Тема 2. Учет вспомогательных производств.

1.Задачи и общий порядок учета вспомогательных производств.

2.1.Учет затрат в ремонтных мастерских.

2.2.Учет затрат по ремонту зданий и сооружений.

3.Учет затрат и калькуляция работ машинно-тракторного парка.

4.Учет затрат и калькуляция работ автомобильного транспорта.

5.Учет затрат и калькуляция себестоимости работ и услуг электроснабжения.

6.Учет затрат и калькуляция себестоимости работ и услуг водоснабжения.

7.Учет затрат и калькуляция работ гужевого транспорта.

8.Учет затрат вспомогательных производств в условиях автоматизации учета.

1.Задачи и общий порядок учета вспомогательных производств.

Ряд производственных подразделений являются вспомогательным (подсобным) по отношению к основному производству и предназначен для его обслуживания, выполнения ремонтных и других работ для основных подразделений и оказания им различных услуг.

В сельскохозяйственных организациях вспомогательными производствами являются подразделения, предназначенные для обеспечения основного производства электроэнергией, водой, теплом, газом, тарой, ремонтными и транспортными работами, а также хозяйственными услугами.

К таким производствам в настоящее время относятся :

1. ремонтно-механические мастерские;

2. ремонтно-строительные мастерские;

3. машинно-тракторный парк;

4. автомобильный транспорт;

5. электроснабжение и теплоснабжение;

6. водоснабжение;

7. гужевой транспорт;

8. тарные мастерские;

В отдельных сельскохозяйственных организациях в число этих

производств включают холодильные установки, электрокары (внутрицеховой транспорт) и другие.

В сельскохозяйственных организациях вспомогательные производства рассматриваются как самостоятельные объекты учета затрат, поскольку их продукция (работы, услуги) почти полностью относится к основному производству за исключением продажи и реализации на сторону.

В этой связи основными задачами учета затрат вспомогательных производств являются :

1. четкое выделение затрат по каждому виду вспомогательных производств и обособление их от затрат основного производства;

2. экономически обоснованная группировка затрат по видам вспомогательных производств и отдельным статьям;

3. контроль и сопоставление фактических затрат с плановыми ( нормативными);

4. правильное списание услуг вспомогательных производств по отдельным потребителям;

5. правильное калькулирование себестоимости единицы продукции, работ, услуг вспомогательных производств;

6. правильное распределение затрат вспомогательных производств между отдельными потребителями.

Учет затрат и вспомогательных работ по вспомогательным производствам ведут на счете 23 «Вспомогательные производства».

По дебету счета 23 – собирают фактические затраты вспомогательных производств.

По кредиту счета 23 – отражают выполненные услуги.

В течение года продукцию, выполненные работы и оказанные услуги вспомогательных производств оценивают по плановой себестоимости с корректировкой в конце года до фактической. По производствам с равномерным ходом работ и не содержащим затраты в плановой оценке фактические затраты могут списываться ежемесячно.

Остаток по счету 23 «Вспомогательные производства» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

2.1.Учет затрат в ремонтных мастерских.

Ремонт техники, машин, оборудования сельскохозяйственные организации производят как на стороне, так и в собственных ремонтных мастерских.

Ремонтно-механические мастерские являются самым распространенным видом вспомогательных производств и имеются практически в каждой сельскохозяйственной организации. Их основной задачей является выполнение различного рода ремонтных работ в целях поддержания в рабочем состоянии машинно-тракторного парка, оборудования и других средств механизации.

В зависимости от объема и характера ремонтных работ различают капитальный и текущий ремонт.

Все затраты по видам ремонта тракторов, комбайнов, сельскохозяйственных машин, автомобилей, инвентаря и оборудования, изготовлению мелкого инвентаря и запасных частей, осуществляющих в мастерских хозяйства, учитывают на субсчете 23.1 «Ремонтные мастерские».

При хозяйственном способе проведения ремонтных работ поступающая в мастерскую техника должна быть тщательно осмотрена, после чего в двух экземплярах составляют «ведомость дефектов на ремонт машин» (форма № 267-АПК). В ней дают характеристику основных узлов и агрегатов, определяют объем работ, расход запасных частей, сумму оплаты труда и определяется сметная стоимость ремонта.

Один экземпляр ведомости передается заведующему складом для выдачи запасных частей, второй остается в мастерской и служит основанием для выписки наряда на сдельную работу. По окончании ремонта ведомость передается в бухгалтерию.

На основании ведомости дефектов и других первичных документов ( лимитно-заборных ведомостей, накладных) в бухгалтерии или в мастерской ведется журнал учета затрат в ремонтной мастерской формы № 302-АПК.

Аналитические счета в журнале заводят по каждому объекту, находящемуся на ремонте. Затраты по каждому аналитическому счету в соответствии с методическими рекомендациями ведут по следующим статьям:

1.Материальные расходы:

1.1.нефтепродукты;

1.2.топливо и электроэнергия на технологические цели;

1.3.работы, услуги сторонних организаций

Дт 23.1 Кт 10,60,76.

2.Оплата труда:

1 основная

2 дополнительная

3 натуральная

4 другие выплаты

Дт 23.1 Кт 70

3. Отчисления на социальные нужды

Дт 23.2 Кт 69

4. содержание основных средств :

1 амортизация основных средств вспомогательных производств;

2 ремонт и техническое обслуживание основных средств вспомогательных производств.

Дт 23.1 Кт 10,02,70,69,23,60

5.Работы и услуги вспомогательных производств

Дт 23 Кт 23

6.налоги, сборы и другие платежи

Дт 23 Кт 68

7.Прочие затраты

Дт 23 Кт 10,23,60,76

8.Потери от брака

Дт 23 Кт 28

9.Основные производственные расходы

Дт 23 Кт23/ОПР

Учет общецеховых расходов ведут на отдельном аналитическом счете «Общецеховые расходы» ремонтной мастерской по статьям :

1.Заработная плата общецехового персонала ( заведующего мастерской, инженера-механика, кладовщика и других)

Дт 23.1 «Цеховые расходы ремонтной мастерской» Кт 70

2. Отчисления на социальные нужды

Дт 23.1 «Цеховые расходы ремонтной мастерской» Кт 69

3. Затраты на содержание основных средств (амортизация, ремонт)

Дт 23.1 «Цеховые расходы ремонтной мастерской» Кт 02,23,60,76,96

4.Охрана труда и техника безопасности

Дт 23.1 «Цеховые расходы ремонтной мастерской» Кт 70,69,10,23,71,76

5.Прочие цеховые расходы

Дт 23.1 «Цеховые расходы ремонтной мастерской» Кт 10,05,23,76

Себестоимость вспомогательных работ и изготовленных изделий слагается из прямых затрат, учтенных по соответствующему объекту и соответствующей доли цеховых расходов ремонтной мастерской.

Цеховые расходы распределяются пропорционально прямой оплате труда ремонтных рабочих, учтенных в составе прямых затрат труда на выполнение отдельных заказов.

Дт23.1 «Отдельные Кт 23.1 «Цеховые расходы -

объекты ремонта» ремонтной мастерской

списана соответствующая доля цеховых расходов на отдельные объекты ремонта.

Калькуляция фактической себестоимости работ, выполненных ремонтной мастерской, как правило, составляется ежемесячно. При этом цеховые расходы ремонтной мастерской могут включаться в себестоимость калькулируемых объектов двумя способами :

Сущность 1 способа в том, что цеховые расходы включаются в себестоимость выполненных работ в фактически сложившейся сумме, в результате исчисляется реальная фактическая себестоимость работ.

Сущность 2 способа в том, что в течение отчетного периода цеховые расходы ремонтной мастерской включают в основные затраты труда мастерской в нормативной оценке с доведением в конце года до фактических сумм.

После определения себестоимости выполненных работ их списывают с кредита счета 23/1 в дебет соответствующих счетов по учету производств или же за счет ремонтного фонда ( если он создается).

Дт 20,23,25,26,29 Кт 23.1 – списаны затраты труда по выполненному ремонту на увеличение издержек производства

Дт96.3, Кт 23.1 - списаны затраты труда по вспомогательному ремонту за счет созданного ремонтного фонда

Дт 10.1,6,11 Кт 23.1 - оприходованы материалы, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности, изготовленные в своей ремонтной мастерской.

В конце года на субсчете 23.1 может оставаться сальдо на сумму незаконченного ремонта и доля цеховых расходов, относящихся к незаконченному ремонту.

Аналитический учет затрат ремонтной мастерской ведут в лицевом счете ( производственном отчете) формы № 83-АПК. Данные из лицевого счета переносят в журнал ордер № 10-АПК, где ведется синтетический учет по субсчету 23.1.

2.2.Учет затрат по ремонту зданий и сооружений.

В зависимости от объема и характера ремонтных работ различают капитальный и текущий ремонт зданий и сооружений.

Капитальный ремонт зданий и сооружений могут проводить подрядным или хозяйственным способами.

Текущий ремонт проводят хозяйственным способом.

Фактические затраты по проведению ремонта зданий и сооружений учитывают на субсчете 23.2. «Ремонт зданий и сооружений».

По данному счету ведут 2 группы аналитических счетов с раздельным учетом затрат в разрезе объектов капитального и текущего ремонтов.

При выполнении ремонта зданий и сооружений хозяйственным способом затраты на ремонт учитывают по следующим статьям :

1. Материальные ресурсы

Дт 23.2 Кт 10,60,76

2. Оплата труда

Дт 23.2 Кт 70

3. Отчисления на социальные нужды

Дт 23.2 Кт 69

4. Содержание основных средств

Дт 23.2 Кт 02,10,70,69,60

5. Работы и услуги вспомогательных производств

Дт 23.2. Кт 23

6. Налоги, сборы и другие платежи

Дт 23.2 Кт 68

7. Прочие затраты труда.

При выполнении капитального ремонта зданий и сооружений подрядным способом , сельскохозяйственная организация заключает с подрядчиком договор на проведение ремонта. Объекты сдаются подрядчику по нарядам-заказам. После окончания ремонта подрядчик выписывает счет-фактуру и предъявляет платежное требование на оплату ремонтных работ. При начислении подрядчиком стоимости выполненных работ по капитальному ремонту зданий и сооружений, составляется бухгалтерская запись:

Дт 23.2. Кт 60 – на стоимость выполненных работ по капитальному ремонту

Дт 19 Кт 60 – на сумму НДС

Законченный ремонт зданий и сооружений оформляют Актом приема-сдачи отремонтированных и реконструированных объектов ( форма № ОС-3). На основании указанных актов делают записи о произведенных ремонтах в инвентарных карточках учета основных средств.

Фактическую себестоимость работ по законченному ремонту списывают с кредита счета 23.2. за счет средств ремонтного фонда, либо относят на счета учета затрат на производство и расходов на продажу.

Дт 96.3 Кт 23.2 – списана стоимость законченного ремонта за счет созданного резерва на ремонт

Дт 20,23,25,26,29,44 Кт 23.2 – списаны затраты по выполненному ремонту зданий и сооружений на увеличение затрат на производство и расходов на продажу

При создании ремонтного фонда фактические затраты по завершенному капитальному ремонту могут быть списаны только в пределах сумм, числящихся на дату списания в ремонтном фонде. Сумма фактических затрат, не покрытая ремонтным фондом, относится на счет 97 « Расходы будущих периодов», с которого она будет списываться по мере поступления средств в ремонтный фонд.

Полученные при выполнении ремонта материальные ценности, годные для дальнейшего использования, принимают на учет по текущим рыночным ценам и на их стоимость уменьшают затраты по ремонту.

Дт 10 Кт 23.2.

В регистрах журнала-ордера формы учета затрат ы на ремонт основных средств отражают следующим образом . В подразделениях для учета затрат на ремонт ведут Лицевые счета ( формы № 83-АПК). Аналитический учет затрат на ремонт ведут в «ведомости учета затрат по капитальным вложениям и ремонту» ( формы № 79-АПК), заводящиеся на 1 год.

В конце месяца обороты из ведомости ( формы № 79-АПК) переносят в журнал-ордер № 10-АПК.

3.Учет затрат и калькуляция работ машинно-тракторного парка.

МТП по своему функциональному назначению не отделим от растениеводства и животноводства. В то же время он выполняет определенный объем тракторных работ. В связи с этим на субсчете 23.3, где ведется учет затрат по МТП, выделяют 2 аналитических счета :

1) затраты по эксплуатации МТП на сельскохозяйственных работах;

2) затраты по эксплуатации МТП на транспортных работах.

На первом аналитическом счете учитывают расходы МТП, связанные с выполнением работ в растениеводстве, в том числе и по перевозке, и сельскохозяйственных работ в животноводстве.

На втором аналитическом счете ведется учет затрат по МТП, занятому техническим обслуживанием на транспортных работах.

На этих аналитических счетах учет ведется по следующим статьям :

1.Материальные расходы:

1 нефтепродукты

2 работы и услуги сторонних организаций.

Особенностью является то, что стоимость используемых при выполнении сельскохозяйственных работ на счете 23 не относится, а списывается непосредственно на объекты учета в растениеводстве и животноводстве.

Дт 20.1, 20.2. Кт 10.4.

Поэтому по данной статье учитывается только стоимость нефтепродуктов, использованных на транспортных работах

Дт 23.3. Кт 10.4.

2.Оплата труда .

По этой статье учитывается только оплата труда за выполнение транспортных работ.

Дт 23.3. Кт 70

Заработная плата лиц, занятых на сельскохозяйственных работах сюда не относится, а непосредственно списывается на заработную плату растениеводства и животноводства.

Дт 20.1., 20.2. Кт 70

3. Отчисления на социальные нужды.

Учет ведется аналогично статье 2.

4. Затраты на содержание основных средств.

Учитывают амортизацию по основным средствам МТП, затраты по их ремонту и техническому обслуживанию.

Дт 23.3. Кт 02

Начисленные суммы амортизации по аналогичному счету «затраты по эксплуатации МТП на сельскохозяйственных работах» распределяют по назначению соответственно объемам выполненных работ в условных эталонных гектарах – по почвообрабатывающим машинам – по сеялкам – пропорционально площади посева; по комбайнам – пропорционально уборочной площади и так далее. Составляют бухгалтерские записи :

Дт 20.1 Кт 23.3.

Затраты на ремонт также следует учитывать по видам основных средств в соответствии с базой для распределения, то есть аналогично амортизации

Дт 23.3.Кт 23.1, 23.2, 60, 70, 69,10 – учли затраты на ремонт в зависимости от способа его проведения.

Списание собранных затрат по МТП на сельскохозяйственных работах осуществляют аналогично затратам по амортизации

Дт20.1. Кт 23.3.

5. Работы и услуги вспомогательных производств.

Учитывается стоимость услуг вспомогательного производства, оказываемых для МТП. Затраты списываются аналогично амортизации.

Дт 23.3. Кт 23

6.Налоги, сборы и другие платежи – учитывают в основном начисление по обязательному страхованию имущества :

Дт 23.3. Кт 76.1

7.Прочие затраты.

Относят другие затраты, связанные с эксплуатацией МТП, не вошедшие в предыдущие статьи.

В конце года эти затраты, собранные и относящиеся к МТП на сельскохозяйственных работах, списывают аналогично статье « содержание основных средств».

Таким образом, в конце года после списания всех затрат по МТП на сельскохозяйственных работах, на аналитическом счете основных производств остаются лишь затраты, относящиеся к МТП на транспортных работах.

Стоимость выполненных работ в отчетном периоде списывается по плановой себестоимости 1 условного эталонного гектара или по плановой себестоимости 1 тонно/километра на объекты, где выполнялись транспортные работы :

Дт 20,25,26,23 Кт 23.3 «МТП на транспортных работах».

В конце отчетного периода исчисляется фактическая себестоимость 1 тонно/километра или 1 условного эталонного гектара. Затем рассчитывают отклонения и списывают их на счета потребительских услуг .

В соответствии с Методическими рекомендациями по учету затрат на производство и калькуляцию себестоимости продукции, работ, услуг в сельскохозяйственных организациях № 792, сельскохозяйственные организации при ведении учета затрат по содержанию и эксплуатации сельскохозяйственных машин и оборудования могут применять и другие варианты учета :

1 вариант.

По первым трем статьям, учет затрат в целом на счете 23.3. не ведется, их включают в состав затрат растениеводства, животноводства и так далее, минуя счет 23.

Дт20,25,26,15,10 Кт 10,70,69

Все остальные затраты учитывают на счете 23.3. на отдельных аналитических счетах :

1. Содержание и эксплуатация МТП.

2. Содержание и эксплуатация комбайнов по их видам.

3. содержание и эксплуатация других самоходных машин ( по видам).

Учет амортизационных отчислений, затрат на ремонт и других расходов ведется в отдельной ведомости по видам основных средств в соответствии с базой распределения.

Сумма амортизации, расходы на ремонт и другие затраты по содержанию и эксплуатации тракторов, прицепов, гаражей, навесов распределяют на объекты учета ( культуры, группы скота), включая и транспортные работы тракторов – пропорционально стоимости израсходованного горючего.

Затраты по почвообрабатывающим машинам – пропорционально площади обработки; сеялок – пропорционально площади посева; по комбайнам – пропорционально уборочной площади; по узкоспециализированной технике ( свеклоуборочные) – затраты полностью списываются на соответствующие сельскохозяйственные культуры. При этом составляется бухгалтерская запись :

Дт 10,15,20,23,25,26,29 Кт 23.3.

2 вариант.

В этом случае выделяют 2 группы аналитических счетов:

1.Содержание и эксплуатация МТП;

2. Содержание и эксплуатация комбайнов и других самоходных машин.

Для учета затрат применяют следующие статьи:

1.материальные ресурсы ( в том числе нефтепродукты на рабочих тракторах)

2.оплата труда трактористов-машинистов и других работников на тракторах

3.отчисления на социальные нужды

4.амортизация основных средств

5.ремонт основных средств

6.работы и услуги вспомогательных производств

7.прочие прямые расходы

8.общепроизводственные расходы МТП.

Затраты по ним учитывают на основании первичных документов : учетных листов тракториста-машиниста, путевых листов, отчетов о движении ГСМ, ведомости начисления амортизации и так далее.

Записи делают в накопительные ведомости учета затрат по статьям с 1 по 3 и с 6-7.

По статье «амортизация основных средств» - затраты учитываются в отдельной ведомости по видам основных средств в соответствии с базой их распределения:

Дт23.3. Кт 02,23.1.,60,76.

По статье « общепроизводственные расходы МТП» затраты сначала систематизируют на отдельном аналитическом счете , затем они распределяются между аналитическими счетами пропорционально прямой оплате труда ( статья 2).

После определения объема выполненных работ в условных эталонных гектарах, определяется себестоимость 1 эталонного гектара в разрезе статей затрат и в целом.

По объектам сельскохозяйственных механизированных работ затраты МТП по себестоимости эталонного гектара распределяется по статьям :

2 нефтепродукты;

3 оплата труда;

4 отчисления на социальные нужды;

5 амортизация основных средств.

Остальные суммы включаются в состав статьи «Работы и услуги вспомогательных производств».

На объекты потребителей транспортных услуг МТП (кроме аналитических счетов растениеводства) затраты включаются по себестоимости 1 эталонного гектара без подразделения по статьям. По тракторным работам, кроме того, определяется себестоимость 1 тонно-километра.

На аналитических счетах «Содержание и эксплуатация комбайнов и других самоходных машин» учет затрат ведется по тем же статьям, что и по МТП. Списываются затраты в таком же порядке постатейно.

3 вариант.

Целесообразно использовать в хозяйствах, где количество комбайнов и сельскохозяйственных машин в МТП небольшое. В этом случае не выделяют отдельные аналитические счета по видам техники, а затраты по содержанию и эксплуатации машин и оборудования ведут на одном субсчете 23.3. «МТП».

Учет затрат осуществляется по тем же статьям, что и во 2 варианте, за исключением статьи « общепроизводственные расходы МТП». Списание услуг ведется аналогично 2 варианту.

4 вариант.

Рекомендуется для крупных сельскохозяйственных организаций с автоматизированной формой ведения учета. При этом варианте в составе субсчета 23.3. «МТП» открывают аналитические и субаналитические счета :

По первому аналитическому счету «Содержание и эксплуатация МТП»:

- субаналитический счет 1 «Содержание и использование тракторов»

- субаналитический счет 2 «Содержание и использование почвообрабатывающих машин»(по видам);

- субаналитический счет 3 «Содержание и использование сеялок» (по видам);

- субаналитический счет 4 «Содержание и использование узкоспециализированной техники»( кроме комбайнов).

По второму аналитичсекому счету «Содержание и эксплуатация комбайнов и других самоходных машин» :

- субаналитический счет 1 «Содержание и эксплуатация зерновых комбайнов»;

- субаналитический счет 2 « Содержание картофелеуборочных комбайнов»;

- субаналитический счет 3 «Содержание свеклоуборочных комбайнов»;

- субаналитический счет 4 «Содержание и эксплуатация машин по уборке силосных культур».

Третий аналитический счет « Общепроизводственные расходы МТП и комбайнов» является общим для первых двух аналитических счетов. В течение отчетного периода общепроизводственные расходы накапливаются и в конце периода списываются в дебет соответствующих аналитических счетов путем распределения пропорционально начисленной амортизации соответствующих машин. После этого аналитический счет « общепроизводственные расходы МТП и комбайнов» закрывается.

Затраты на субаналитических счетах списываются на счета потребителей услуг пропорционально объему произведенных работ в эталонных гектарах на основании данных первичных документов накопительных ведомостей учета затрат, лицевых счетов.

4.Учет затрат и калькуляция работ автомобильного транспорта.

Затраты по содержанию и эксплуатации автотранспорта учитываются на субсчете 23.4. «Автомобильный транспорт».

На данном субсчете учитывают затраты по содержанию грузового, легкового, пассажирского автотранспорта и автомашинам специального назначения. Открывают аналитические счета : «Автомобильный грузовой транспорт», « Автомобильный пассажирский транспорт», «Автомобили специального назначения», «Легковые автомобили».

По дебету счета 23.4. - учитывают затраты.

По кредиту счета 23.4. – списание выполненных работ на счета потребителей автоуслуг по плановой себестоимости 1 тонно-километра с доведением в конце года до фактической.

Затраты по содержанию и эксплуатации автотранспорта учитывают по дебету счета 23.4. по следующим статьям:

1.Материальные ресурсы ( стоимость ГСМ, обтирочных материалов, спецодежды, отопление и освещение гаражей, стоимость услуг сторонних организаций и так далее).

Дт 23.4. Кт 10, 60, 76.

2. Оплата труда ( основная, дополнительная, натуральная шоферов, АУП)

Дт 23.4. Кт 70

3.Отчисления на социальные нужды

Дт 23.4. Кт 69

4. Содержание основных средств ( амортизация, ремонт основных средств, отчисления в резерв по автотранспорту)

Дт 23.4. Кт 02,10,23,60,96

5. Работы и услуги вспомогательных производств

Дт 23.4. Кт 23

6.Налоги, сборы и другие платежи, отчисления по автотранспорту

Дт 23.4. Кт 68,76

7. Прочие затраты

Дт 23.4. Кт 70,23,60,76,05,71.

По кредиту счета 23.4. учитывают ежемесячное списание услуг автотранспорта на счета потребителей по плановой себестоимости 1 тонно-километра:

Дт 08,10,11,15,20,23,25,26,29,44…Кт 23.4. – списание услуг автотранспорта на счета потребителей

Дт 90 Кт 23.4. – автоуслуги проданы на сторону

Дт 10.4,6,12 Кт 23.4. – на стоимость отработанного масла от автомобилей, изношенной авторезины, металлолома

Фактическая себестоимость 1 тонно-километра определяется в конце года. Для этого общую сумму фактических затрат, учтенных по дебету счета 23.4. за вычетом стоимости отработанного масла и других возвратных материалов, делят на количество тонно-километров, выполненных автотранспортом без работ по самообслуживанию.

После определения фактической себестоимости 1 тонно-километра, плановая себестоимость перевозок, по которой учитывались выполненные работы в течение года на счетах затрат, доводится до фактической путем дополнительной записи ( при перерасходе) или красным сторно ( при экономии).

После этих записей субсчет 23.4. закрывается и в балансе не показывается.

Основным первичным документом по учету работы грузового автотранспорта является путевой лист грузового автотранспорта, по учету работы легкового автотранспорта – путевой лист легкового автотранспорта. Составляют его в 1 экземпляре и выдают на 1 день. На основании путевых листов ежемесячно делают записи в Накопительные ведомости учета затрат формы № 301- АПК или в Накопительные ведомости учета работ грузового автотранспорта формы № 38-АПК.

В ведомости открывают аналитические счета на каждую автомашину. В конце месяца подводятся итоги и составляют сводную ведомость, данные которой переносят в лицевой счет ( производственный отчет) формы № 83-АПК, а затем в журнал ордер 10-АПК.

По пассажирскому автотранспорту определяют себестоимость 1 машинодня.

5.Учет затрат и калькуляция себестоимости работ и услуг электроснабжения.

В сельскохозяйственных организациях к энергетическим производствам относятся : электрохозяйство, котельные, паросиловые станции, компрессорные установки для выработки холода и другие.

Затраты по эксплуатации и содержанию энергетических производств ( хозяйств) ведут на субсчете 23.5. «Энергетические производства ( хозяйства на отдельном аналитическом счете «электроснабжение»).

По дебету счета 23.5. учитывают затраты по статьям.

По кредиту – количество электроэнергии, выработанной своей электростанцией, либо полученной со стороны.

В течение отчетного периода электроэнергия списывается потребителям по плановой себестоимости 1 кВт/ч.

Затраты учитывают по статьям:

1.Материальные расходы

Дт 23.5. Кт 10,60,76

2.Оплата труда

Дт23.5. Кт 70

3.Отчисления на социальные нужды

Дт 23.5. Кт 69

4. Содержание основных средств

Дт 23.5. Кт 02,10,70,23,60,96.3

5. Работы и услуги вспомогательных производств

Дт 23.5. Кт 23

6.Налоги, сборы и другие платежи, отчисления по автотранспорту

Дт 23.5. Кт 68

7. Прочие затраты ( расходы не вошедшие в предыдущие статьи)

Дт 23.5. Кт 10.11.,76,71.

По кредиту 23.5. учитывают количество электроэнергии, выработанной своей электростанцией, либо полученной со стороны. В течение отчетного периода электроэнергия списывается потребителям по плановой себестоимости 1 кВт/ч :

Дт 20,23,25,26,29 Кт 23.5.

Выработанную своими электростанциями электроэнергию учитывают в журнале учета работы электрогенератора. Ежедневно на основании показаний счетчика ( или расчетным путем) определяют количество выработанной электроэнергии и фиксируют основные показатели работы электрогенератора.

На основании данных журнала, заведующий электростанцией составляет «Отчет об использовании электроэнергии» (форма № 305-АПК), где указываются данные о выработке электроэнергии, расходе нефтепродуктов, об использовании электроэнергии по потребителям, количестве часов и чел-дней, отработанных работниками электростанции и суммах оплаты труда.

Данный отчет является основанием для записи суммы затрат по электроснабжению в Лицевой счет (производственный отчет) формы № 83-АПК, где ведется постатейный учет затрат.

По окончании отчетного периода определяется фактическая себестоимость 1 кВт/ч электроэнергии, выработанной на своей электростанции или полученной со стороны.

Фактическая себестоимость 1 кВт/ч электроэнергии. Она рассчитывается путем деления фактических затрат, учтенных по дебету аналитического счета «Электроснабжение» на количество полученной электроэнергии.

Стоимость энергии, использованной для собственных нужд электростанции, в себестоимость не включают.

После определения фактической себестоимости электроэнергии, списывается разница между плановой и фактической себестоимостью методом дополнительной записи или «красное сторно» на счета потребителей электроэнергии.

По окончании отчетного периода субсчет 23.5. закрывается и сальдо не имеет.

На субсчете 23.5. на отдельном аналитическом счете могут также учитываться затраты на содержание котельных и выполненные услуги по теплоснабжению.

Синтетический учет по субсчету 23.5. ведется в журнале ордере № 10-АПК.

6.Учет затрат и калькуляция себестоимости работ и услуг водоснабжения.

Одним из видов вспомогательного производства является водоснабжение. К затратам по водоснабжению относят расходы на содержание артезианских скважин, водохранилищ, водокачек, водопроводных линий, насосных установок и других агрегатов по подаче воды для производственных и бытовых нужд хозяйства, а также оплату счетов за воду, полученную от водоснабженческих организаций.

Учет затрат по водоснабжению ведется на субсчете 23.6. «Водоснабжение».

По дебету субсчета 23.6. – отражают затраты по статьям:

1.Материальные расходы

Дт 23.6. Кт 10,60,76

2.Оплата труда

Дт23.6. Кт 70

3.Отчисления на социальные нужды

Дт 23.6. Кт 69

4. Содержание основных средств

Дт 23.6. Кт 02,70,69,10

5. Работы и услуги вспомогательных производств

Дт 23.6. Кт 23

6.Налоги, сборы и другие платежи, отчисления по автотранспорту

Дт 23.6. Кт 68

7. Прочие затраты (расходы не вошедшие в предыдущие статьи)

Дт 23.6. Кт 10,76,71.

По кредиту субсчета 23.6. учитывают стоимость оказанных услуг по водоснабжению, подачи воды потребителям в оценке по плановой себестоимости 1 м3 воды. В конце года определяют фактическую себестоимость.

Себестоимость 1 м3 воды определяют по всему водоснабжению, то есть в расчет включают затраты и количество кубометров воды, как полученное от собственных установок, так и поступившие от магистральных сетей.

Себестоимость определяется путем деления учтенной суммы затрат по дебету счета 23.6. на общее количество поданной воды в кубометрах.

При списании услуг, оказанных производству, составляют запись :

Дт 20,23,25,26,29 Кт 23.6.

После определения фактической себестоимости 1 м3 воды, списывается разница между плановой и фактической себестоимостью методом дополнительной записи или «красным сторно» на счета потребителей.

Аналитический учет водоснабжения ведут в производственном отчете формы № 83-АПК. Синтетический учет в журнале ордере № 10-АПК.

7. Учет затрат и калькуляция работ гужевого транспорта.

В сельскохозяйственном производстве при сравнительно высокой механизации основных производственных процессов на различных подсобных работах применяется гужевой транспорт.

Рабочий скот используется на обслуживании основных сельскохозяйственных работ, для перевозки различных грузов на короткие расстояния.

В каждом хозяйстве может использоваться несколько видов рабочего скота (лошади, верблюды, волы и так далее). Однако, учет затрат по всем видам рабочего скота ведут на одном аналитическом счете. Для этого к субсчету 23.7.открывается аналитический счет того же наименования. Сюда относят все фактические затраты хозяйства по содержанию рабочего скота. Учет затрат ведут по следующим статьям :

1. Материальные ресурсы:

- средства защиты животных;

- стоимость кормов;

- мелкий инвентарь, сбруи;

- расходы по ковке лошадей;

- услуги сторонних организаций.

Дт23.7. Кт 10,60,76.

По статье «корма» отражают общую стоимость израсходованных на содержание рабочего скота кормов. Учет расхода кормов по их видам ведут в журнале учета расхода кормов.

Израсходованные корма списывают на затраты по их балансовой стоимости ; покупные корма и корма собственного производства, перешедшие с прошлого года – по фактической себестоимости приобретения или производства; корма произведенные в текущем году – по плановой себестоимости.

При этом в конце года для упрощения работы по закрытию счетов плановая себестоимость израсходованных кормов текущего года не корректируется до фактической.

2.Оплата труда.

Дт 23.7. Кт 70

3.Отчисления на социальные нужды

Дт 23.7.Кт 69

4. Амортизация основных средств и расходы на ремонт. Отражают амортизационные отчисления по рабочему скоту, конюшням, транспортным средствам, а также расходы по ремонту зданий и других основных средств гужевого транспорта.

Дт 23.7. Кт 02, 96.3, 23, 76

5. Работы и услуги других вспомогательных производств.

Дт 23.7. Кт 23

6. Прочие затраты

Дт23.7. Кт 10,71,76

Основными первичными документами по учету затрат на гужевой транспорт являются:

- ведомость расхода кормов ( форма № 175-АПК);

- документы на расход других материальных ценностей;

- документы по учету труда.

Обобщенные в накопительных ведомостях данные этих документов служат основанием для соответствующих записей в Лицевой счет ( производственный отчет) подразделения на содержание гужевого транспорта.

В 1 разделе отчета делают записи по приведенным выше статьям по всем видам рабочего скота вместе.

Во 2 разделе отчета отражают работы, выполненные гужевым транспортом в оценке по плановой себестоимости рабочего дня живой тягловой силы.

По кредиту производственного отчета учитывают выход продукции от рабочего скота (приплод, конский волос, шерсть, молоко), а также производят ежемесячное списание затрат путем распределения услуг по потребителям.

Дт11.1. Кт 23.7. – получен приплод от рабочего скота

Дт10 Кт 23.7. – получен навоз по ценам возможной реализации

Дт 43.2. Кт 23.7. – оприходовано молоко, конский волос и другая продукция.

Дт 20,23,25,26,29 Кт 23.7. – списание оказанных услуг гужевого транспорта своим подразделениям

Дт 90 Кт 23.7. – оказаны услуги сторонним организациям

В течение года услуги гужевого транспорта списывают с кредита счета 23.7. по их назначению в оценке плановой себестоимости рабочего дня (коне-дня, воло-дня и так далее).

Фактическая себестоимость оказанных услуг определяют в конце года. Для этого подсчитывают общую сумму фактических затрат по дебету аналитического счета « Гужевой транспорт» и уменьшают ее на стоимость полученной от рабочего скота побочной продукции (приплод, навоз).

Приплод от рабочего скота оценивают в размере стоимости 60 кормо-дней содержания взрослой головы, навоз – по установленной нормативной оценке, а другие виды побочной продукции (конский волос, шерсть-линька, молоко) – по ценам возможной реализации.

Для определения себестоимости рабочего дня оставшуюся после исключения стоимости побочной продукции и приплода, сумму фактических затрат делят на общее количество дней работы без самообслуживания.