2. Расчетная часть

При корреспонденции счетов по операциям 1 и 2 выделяем сумму НДС из расчета 18%, которая составит по 1 операции 1525 руб. (10000 / 1,18 х 0,18), по второй операции - 107 руб. (700 / 1,18 х 0,18).

Комплект офисной мебели будет оприходован и принят в эксплуатацию по покупной стоимости офисной мебели и стоимости услуг за минусом суммы НДС: 10000 – 1525 + 700 – 107 = 9068 руб.

При корреспонденции счетов по операциям 7 и 8 также выделяем сумму НДС, которая составит по 7 операции 4241 руб. (27800 / 1,18 х 0,18), по восьмой операции - 53 руб. (350 / 1,18 х 0,18).

Рассчитаем сумму транспортно-заготовительных расходов по израсходованным на производство материалам в таблице 3.

Таблица 3

Расчет суммы транспортно-заготовительных расходов по израсходованным на производство материалам

№	Показатели	По покупным ценам	Транспортно-заготовительные расходы	По фактической себестоимости
1.	Остаток материалов на начало месяца	47200	1900	49100
2.	Поступило материалов за отчетный месяц	23559	297	23856
3.	Итого поступило c остатком	70759	2197	72956
4.	ТЗР, %	96,9886	3,0114	100
5.	Израсходовано материалов за месяц	30300	912	31212
6.	Остаток материалов на конец месяца	40659	1285	41744

Процент транспортно-заготовительных расходов определяется следующим образом:

= 3,0114%

Начислено во внебюджетные фонды по ЕСН в размере 35,6% от сумм начисленной заработной платы:

Производственным рабочим: 9600 х 0,356 = 3418 руб.

Рабочим, обслуживающим оборудование: 400 х 0,356 = 142 руб.

ИТР и служащим ПП: 1700 х 0,356 = 605 руб.

Управленческому персоналу: 1300 х 0,356 = 463 руб.

Рабочим за время трудовых отпусков: 800 х 0,356 = 285 руб.

Рассчитаем сумму налога на доходы физических лиц по ставке 13%:

13800 х 0,13 = 1794 руб.

Для равномерного включения в расходы на производство (издержки обращения) предстоящих расходов на оплату отпусков организация может создавать резерв на предстоящую оплату отпусков работникам (п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

Резервирование сумм предстоящих расходов на оплату отпусков (включая страховые взносы) отражается по кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Фактические расходы, на которые был ранее образован резерв, относятся в дебет счета 96 в корреспонденции со счетами 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (на суммы отпускных) и 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (на суммы страховых взносов, начисленные с указанных отпускных).

Рассчитаем резерв предстоящих расходов на оплату очередных отпусков для включения в себестоимость продукции в размере 8% от заработной платы:

Производственным рабочим: 9600 х 0,08 = 768 руб.

Рабочих, обслуживающих оборудование: 400 х 0,08 = 32 руб.

Рассчитаем общую сумму расходов на содержание и эксплуатацию оборудования для включения в себестоимость продукции:

Стоимость материалов для обслуживания оборудования – 752 руб.

Начислена заработная плата – 400 руб.

Начислено во внебюджетные фонды – 142 руб.

Начислен резерв на оплату предстоящих отпусков – 32 руб.

Итого: – 1326 руб.

Рассчитаем общую сумму общепроизводственных расходов:

Вспомогательные материалы для хозяйственных нужд – 190 руб.

Начислена зарплата служащим произв. подразделений – 1700 руб.

Начислено во внебюджетные фонды – 605 руб.

Амортизация по основным средствам произв. назначения – 1500 руб.

Итого: – 3995 руб.

Рассчитаем общую сумму общехозяйственных расходов:

Вспомогательные материалы для нужд управления – 180 руб.

Сумма аренды складских помещений в текущем месяце – 120 руб.

Начислена зарплата управленческому персоналу – 1300 руб.

Начислено во внебюджетные фонды – 463 руб.

Амортизация по основным средствам управления орган. – 1400 руб.

Стоимость расходов на подписку – 110 руб.

Итого: – 3573 руб.

Для расчета себестоимости продукции в текущем месяце воспользуемся следующей формулой:

СП_ТМ = НП_НМ + З_ТМ – НП_КМ

где П_ТМ – себестоимость продукции текущего месяца;

НП_НМ и НП_КМ – незавершенное производство на начало и конец месяца;

З_ТМ – затраты на производство продукции текущего месяца.

Произведем расчет калькуляции себестоимости произведенной продукции в текущем месяце в таблице 4.

Статьей 271 НК РФ предусмотрено, что при методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Для доходов от реализации, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ, датой получения дохода признается день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Днем отгрузки считается день реализации товаров (работ, услуг), определяемый в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества, работ, услуг, имущественных прав) в их оплату.

Таблица 4

Расчет себестоимости продукции

	Сумма, руб.
Незавершенное производство на начало месяца	21000
Затраты текущего месяца	58425
в том числе:
Отпущено со склада топливо для технологических нужд производства (по фактической себестоимости)	1240
Отпущены со склада в производство основные материалы по покупным ценам	30300
Заработная плата производственных рабочих	9600
Оплата очередных отпусков	800
Начислено во внебюджетные фонды на заработную плату рабочих	3418
Начислено во внебюджетные фонды на оплату очередных отпусков	285
Резерв на оплату очередных отпусков производственным рабочим	768
Сумма амортизации по основным средствам машин и оборудования	3120
Сумма расходов по содержанию и эксплуатации оборудования (закрытие 23 счета)	1326
Сумма общепроизводственных расходов (закрытие 25 счета)	3995
Сумма общехозяйственных расходов (закрытие 26 счета)	3573
Незавершенное производство на конец месяца	26170
Себестоимость продукции текущего месяца	53255

Таким образом, при использовании налогоплательщиком в целях налогообложения метода начисления датой признания доходов от реализации является дата передачи на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары

Рассчитаем финансовый результат от продажи продукции:

Доход за отгруженную продукцию по договорным ценам за минусом НДС составит 46695 руб. (55100 / 1,18). Стоимость отгруженной продукции покупателю составит сумму фактической себестоимости – 52000 руб. и суммы расходов на продажу без НДС – 1271 руб.(1500 /1,18.) – 53271 руб. Финансовым результатом будет убыток в размере 6576 руб.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

В данном случае по итогам текущего месяца получен убыток. Соответственно, налоговая база по налогу на прибыль за указанный период признается равной нулю (п. п. 7, 8 ст. 274 Налогового кодекса РФ). Полученный убыток принимается в целях налогообложения прибыли в следующих отчетных (налоговых) периодах в порядке и на условиях, установленных ст. 283 НК РФ (абз. 2 п. 8 ст. 274 НК РФ).

Для выдачи заработной платы рабочим и служащим было получено по чеку сумма начисленной заработной платы за минусом налога на доходы и суммы по исполнительному листу 13800 – 1794 – 850 = 11156 руб.