

6.налоги, сборы и другие платежи, учитывают страховые платежи по страхованию посевов. Дт 20/1 Кт 76

7.прочие затраты, учитывают затраты связанные с освоением новых технологий выращивания сельскохозяйственных культур, амортизация нематериальных активов и др. Дт 20/1 Кт 05, 97, 76

8.общепроизводственные расходы, учитывают общебригадные расходы растениеводства, которые относятся сюда путем распределения со счёта 25 в нормативной или фактической оценке пропорционально установленной базе на основании ведомости распределения общепроизводственных расходов.

Дт 20/1 Кт 25/1

9.общехозяйственные расходы, учитывают соответствующую долю общехозяйственных расходов в фактической или в нормативной оценке на основании ведомости распределения общехозяйственных расходов.

Дт 20/1 Кт 26.

2 вопрос

Особенностью растениеводства является то, что технологический цикл по возделыванию многих сельскохозяйственных культур не ограничивается одним годом и поэтому возникает необходимость выделять в учёте затраты под урожай текущего года и затраты под урожай будущих лет или незавершенное производство (НЗП).

Затраты под урожай будущих лет учитывают на отдельных аналитических счетах по видам работ, так как по большинству из них ещё неясно, к возделыванию каких культур они относятся. При этом могут быть выделены следующие аналитические счёта:

- посев озимых зерновых,

- подъём зяби,

- внесение органических удобрений,

- внесение минеральных удобрений,

- снегозадержание,

- посевы многолетних трав весны отчётного года,

- посевы многолетних трав осени отчётного года и другие.

Все затраты по НЗП на отдельных аналитических счетах учитывают по статьям затрат в растениеводстве, списывают затраты НЗП на сельскохозяйственные культуры текущего года следующим образом: так затраты на посев озимых зерновых перечисляют по каждой статье отдельно на аналитические счета озимых культур урожая текущего года; затраты по подъёму зяби, внесению удобрений, снегозадержанию относят на соответствующие сельскохозяйственные культуры по статьям затрат пропорционально площади посевов отведенных под ту или иную сельскохозяйственную культуру. Для этого в специальном расчёте по каждому виду работ НЗП находят сумму затрат на 1 га. Затраты по посеву многолетних трав относят на затраты данного года, исходя из количества лет использования многолетних трав комплексно без детализации пол статьям.

К распределяемым затратам, учитываемом на отдельном аналитическом счёте, относят:

- амортизация по основным средствам, используемым в растениеводстве, подлежащая распределению,

- затраты на ремонт основных средств используемые в растениеводстве подлежащие распределению,

- затраты по осушению,

- затраты по орошению земель,

- затраты по содержанию полезащитных полос.

На аналитический счёт «амортизация по основным средствам, используемым в растениеводстве, подлежащая распределению» ежемесячно в течение года относят сумму амортизационных отчислений по основным средствам, используемым в растениеводстве (здания, сооружения, передаточные устройства, а также по МТП на счёте 23/3). В конце года учтённые на этом аналитическом счёте сумма начисленной амортизации относятся на отдельные сельскохозяйственные культуры и отдельные виды сельскохозяйственных работ. Здесь используется 2 метода:

1.непосредственное отнесение амортизации по назначению, когда данный вид основных средств используется лишь по одному виду затрат. Применяется по основным средствам узкоспециализированного назначения, например, картофелехранилище.

2.отнесение амортизации на несколько объектов учёта затрат в соответствии с объёмом выполненных работ, посевной площадью или какого-либо иного показателя. Этот метод используется по основным средствам, используемым под несколько объектов учёта затрат. Так начисленные суммы амортизации по зерноскладам и машинам для очистки и сушке зерна относят пропорционально массе зерна по его видам; амортизация по складам для хранения удобрений и машин по их внесению – пропорционально количеству внесенных удобрений.

Затраты с аналитического счета «затраты на ремонт основных средств используемые в растениеводстве» списываются аналогично сумме амортизации.

Затраты с аналитического счёта «затраты по орошению» в конце года относят на отдельные сельскохозяйственные культуры в соответствии с поливогектарами постатейно.

Затраты с аналитического счёта под названием «затраты по осушению, подлежащие распределению» в конце года относят также постатейно на сельскохозяйственные культуры пропорционально посевной площади, размещённым на осушенных землях. Надо иметь в виду, что в этих двух вышеназванных аналитических счетах учитываются только эксплуатационные расходы этих систем, а не расходы по их возведению.

На аналитическом счёте «содержание полезащитных полос» учитывают эксплуатационные расходы на содержание полезащитных лесных полос: очистка, борьба с болезнями. В конце года учтённые на этих аналитических счетах затраты списывают на сельскохозяйственные культуры находящиеся под воздействием полезащитных полос на соответствующих посевных площадях.

4 вопрос

Аналитический учёт в растениеводстве ведут по отдельным объектам учёта затрат: сельскохозяйственные культуры, сельскохозяйственные работы, затраты, подлежащие распределению и прочие объек¬ты.

Особенностью аналитического учёта в растениеводстве является то, что их учитывают сначала по производственным подразделениям, а затем сводят в целом по хозяйству. Основным регистром аналитического учёта является лицевой счёт подразделения, который затем может сводиться в целом по хозяйству в сводный лицевой счёт.

Основанием для заполнения лицевого счёта является накопительная ведомость учёта затрат (ф. 301-АПК). Каждый лист накопительной ведомости используется как накопительная ведомость по одной номенклатуре аналитического учёта.

Ведомость состоит из трёх разделов. В первом разделе отражаются производственные показатели и виды выполненных работ. Во втором разделе по каждому первичному документу делают записи о суммах затрат. Подсчёт месячных итогов в каждой ведомости даёт готовую сумму об итогах затрат по каждому объекту аналитического учёта с разбивкой по статьям затрат. Третий раздел используется для учёта выхода продукции растениеводства и каналов её использования.

В первом разделе лицевого счёта (Дт 20/1) находят отражение все расходы подразделений постатейно по отдельным объектам аналитического учёта, заполняется он на основании итоговых данных второго раздела накопительной ведомости.

Во втором разделе лицевого счёта отражается выход продукции, то есть Кт 20/1 в корреспонденции с дебетом счетов по учёту готовой продукции, материалов и т.п. Записи делают на основании третьего раздела накопительной ведомости.

Дт 10, 43 Кт 20/1 – на стоимость оприходованных семян, кормов, готовой продукции.

Дт 20/2 Кт 20/1 – списаны затраты по культурным пастбищам используемым при выпасе скота, отнесение затрат по медоносным культурам на пчеловодство.

Дт 76 Кт 20/1 – списание застрахованных посевов, погибших от стихийных бедствий.

Дт 91 Кт 20/1 – списаны незастрахованные посевы, погибшие от стихийных бедствий.

Дт 73 Кт20/1 – отнесение стоимости ущерба по уничтожению посева частным скотом.

В целом по хозяйству аналитический учёт затрат и выхода продукции растениеводства должен вестись в сводном лицевом счёте (ф. 83-АПК) на отдельном бланке лицевого счёта. Вместо него может быть использовано специальная ведомость аналитического учёта (ф. 84-АПК), которая открывается на год.

В условиях 1С аналитический учёт ведется в карточках по счёту 20/1, синтетический учёт – в журнале и ведомости по счёту 20/1.

При ручной форме учёта синтетический учёт ведется в 10-м журнале, где сосредоточен учёт всех счетов затрат и взаимосвязанных с ними счетов.

6 вопрос

6.1. В конце года по данным текущего учёта исчисляют фактическую себестоимость полученной продукции, до начала исчисления себестоимости необходимо уточнить все количественные показатели по Дт и Кт счёта 20/1. все услуги вспомогательных производств, доля общепроизводственных и общехозяйственных расходов отнесенные в Дт аналитических счетов счёта 20/1 должны иметь фактическую оценку. Устанавливается правильность и полнота списания затрат по площади посевов, погибших от стихийных бедствий, полнота оприходования основной, сопряженной и побочной продукции.

Объектом калькуляции себестоимости является основная, сопряженная и побочная продукция, если она используется в хозяйстве.

Если от сельскохозяйственных культур получают один вид продукции (без побочной), то себестоимость находят путем деления общей суммы затрат по данной культуре, учтённые по дебету аналитического счёта, на валовой выход продукции, учтенные по кредиту этого аналитического счёта. Здесь объект учёта и объект исчисления себестоимости один и тот же (простой метод калькуляции).

Существует несколько методов калькуляции и распределения затрат между основной, сопряженной и побочной продукцией:

1.исключение из общей суммы затрат стоимости побочной продукции,

2.с использованием коэффициентов (перевод в условную продукцию),

3.пропорциональный метод, затраты между отдельными видами сопряженной продукции распределяются соответственно какой-либо базе.

Наиболее часто используется первый метод. Побочная продукция оценивается по единой методике, исходя из нормативных затрат на её заготовку, уборку, доставку и складирование. Из общей суммы затрат по дебету аналитического счёта исключают стоимость побочной продукции, оставшаяся сумма составляет себестоимость основной продукции. Делением этой суммы на количество фактически полученной продукции находят себестоимость единицы основной продукции.

Если получают два и более вида основной продукции (полноценное зерно и зерноотходы), то затраты распределяют с использованием второго или третьего методов.

6.2. Исчисление себестоимости продукции зерноводства.

Объектом исчисления себестоимости является зерно и солома (побочная). Сначала по установленному нормативу относят затраты на солому (они складываются из затрат на уборку, заготовку и складирование соломы). Из общей суммы затрат по аналитическому счёту вычитают нормативную стоимость соломы и относят её на общее количество зерна, которое находится путём сложения зерна и чистого зерна, находящихся в зерноотходах; путем деления затрат на физическую массу всего зерна находят себестоимость 1 ц зерна. Умножив её на процент содержания зерна в зерноотходах, и поделив на 100, получают себестоимость 1 ц зерноотходов.

Картофелеводство.

Исчисление себестоимости картофеля производится по той же схеме: из общей суммы затрат по аналитическому счёту вычитают стоимость ботвы в нормативной оценке, если она используется в хозяйстве, а оставшуюся сумму затрат делят на количество полученного картофеля. Если калькулируют себестоимость стандартного и нестандартного (мелкого) картофеля, то затраты между ними распределяют пропорционально удельному весу в общей стоимости картофеля, оцененного по ценам возможной реализации.

Исчисление себестоимости сахарной свеклы.

По сахарной свекле объектом исчисления себестоимости является основная продукция (сахарная продукция) и побочная (ботва). Себестоимость ботвы сахарной свеклы находят путем деления затрат, отнесенных на ботву по нормативу, на количество полученной ботвы. Затраты на ботву складываются из расходов на уборку ботвы и её доставку к месту складирования. Себестоимость 1 ц сахарной свеклы рассчитывается делением общей суммы отнесенных на неё затрат (после вычета стоимости ботвы) на количество ц полученной свеклы.

При определении себестоимости сахарной свеклы с учётом её качества (сахаристости) сумму затрат относят на условный выход сахара. Условный выход сахара находят путём умножения зачётной массы на фактическую сахаристость свеклы в %, установленную при сдаче свеклы в заготовительные организации.

Овощеводство.

В неспециализированных хозяйствах учёт затрат и исчисление себестоимости продукции осуществляют по основным овощным культурам или же в целом по всей отрасли. В специализированных хозяйствах учёт затрат и исчисление себестоимости продукции овощеводства ведут по каждой овощной культуре. Себестоимость 1 ц продукции находят путем деления суммы затрат на массу полученной продукции. Нестандартная и побочная продукция оценивается по средней себестоимости корнеплодов.

Если в овощеводстве имеются затраты, относящиеся к нескольким овощным культурам (внесение удобрений, полив), то их делят между отдельными культурами пропорционально обработанной площади.

В тепличном овощеводстве объектом исчисления себестоимости является продукция, полученная в теплицах. В каждой теплице может выращиваться несколько видов овощей. Себестоимость определяют по каждому виду полученной продукции, находящиеся в теплице. В этом случае из общей суммы затрат выделяют затраты на семена и относят их непосредственно на соответствующие овощные культуры. Все остальные затраты распределяют между овощными культурами в соответствии с количеством м2 –дней использования теплицы по каждой овощной культуре.

ТЕМА № 5. Учёт затрат и калькулирование себестоимости продукции животноводства

Вопросы: 1. Объекты и статьи учёта затрат в животноводстве.

2. Первичный учет затрат в животноводстве и выхода продукции (на самостоятельное изучение).

3. Синтетический и аналитический учет затрат в животноводстве.

4. Особенности учета затрат в отдельных отраслях животноводства (на самостоятельное изучение).

5. Калькуляция себестоимости продукции животноводства.

5.1. Объекты и методы исчисления себестоимости продукции животноводства.

5.2. Особенности исчисления себестоимости отдельных видов продукции животноводства.

1 вопрос.

Объектами учета затрат в животноводстве является отдельные виды и группы животных в пределах животноводческих отраслей (скотоводство, свиноводство, овцеводство, птицеводство и т.д.).

В скотоводстве могут быть выделены следующие объекты учета и аналитического счета:

1. По молочному скотоводству:

1.1. Основное стадо молочного скота (быки- производители, коровы)

1.2. Животные на выращивании и откорме (телки и бычки всех возрастов, животные, выбракованные из основного стада)

2. По мясному скотоводству:

2.1 Основ стадо мясного скота (быки производители, коровы, телята до 8 месяцев).

2.2 Животные на выращивании и откорме (телки и бычки старше 8 месяца и животные на откорме).

3. Свиноводство:

3.1 Основное стадо свиней

3.2 Свиньи на выращивании и откорме

В специализированных свиноводческих хозяйствах объекты учета затрат устанавливают в соответствии с существующей технологией содержания животных.

4. Овцеводство

Учет ведут по отдельным направлениям овцеводства:

- тонкорунное,

- полутонкорунное и т.д.

В пределах каждого направления выделяют аналитические счета:

1. Основ стадо овец

2. Овцы на выращивании и откорме

5. Птицеводство

В качестве объекта учета затрат выделяют:

1. Основное стадо несушек

2. Молодняк на выращивании

3. Инкубация яиц (цех инкубации)

В специализированных птицеводческих хозяйствах объекты учета затрат устанавливают в соответствии с существующей технологией содержания птицы и зоотехническим учетом.

Так в птицеводстве яичного направления выделяют следующие объекты учета:

1.Маточное (родительское) стадо несушек.

2. Промышленное стадо несушек (№ 1, № 2)

3. Молодняк птицы (от 1до 60 дней, от 60 до 120 дней, от 120 до 180 дней)

6. Коневодство

Объектом учета затрат является основное стадо и молодняк на выращивания.

На отдельных аналитических счетах в животноводстве могут учитываться и расходы по приготовлению кормов в кормоцехах и кормокухнях, которые затем списывают на отдельные виды и группы животных пропорционально количеству приготовления кормов.

В специализированных хозяйствах могут выделяться и другие объекты учета затрат в зависимости от технологии содержания животных и птицы и организации зоотехнического учета.

В соответствии с методическими рекомендациями №792 учета затрат в животноводстве ведется по следующим статьям:

1. Материальные расходы

1.1 Корма, приобретенные со стороны и произведенные в своем хозяйстве в прошедшем году учитывается, и списываются по фактической себестоимости; собственные производства текущего года учитывается и списывается в плановой оценке с доведением в конце года до фактической.

Дт 20.2 Кт 10.7 – ведут расходы кормов.

1.2 Средства защиты животных, учитываются затраты на приобретение, хранение ветеринарных медикаментов, списывают их по фактической себестоимости на основании акта об использование минеральных, органических удобрений, гербицидов, пестицидов

Дт 20.2 Кт 10.2

1.3 Нефтепродукты, учитываются стоимость топлива для сельскохозяйственных работ МТП

Дт 20.2 Кт 10.4 учет листы тракториста - машиниста, путевые листы.

1.4 Топливо и электроэнергия на технологические цели

Дт 20.2 Кт 23, 10, 60,76 - бухгалтерские справки, ведомости на распределение услуг вспомогательных производств, отчет об использовании электроэнергии, счета фактуры, акты на выполнение работы, лимитно-заборная карта.

1.5. Работы и услуги сторонних организаций

Дт 20.2 Кт 10, 76 - счет-фактура, акты на выполнение работы

2. Оплата труда, основные, дополнительные, натуральные и другие выплаты. Учитывают зарплату работников животноводства, занятых непосредственно на обслуживании данного вида или группы животных.

Дт 20.2 Кт 70 - расчет начисления оплаты труда работникам животноводства, табеля.

3. Отчисления на социальные нужды

Дт 20.2. Кт 69

4. Содержание основных средств: амортизация, ремонт и техническое облуживание основных средств животноводства. Обычно расходы на содержание и эксплуатацию основных средств относят прямо на соответствующие виды и технологические группы животных. При содержании в животноводческих помещениях нескольких групп животных эти расходы распределяют между ними, пропорционально занимаемой ими площади. Основным для записи является ведомость начисления амортизации и документы на списание затрат по ремонту.

Дт 20.2 Кт 02, 23, 60, 76, 70, 69, 10, 96.3.

5. Работы и услуги вспомогательных производств, учитывают стоимость услуг собственного вспомогательного производства на основании накопительных ведомостей по вспомогательным производствам, путевых и учетных листов, ведомостей, бухгалтерских справок на распределение услуг вспомогательных производств.

Дт 20.2 Кт 23

6. Налоги, сборы и другие платежи. В основном здесь учитывают страховые платежи по обязательному страхованию животных и имущества на основании договоров страхования.

Дт 20.2 Кт 76.1, 97

7. Прочие затраты - затраты связанные с освоением новых технологий содержания животных, доля затрат по сооружению летних лагерей и загонов для животных, амортизация нематериальных активов, научно-исследовательские работы.

Дт 20.2 Кт 97, 05, 76

8. Потери от падежа животных учитывают потери от гибели молодняка животных, животные на откорме, птицы, за исключением потерь подлежащих взысканию с виновных лиц и вследствие стихийных бедствий.

Дт 20.2 Кт 94

9. Общепроизводственные расходы, учитывают соответствующую долю общепроизводственных расходов животноводства, списывают в течение года в фактической или нормативной оценке на основание ведомости распределения общепроизводственных расходов.

Дт 20.2 Кт 25.2

10. Общехозяйственные расходы учитывают соответствующую долю общехозяйственных расходов на основании ведомости распределения общехозяйственных расходов.

Дт 20.2 Кт 26

3 вопрос.

Для учета затрат и выхода продукции животноводства используется счет 20.2. «Животноводство». Счет активный калькуляционный.

По дебиту счета учитывают затраты на производство продукции животноводства. По кредиту счета - выход продукции животноводства в плановой оценке в течение года с доведением до фактической себестоимости.

Счет может иметь НЗП в отдельных отраслях (птицеводство, пчеловодство)

По Дт 20.2 могут быть составлены следующие записи (Вопрос №1)

По Кт 20.2 составляются следующие записи:

Дт 11.1 Кт 20.2 - оприходован приплод животных, привес живой массы животных и птицы.

Дт 10 Кт 20.2 - оприходован навоз

Дт 20.1 Кт 20.2 - списали навоз на растениеводство без его оприходования, затраты по пчеловодству списаны на опыляемые пчелами сельскохозяйственные культуры.

Дт 43.2 Кт 20.2 - оприходовано готовая продукция животноводства.

В животноводстве, также как и в растениеводстве для обобщения и сводки данных первичных документов используется накопительная ведомость учета затрат. В ней по каждой учетной группе животных накапливаются данные о затратах.

В первом разделе ведомости отражают производственные показатели по соответствующей группе животных.

Во втором разделе (основном) по каждому документу записывают данные о затратах, подводя месячные итоги получают данные об итогах затрат по каждому объекту аналитического учета.

В третьем разделе ведомости учитывают выход продукции животноводства по каждому виду и каналу использования полученной продукции. На его основании ведут аналитический постатейный учет затрат и выхода продукции животноводства в лицевом счете ( производственном отчете) формы № 83 АПК.

В целом по отрасли животноводства может быть составлен сводный лицевой счет или ведомость аналитического учета затрат на производство формы №84 АПК.

Синтетический учет по счету 20.2 ведется в журнале ордере №10 и Главной книге.

В условиях 1С аналитический учет ведется в распечатке карточка по счету 20.2. Синтетический учет в журнале и ведомости по счету 20.2 и в Главной книге.

5 вопрос.

5.1. Исчисление себестоимости продукции животноводства начинают после закрытия счета 20.1 «растениеводство» и списания на животноводство калькуляционных разниц по использованным кормам. К этому моменту должны быть также закрыты счета 23, 25, 26 и сделаны соответствующие записи по дебиту счета 20.2.

Источниками данных для исчисления факт себестоимости продукции животноводства служат аналитические счета, где по дебиту указано сумма затрат, составляющих фактическую себестоимость продукции, полученный от данного вида скота, а по кредиту количество продукции в плановой оценке, то есть это лицевой счет (производственный отчет).

Методика исчисления себестоимости обусловлена особенностями животноводства. Многие отрасли животноводства дают несколько основных видов продукции: молочное стадо - молоко и приплод, пчеловодство – пчелосемьи, воск, мед.

И поскольку объектами исчисления себестоимости является основная продукция, то объекты исчисления себестоимости и объекты учета затрат не всегда совпадает и возникает необходимость деления затрат между несколькими видами основной продукции, что достигается за счет использования коэффициентов, процентов.

При исчислении себестоимости основные продукции из общих затрат по животноводству исключают побочную продукцию, к которой относится навоз, птичий помет, шерсть - линька животных, пух, мясо забитых суточных петушков, утилизированные тушки павших животных.

Стоимость побочной продукции устанавливается исходя из затрат на их заготовку или же исходя из цен возможной реализации и использования.

Так стоимость навоза, птичьего помета устанавливается исходя из затрат на его уборку, складывающегося из амортизационных отчислений по технике для удаления и доставки навоза до места складирования и стоимости подстилки.

Себестоимость 1 т навоза исчисляется делением общей суммы затрат на его физическую массу. Отдельные виды побочной продукции оцениваются по ценам возможного использования и сбыта.

5.2. Для определения себестоимости молока и телят (основная продукция) из общей суммы затрат по данному аналитическому счету вычитают стоимость побочной продукции (её оценку смотрите выше) и оставшиеся затраты относят на молоко и приплод в соответствии с расходом обменной энергии кормов (молоко – 90%, приплод – 10%).

Себестоимость 1ц молока находят путем деления соответствующей суммы затрат на физический объем молока, а себестоимость 1 головы теленка делением суммы затрат, приходящихся на приплод на количество полученных телят.

Далее рассчитывают отклонения между плановой и фактической себестоимостью, которые списываются методом дополнительной или отрицательной записи по направлениям движения продукции.

Дт 90 Кт 20/2 – списали отклонения по реализованному молоку;

Дт 20/2 Кт 20/2 – списали отклонения по молоку, использованного на выпойку телят;

Дт 20/3 Кт 20/2 – списали отклонения по молоку, использованных на изготовление молочных продуктов;

Дт 29 Кт 20/2 - списали отклонения по молоку, использованных на общественное питание;

Дт 11 Кт 20/2 – списаны отклонения между плановой и фактической себестоимости приплода.

Методами дополнительной записи или красное сторно.

Исчисление себестоимости продукции животных на выращивании и откорме.

Объектами исчисления себестоимости здесь является привес живой массы и общая живая масса скота.

Валовой привес живой массы за год = Живая масса поголовья на конец года + живая масса поголовья выбывшего в течение года (включая массу павших, за исключением отнесенных на виновные лица) – живая масса приплода и поголовья, поступившего в течение года – живая масса на начало года.

Себестоимость 1ц привеса живой массы = (затраты по данному аналитическому счету – стоимость навоза) / величина полученного привеса живой массы.

Далее рассчитывается отклонения между плановой и фактической себестоимостью привеса живой массы, которые списываются на счет 11:

Дт 11 Кт 20.2 методом дополнительной или отрицательной записи.

Себестоимость 1ц живой массы находят в связи с тем, что по одному и тому же виду молодняка животных и животных на откорме используются разные цены при их поступлении в дебит 11.

Так приплод телят оценивают по плановой себестоимости 1 головы приплода, а животных, полученных в качестве вклада в уставный капитал в согласованной оценке, купленных, телят оценивают по фактическим ценам покупки; привес живой массы от телят, полученный в течение года оценивают по плановой себестоимости 1ц привеса; скот поступивший после выбраковки из основного стада – по средней себестоимости 1ц живой массы за прошедший год.

Поэтому, чтобы животные были учтены по одинаковой цене, независимо от источника его поступления находят среднюю фактическую себестоимость 1ц живой массы.

Величину живой массы соответствующей группы того или иного вида скота находят как сумму живой массы поголовья на конец года + живая масса поголовья, выбывшего в течение года.

Себестоимость 1ц живой массы = (затраты, относимые на привес живой массы данной группы скота + первоначальная стоимость (балансовая стоимость) животных на начало года + стоимость поступившего на выращивание поголовья в течение года, в том числе стоимость приплода) / общая живая масса.

После исчисления фактической себестоимости 1ц живой массы производится уточнение плановой себестоимости живого веса животных, выбывших в течение года и оставшихся на конец года до уровня фактической себестоимости методом дополнительной или отрицательной записи.

Дт 90 Кт11 – по реализованным животным;

Дт 20/3 Кт 11 – списали отклонения по животным, забитым в хозяйстве;

Дт 08 Кт 11 (Дт 01 Кт 08) - списали отклонения по животным, переведенным в основное стадо;

Дт 11 Кт 11 – учли отклонения по животным, переведенным из одной технологической группы в другую;

Дт 91 Кт 11 - списали отклонения по животным, погибшим от стихийных бедствий;

Дт 94 Кт 11 – списали отклонения по падежу животных по вине материально- ответственного лица.

ТЕМА. Учет затрат на производство и калькуляция себестоимости продукции промышленных производств

1. Организация учета и калькуляции себестоимости продукции промышленных производств.

2. Особенности организации учета в отдельных видах промышленных производств.

3. Исчисление себестоимости продукции промышленных производств

1. Для наиболее полного и рационального использования сырья, а также равномерной загрузки рабочей силы в течение года сельскохозяйственные организации создают промышленные производства.

Продукция промышленных производств используется для собствен¬ных нужд хозяйства и реализуется на сторону. Все промышленные произ¬водства по своему назначению подразделяют на три группы.

1. Промышленные предприятия по переработке сельхозпродукции. Сырьем для таких предприятий является продукция растениеводс¬тва (зерно, картофель, овощи, фрукты, семена подсолнечника, льна и т.д.) и животноводства (молоко, яйца и т.д.). К ним относятся маслодельные, консервные и сыроварные заводы, молокозаводы, а также производства по простейшей переработке продукции, не требующей специального оборудования (сушка овощей и фруктов, соление и квашение, забой скота и др.).

2. Промышленные предприятия по добыче полезных ископаемых и их обработке. Организуются они там, где позволяют природные условия, например: предприятия по разработке лесных участков, по добыче торфа, песка; кирпичные и черепичные заводы, предпри¬ятия по обжигу древесного угля и др.

3. Промышленные предприятия, работающие на сырье, приобретае¬мом со стороны, например лесопильные, шорные и др.

Размеры предприятий зависят от наличия сырья, степени занятости рабочей силы, потребности предприятий и населения в его изделиях (сбыт продукции).

Для учета затрат в промышленных производствах сельскохозяйствен¬ных организаций предназначен счет 20 «Основное производство», субсчет 20-3 «Промышленные производства». По дебету этого счета отражаются фактические затраты по промышленным производствам, по кредиту — полученная продукция, списание стоимости бракованной продукции и услуг при переработке давальческого сырья по фактической себестои¬мости. Сальдо дебетовое показывает величину затрат незавершенного характера.

Исходя из наличия объектов промышленных производств каждая сельскохозяйственная организация открывают аналитический счет для учета затрат и выхода продукции по отдельным видам промышленных производств.

Объекты учета затрат промышленных производств зависят от объема и постоянства деятельности промышленных производств. Поэтому в качестве объектов учета затрат могут выделяться как отдельные виды промышленных производств, так и отдельные технологические стадии (передел).

В многопрофильных производствах, на которых осуществляется выпуск продукции многих наименований, затраты отражают в целом по производству (цеху).

Если же производство носит узкоспециализированный характер (в случае выпуска продукции одного, двух наименований), то стои¬мость израсходованных сырья и основных материалов (образующих основу изготовления продукции или являющихся необходимым ком¬понентом при ее изготовлении), а также затраты на оплату труда про¬изводственного персонала учитывают по каждому виду продукции. Все другие затраты (топливо, энергия на технологические цели, аморти¬зация, ремонт основных средств и т.д.) учитывают вместе в целом по производству и распределяют между видами выпускаемой продукции пропорционально ее количеству в пересчете на условные единицы (банки и т.д.), ее стоимости по реализационным ценам или использу¬ются другие способы их распределения, принятые в учетной политике данной организации.

Учет затрат ведут по статьям:

1 Материальные расходы:

1.1 сырье и основные материалы. Здесь учитывают в мукомольном производстве стоимость зерна, в молочном производстве – стоимость молока, в винодельном производстве – стоимость винограда, плодов, ягод.

Стоимость материалов собственного производства в течении года списываются в плановой оценке с доведением в конце года до фактической себестоимости, а покупные – по фактической себестоимости. Д 20/3 К 10, 11, 43, 21.

1.2 нефтепродукты Д 20/3 К 10/4

1.3 топливо и электроэнергия на технологические цели Д 20/3 К 10, 60,76

1.4 работы и услуги сторонних организаций по обработке сырья и материалов Д 20 К 60,76 – счет – фактура, акты на выполнение работ.

2 Оплата труда: основное, дополнительное, натуральное. Учитывается заработная плата работников занятых на выполнение технологических процессов. Д20 К70 – табель, наряд на сдельную работу.

3 Отчисления на социальные нужды Д 20 К 69

4 Содержание основных средств промышленных производств: амортизация, ремонт и техническое обслуживание Д 20 К 02, 70, 69, 10, 23, 60, 76, 96, 97

5 Работа, услуги вспомогательных производств Д 20 К 23 – ведомость распределения услуг вспомогательных производств, накопительная ведомость учета затрат.

6 Налоги, сборы и другие платежи (экономические платежи в пределах лимитов) Д 20 К 76/1, 68

7 Прочие затраты Д 20 К 97, 05

8 Потери от брака: стоимость окончательно забракованной продукции и расходы по исправлению брака Д 20 К 10, 21, 28.

9 Общепроизводственные расходы Д 20 К 25

10 Общехозяйственные расходы Д 20 К 26

Д 43 К 20/3 – поступила готовая продукция промышленных производств

Д21 К 20/3 – поступление полуфабрикатов из отдельных технологических стадий производства.

Д 10 К 20/3 – изготовлены строительные материалы для внутрихозяйственных нужд, оприходована побочная продукция, возвратные отходы.

Д 90 К 20/3 – промышленными предприятиями оказаны услуги на сторону.

Д 28 К 20/3 – списана стоимость неисправимого брака выявленного в производстве.

Постатейный аналитический учет затрат и выхода продукции промышленных производств ведется в лицевых счетах (ф.-83 АПК),для сводного учета затрат может использоваться сводный лицевой счет или же ведомость аналитического учета (ф. – 84 АПК).

Синтетический учет ведется в журнал-ордере.10 АПК.

В зависимости от вида производства и особенностей технологии в про¬мышленных производствах могут применяться следующие методы учета затрат: простой (попроцессный), попередельный, позаказной.

Простой (попроцессный) метод учета применяется в основном в неслож¬ных перерабатывающих и добывающих производствах. При этом методе аналитические счета открываются по видам производств, например: забой свиней, сушка плодов, квашение капусты, переработка подсолнечника, добыча торфа, заготовление строительных материалов и т.д.

Попередельный метод применяют в производствах обрабатывающих отраслей с отдельными прерывными стадиями производства, т. е. там, где технологический процесс включает в себя ряд последовательных стадий обработки (переделов). Например, переработка соломки льна в волок¬но состоит из двух следующих стадий: 1) переработка соломки в тресту; 2) переработка тресты в волокно. Поэтому для учета затрат по перера¬ботке льна открывают два аналитических счета. Себестоимость готовой продукции при применении попередельного метода складывается из затрат по обработке на каждом переделе и стоимости исходного сырья. Попередельный метод используется при переработке молока, в кирпич¬ном производстве, при производстве комбикормов и др.

Порядок учета затрат и калькулирование продукции в разных орга¬низациях по переделам неодинаковы. Существует два варианта учета: бесполуфабрикатный и полуфабрикатный.

При бесполуфабрикатном варианте движение полуфабрикатов в бух¬галтерском учете не отражают. Их движение в цехе учитывается оператив¬но в натуральном выражении, т. е. без записи по счетам. При этом вари¬анте затраты учитываются по переделам, а стоимость исходного сырья включается в себестоимость продукции первого передела. Себестоимость конечного продукта составляет сумму затрат всех переделов, т. е. себе¬стоимость продукции в промежуточных переделах не калькулируется.

При полуфабрикатном варианте попередельного метода учета производ¬ства и калькулирование себестоимости продукции определяют себестоимость не только конечного продукта, но и продукции каждого передела (полуфаб¬риката) в отдельности. Для учета полуфабрикатов в этом случае используется активный счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства».

При полуфабрикатном варианте учета себестоимость готовой продук¬ции складывается из себестоимости полуфабрикатов, предшествующих стадии обработки и затрат последнего передела, т.е. одни и те же затраты в себестоимости полуфабрикатов повторяются несколько раз, что является недостатком данного метода. Достоинство этого метода состоит в том, что он позволяет определять себестоимость продукции каждого передела и выявлять отклонения фактической себестоимости от нормативной (пла¬новой) по переделам. Организации, которые реализуют или используют продукцию каждого передела, применяют полуфабрикатный вариант учета затрат, другие — бесполуфабрикатный.

Позаказный метод применяется в индивидуальном или малосерийном производстве обрабатывающих отраслей (сборка корабля, изготовление турбины). Аналитические счета по учету затрат в этом случае открываются по каждому заказу (партии). На промышленных предприятиях сельско¬хозяйственных организаций тот метод практически не применяется.

Аналитический учет ведется в лицевых счетах (производственных отчетах) подразделений в соответствии с принятым способом учета затрат (простой, попередельный, позаказной). Записи в названный регистр производятся на основании соответствующих документов по учету зара¬ботной платы, отпуску материалов, оказанию услуг вспомогательными производствами и подрядчиками и т.д.

1 В лицевом счете по каждому аналитическому счету учет затрат ведется по следующим статьям:

1) оплата труда с отчислениями на социальное страхование и обеспе¬чение;

2) сырье и материалы;

3) работы и услуги;

4) затраты на содержание основных средств;

5) потери от брака;

6) прочие основные;

7) общепроизводственные расходы;

8) общехозяйственные расходы. Затраты по названным статьям могут быть учтены по фактической сумме расходов либо нормативному методу (стандарт-кост).

В промышленных производствах сельскохозяйственных организаций учет затрат ведется по фактическим расходам, так как нормативный метод требует наличия норм по каждому виду затрат и соответствующего пост¬роения первичных документов.

При нормативном способе учета по каждой статье учитываются откло¬нения от норм (экономия или перерасход). При этом фактическая себе¬стоимость рассчитывается следующим образом: к нормативной себе¬стоимости прибавляются (вычитаются) отклонения от норм (перерасход, экономия), затем прибавляются (вычитаются) изменения норм в сторону увеличения (уменьшения).

Нормативный способ учета затрат (стандарт-кост) в условиях рыноч¬ных отношений является одним из наиболее совершенных способов, так как позволяет осуществлять текущий и предварительный контроль за рас¬ходами. Для того чтобы вести учет этим способом, необходимо пересмот¬реть содержание первичных документов: обязательно указывать нормы и отклонения от норм, причины и виновников отклонений.

Учет потерь от брака в производстве. Низкое качество перерабатывае¬мого сырья, а также нарушение установленной технологии производства может привести к получению бракованной продукции, т. е. брака. Браком в производстве считается продукция или изделия, которые не соответс¬твуют по качеству установленным стандартам или техническим условиям. Эта продукция не может быть использована по своему прямому назначе¬нию либо может быть использована после ее исправления.

В зависимости от характера дефектов брак делится на исправи¬мый и неисправимый. Исправимым браком считается такая продукция, исправление которой технически возможно и экономически оправдано. Неисправимым браком считают такую продукцию, исправление которой технически невозможно и экономически нецелесообразно.

В зависимости от места обнаружения брак подразделяется на внут¬ренний и внешний. Внутренний брак обнаруживают на предприятии до отправки продукции покупателю. Внешний выявляется покупателем.

Брак оформляется извещениями или актами и документами о выработ¬ке, в которых отмечаются количество принятых годных и забракованных изделий. В этих же документах составляют калькуляцию неисправимого брака и указывают суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц.

Учет затрат и потерь от брака ведут на операционно-калькуляционном счете 28 «Брак в производстве». На дебете этого счета отражают неисправимый брак по себестоимости и затраты по исправлению, по кредиту — суммы возмещения потерь от брака, взысканные с виновни¬ков, суммы, полученные от поставщиков в связи с некондиционным качеством поставленного им сырья, стоимость неисправимого брака по Ценам возможного использования. Дебетовое сальдо показывает потери от брака, которые списываются в себестоимость продукции (Дебет 20, субсчет 20-3 Кредит 28). Счет 28 сальдо не имеет.

Синтетический учет по счету 28 «Брак в производстве» ведется в журнале-ордере № 10-АПК и Главной книге. Аналитический учет брака осуществля¬ется в лицевых счетах (производственных отчетах, форма № 83-АПК), ведо¬мости учета материальных ценностей, товаров, тары (форма № 46-АПК), ведомости учета потерь в производстве и брака (форма № 52-АПК): объектам калькуляции (видам изделий).

Д 28 К 10, 70, 69 – учли затраты, связанные с исправлением брака

Д 28 К 25/3 – списали долю общепроизводственных расходов на исправление брака.

Д 28 К 20/3 – списали стоимость брака, выявленного в производстве (окончательно неисправимого брака)

Д 28 К 43 – списали себестоимость готовой продукции на складе после выявления там неисправимого окончательного брака.

Д 70, 73/2 К 28 – списали стоимость брака на виновное лицо.

Д 43 К 28 – оприходована готовая продукция после исправления брака.

Д 20/3 К 28 – списали сальдо потерь от брака на себестоимость выпускаемой продукции.

2. Особенности учета и исчисление себестоимости отдельных видов промышленных производств.

Мукомольное производство.

Аналитические счета в мукомольном производстве также выделяют в зависимости от объемов производства. Если в производство поступает несколько видов зерна и получают несколько видов помола, то соответственно им и выделяются аналитические счета.

Для определения себестоимости помола из общей суммы затрат вычитают стоимость побочной продукции, например, мучная пыль, отруби, по установленным ценам и оставшуюся сумму затрат делят на валовой выход муки (тонны).

Если же хозяйство оказывает такие услуги по размолу зерна другим организациям, то последовательность исчисления себестоимости следующее: сначала находят себестоимость 1 Ц. помола. Для этого из всего затрат вычитают стоимость использованных в размол своего зерна (собственного и давальческого). Потом к общей стоимости помола для себя (себестоимость 1 Ц. помола умножают на количество размолотого своего зерна ) прибавляют стоимость последнего в размол зерна. Из нее вычитают стоимость побочной продукции и разность делят на количество полученной для хозяйство муки. Тем самым найдут фактическую себестоимость 1 Ц. муки.

После этого находят отклонение между плановой и фактической себестоимостью муки. Списав стоимость полученной собственной продукции по кредиту счета, а также побочной продукции, оставшиеся расходы относят на помол давальческого зерна и тем самым находят фактическую себестоимость оказанных услуг по размолу зерна.

Лесопильное производство.

Для учета затрат и выхода продукции лесопильного производства заводят отдельный аналитический счет. На его дебет заносят все затраты, в том числе стоимость лесоматериалов, а по кредиту – стоимость пиломатериалов по плановой себестоимости, является основной продукцией, а также стоимость побочной продукции – горбыля и опилок, оцениваемой по стоимости соответствующего топлива или же по продажным ценам. В качестве объекта калькуляции выступает 1 кубический метр пиломатериалов и распил 1 кубического метра лесоматериала.

Себестоимость 1 кубического метра пиломатериала находят путем деления затрат по данному аналитическому счету за вычетом стоимости побочной продукции и затрат на распиловку давальческих лесоматериалов на количество полученных пило материалов (когда получают 1 вид пиломатериалов).

Если от распиловки получают несколько видов пиломатериалов, то для исчисления их себестоимости применяются коэффициенты: для обрезных досок – 1.5; необрезных – 1.0; брусков – 2.0. Полученные пиломатериалы переводят в условные материалы.

Для определения себестоимости 1 кубического метра распила лесоматериалов необходимо сумму затрат не эксплуатируемого лесопильного цеха без стоимости лесоматериалов поделить на количество кубических метров лесоматериалов использованных в распиловке.

3. Исчисление себестоимости продукции промышленных производств.

Производственная себестоимость готовой продукции промышленных цехов рассчитывается после калькулировании себестоимости продукции, работ, услуг вспомогательных производств, растениеводства, животноводства; списания калькуляционной разницы, отнесения соответствующей доли общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Источники: лицевой счет (производственный отчет),где ведется синтетический учет по счету 20/3.

Способы исчисления себестоимости обуславливается технологическим процессом, т. е. организацией аналитического учета.

При калькулировании себестоимости могут использоваться следующие способы:

1 метод исключения затрат на побочную продукцию;

2 коэффициентный;

3 пропорциональный;

4 комбинированный.

Переработка молока. Производство молочной продукции.

Организация учета изготовления из молока молочных продуктов (сливок, сметаны, масло) зависит от объемов производства и его стабильности, т.е. постоянства. Если производство является незначительным и эпизодическим, то учет ведут в целом по производству без выделения отдельных фаз (переделов). В этом случае учет ведется на аналитическом счете, цеховые расходы также не выделяются. Себестоимость сливок, масла, сметаны и других продуктов в этом случае определяют путем отнесения учтенных затрат между полученными продуктами в соответствии с их стоимостью по ценам реализации.

Если же производство является постоянным и ведется в больших объемах, то учет затрат ведут по технологическим фазам, с открытием на каждый передел (фазу) отдельного аналитического счета (т.е. выделяют аналитические счета: “изготовление из молока сливок”, “изготовление из сливок масла” и т.д.). В этом случае отдельно учитывают и цеховые расходы. Себестоимость молочной продукции определяют по каждой технологической стадии (фазе) производства, т.е. по каждому аналитическому счету.

На первой стадии (фазе) исчисляют себестоимость сливок. В этих целях из всего затрат на данном аналитическом счете вычитают стоимость побочной продукции (обрата) по ценам реализации и оставшуюся сумму затрат делят на количество полученных сливок и получают себестоимость 1 Ц. сливок.

На следующей стадии, т.е. аналитическом счете “изготовление из сливок масла” исчисляют себестоимость сливочного масла. Здесь аналогично из общей с суммы затрат по данному аналитическому счету (куда уже включена стоимость сливок и доля общецеховых расходов) вычитают стоимость пахты (побочной продукции) по установленным ценам исходя из его кормового достоинства. Оставшуюся сумма затрат относят на полученное сливочное масло.

Если в технологическом процессе выделены другие фазы, переделы, то себестоимость молочной продукции находят аналогично.

Учет расхода молока и полученных молочных продуктов ведут в Ведомости переработки молока и молочных продуктов (ф. 179 АПК), составляемую в двух экземплярах. Учет расходов ведут по установленной номенклатуре статей затрат.

Маслобойное производство.

До исчисления себестоимости 1 Ц. масла сначала определяют стоимость жмыха (побочная продукция).

Жмых оценивают или по ценам реализации или же исходя из его кормового достоинства.

Из общей суммы затрат вычитают стоимость жмыха, другой побочной продукции, а оставшиеся затраты относят на растительное масло.

Забой скота.

Себестоимость мяса полученного на забойном пункте находят путем вычитания из всего затрат по аналитическому счету стоимости побочной продукции (субпродукты, шерсть, кожа, пух) по ценам возможной реализации и делят на выход основной продукции.

Если в хозяйстве имеется забойный цех и в них забивается несколько видов животных и птицы, то расход по забою нельзя непосредственно отнести на соответствующие аналитические счета. Поэтому расход по обслуживанию забойного цеха (заработная плата, электроэнергия, водоснабжение) учитывают на отдельных аналитических счетах. Затраты с этого аналитического счета распределяют между видами полученной продукции пропорционально их стоимости по ценам продажи. Себестоимость 1 Ц. мяса находят делением суммы затрат по аналитическому учету на массу полученного мяса.