3.2.2. Структура і зміст балансу

Основною формою фінансової звітності є баланс. Зміст і форма балансу, а також загальні вимоги до розкриття його статей регламентуються Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку.

З метою одержання інформації, необхідної для управління і контролю, статті активу балансу згруповані в три розділи, пасиву – у п'ять розділів.

Розділ I „Необоротні активи” характеризується такими статтями.

Статтею „Нематеріальні активи” висвітлюється вартість об'єктів, що входять до складу нематеріальних активів. У цій статті вказують окремо: первісну і залишкову вартість нематеріальних активів, а також нараховану суму зносу.

Залишкова вартість нематеріальних активів визначається як різниця між первісною вартістю і сумою нарахованого зносу. У підсумок балансу нематеріальні активи включаються по залишковій вартості.

У статті „Незавершене будівництво” відображено вартість незавершеного будівництва (включаючи устаткування для монтажу), що здійснюється для власних потреб підприємства, а також авансові платежі для фінансування такого будівництва.

Стаття „Основні засоби” констатує вартість власних і отриманих на умові фінансового лізингу об'єктів і цілісних майнових комплексів. У цій статті приводяться окремо: первісна вартість, сума нарахованого зносу і залишкова вартість основних засобів. У підсумок балансу основні засоби включаються по залишковій вартості.

У статті „Довгострокові фінансові інвестиції” означено фінансові інвестиції на період більш одного року, а також всі інвестиції, що не можуть бути вільно реалізовані в будь-який час.

Оборотні активи в розділі II балансу деталізовано статтями: „Запаси”, „Дебіторська заборгованість за товари, роботи і послуги”, „Дебіторська заборгованість по розрахунках” (з бюджетом, по виданих авансах, нарахованих доходах і т.д.), „Поточні фінансові інвестиції”, „Кошти і їхні еквіваленти” (у касі, на поточних і інших рахунках у банках, що можуть бути використані для поточних операцій, а також еквіваленти коштів).

Витрати, що мали місце в звітному чи попередніх звітних періодах, але не належать до наступного за звітним періодом, враховуються в розділі III „Витрати майбутніх періодів” активу балансу.

Статті пасиву балансу об'єднані відповідно в п'ять розділів: I „Власний капітал”, II „Забезпечення майбутніх витрат і платежів”», III „Довгострокові зобов'язання”, IV „Поточні зобов'язання”, V „Доходи майбутніх періодів”.

Власний капітал розділу I пасиву балансу характеризується такими статтями: „Статутний капітал”, „Пайовий капітал”, „Додатковий капітал”, „Резервний капітал”, „Несплачений капітал”, „Вилучений капітал”, „Нерозподілений прибуток (непокриті збитки)”.

У статті „Статутний капітал” вказується зафіксована в статутних документах загальна вартість активів, що є внеском власників (учасників) у капітал підприємства.

Додатковий капітал характеризується двома статтями. У статті „Додатковий вкладений капітал” акціонерні товариства засвідчують суму, на яку вартість реалізованих випущених акцій перевищує їхню номінальну вартість (аналогічно поняттю „Емісійний доход”).

У статті „Інший додатковий капітал” вказано суми дооцінки необоротних активів; вартість активів, безкоштовно отриманих підприємством від інших юридичних і фізичних осіб, і інший додатковий капітал.

Стаття „Резервний капітал” свідчить про суму резервів, створених згідно діючого законодавства або статутних документів з нерозподіленого прибутку підприємства.

У статті „Нерозподілений прибуток (непокриті збитки)” показують суму прибутку, що реінвестований у підприємство (чи суму непокритого збитку). При цьому суму непокритого збитку приводять у дужках і віднімають при визначенні підсумку балансу.

У статті „Несплачений капітал” означено суму заборгованості власників (учасників) по вкладеннях у статутний капітал. Цю суму показують у дужках і віднімають при визначенні власного капіталу.

У статті „Вилучений капітал” господарчі товариства вказують вартість акцій власної емісії (чи паїв), викуплених товариством у його учасників. Суму вилученого капіталу приводять у дужках і віднімають при визначенні підсумку власного капіталу.

Таким чином, сума власного капіталу підприємства на звітну дату за даними розділу I пасиву балансу визначається шляхом додавання до суми статутного капіталу сум резервного і додаткового капіталу і нерозподіленого прибутку і відніманням з отриманої суми непокритого збитку, неоплаченого і вилученого капіталу.

У розділі II „Забезпечення майбутніх витрат і платежів” пасиву балансу наведено нараховані в звітному періоді майбутні витрати і платежі (витрати на оплату майбутніх відпусток працівникам, гарантійні зобов'язання і т.д.), величина яких на дату складання балансу може бути визначена тільки шляхом попередніх (прогнозних) оцінок, а також цільового фінансування і цільових надходжень, отриманих з бюджету й інших джерел.

Розділ III „Довгострокові зобов'язання” пасиву балансу поєднує статті:

„Довгострокові кредити банків” - враховується сума заборгованості банкам за отримані довгострокові кредити (які не є поточними зобов'язаннями);

„Інші довгострокові фінансові зобов'язання” - уточнюється сума довгострокової заборгованості підприємства в рахунок зобов'язань по залученню позикових засобів (крім кредитів банків), на які нараховуються відсотки;

„Відстрочені податкові зобов'язання” - показують суму податків на прибуток, які необхідно сплатити в майбутніх періодах в результаті виникнення тимчасової різниці між обліковим і податковим базисом оцінки;

„Інші довгострокові зобов'язання” - фіксують суму довгострокових зобов'язань, що не можуть бути включені в зазначені статті даного розділу.

Розділ IV „Поточні зобов'язання” пасиву балансу поєднує статті поточних зобов'язань, що будуть погашені протягом операційного циклу, тобто проміжку часу між придбання запасів для здійсненні діяльності й одержання коштів від реалізації виробленої з них продукції (товарів) і послуг: „Короткострокові кредити банків”, „Кредиторська заборгованість за товари, роботи і послуги”, „Поточні зобов'язання за розрахунками з бюджетом”, „Поточні зобов'язання за позабюджетними платежами”, „Поточні зобов'язання зі страхування”, „Поточні зобов'язання за розрахунками з учасниками”, „Векселя видані” та ін.

До складу розділу V „Доходи майбутніх періодів” пасиву балансу підприємства входять доходи, отримані протягом поточного і попередніх звітних періодів, але які відносять до майбутніх звітних періодів. Вони підлягають зарахуванню до доходів того звітного періоду, до якого вони належать. Таким чином, статті активу і пасиву балансу згруповані у певні розділи, щоб показати взаємозв'язок між структурою і розміщенням господарських коштів в активі і джерелами їхнього формування – у пасиві. Це забезпечує можливість контролю й аналізу за наявністю майна підприємства, його станом і розміщенням і джерелами формування (власних, залучених); контролю за станом зобов'язань за розрахунками, фінансовій стійкості, платоспроможності підприємства й одержанню іншої ділової інформації.

БАЛАНС

На __________________ 20__ р.

Форма №1

Актив	Код рядка	На початок звітного періоду	На кінець звітного періоду
1	2	3	4
I. Необоротні активи
Нематеріальні активи:
Залишкова вартість	010
Первісна вартість	011
Знос	012
Незавершене виробництво	020
Основні засоби:
Залишкова вартість	030
Первісна вартість	031
Знос	032
Довгострокові фінансові інвестиції:
Інвестиції зв’язаним сторонам по методу обліку участі в капіталі інших підприємств	040
Інші фінансові інвестиції	045
Довгострокова дебіторська заборгованість	050
Відстрочені податкові активи	060
Інші необоротні активи	070
Усього за розділом I	080
II. Оборотні активи
Запаси:
Виробничі запаси	100
Тварини на вирощуванні і відгодівлі	110
Незавершене виробництво	120
Готова продукція	130
Товари	140
Векселі отримані	150
Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги:
Чиста реалізована ціна	160
Первісна ціна	161
Резерв сумнівних боргів	162
Дебіторська заборгованість за розрахунками:
З бюджетом	170
За виданими авансами	180
З нарахованих доходів	190
Внутрішніх розрахунків	200
Інша поточна дебіторська заборгованість	210
Поточні фінансові інвестиції	220
Кошти і їхні еквіваленти:
У національній валюті	230
В іноземній валюті	240
Інші оборотні активи	250
Усього за розділом II	260
III. Витрати майбутніх періодів	270
Баланс	280

Пасив	Код рядка	На початок звітного періоду	На кінець звітного періоду
1	2	3	4
I. Власний капітал
Резервний капітал	300
Пайовий капітал	310
Додатковий вкладений капітал	320
Інший доданий капітал	330
Резервний капітал	340
Нерозподілений прибуток	350
Несплачений капітал	360
Вилучений капітал	370
Усього за розділом I	380
II. Забезпечення наступних витрат і платежів
Забезпечення виплат персоналу	400
Інші забезпечення	410
Цільове фінансування	420
Усього за розділом II	430
III. Довгострокові зобов'язання
Довгострокові кредити банків	440
Довгострокові фінансові зобов'язання	450
Відстрочені податкові зобов'язання	460
Інші довгострокові зобов'язання	470
Усього за розділом III	480
IV. Поточні зобов'язання
Короткострокові кредити банків	500
Поточна заборгованість за довгострокові зобов'язання	510
Векселі видані	520
Кредиторська заборгованість за товари (роботу, послуги)	530
Поточні зобов'язання за розрахунки:
З отриманих авансів	540
З бюджету	550
З позабюджетних платежів	560
Зі страхування	570
З оплати праці	580
З учасниками	590
За внутрішніми розрахунками	600
Інші поточні зобов'язання	610
Усього за розділом IV	620
V. Доходи майбутніх періодів	630
Баланс	640

Для загальної оцінки динаміки фінансового стану підприємства варто згрупувати статті балансу в окремі специфічні групи за ознакою ліквідності (статті активу) і терміновості зобов'язань (статті пасиву). На основі агрегованого балансу здійснюється аналіз структури майна підприємства, що у більш впорядкованому вигляді зручно проводити за такою формою:

Актив Майно Необоротні активи Мобільні, оборотні, активи Запаси і витрати Дебіторська заборгованість Кошти і цінові папери

Пасив Джерела майна Власний капітал Позиковий капітал Довгострокові зобов'язання Короткострокові кредити і позики. Кредиторська заборгованість.

Читання балансу за такими систематизованими групами ведеться з використанням методів горизонтального і вертикального аналізу. Такий аналіз статей активу і пасиву представлений відповідно в табл. 3.2.1 і 3.2.2.

Таблиця 3.2.1

Аналітичне угрупування та аналіз статей активу балансу.

Актив балансу	На початок року		На кінець року		Абсолютне відхилення, тис. грн.	Темпи зростання, %
	тис. грн.	% к підсумку	тис. грн.	% к підсумку
1.Майно, всього 1.1.Необоротні активи 1.2. Оборотні активи 1.2.1. Запаси 1.2.2.Дебіторська заборгованість 1.2.3 Грошові кошти	15,845 5,219 10,626 4,151 5,704 0,771	100 32,9 67,1 26,2 36,0 4,9	99,360 39,942 59,418 31,014 20,286 8,118	100 40,2 59,8 31,2 29,4 8,2	83,515 34,723 48,792 26,863 14,582 7,347	627,1 765,3 559,2 747,1 355,6 1053

Таблиця 3.2.2

Аналітичне угрупування й аналіз статей пасиву балансу.

Пасив балансу	На початок року		На кінець року		Абсолютне відхилення, тис. грн.	Темпи зростання, %
	тис. грн.	% к підсумку	тис. грн.	% к підсумку
1. Джерела майна, всього 1.1. Власний капітал 1.2. Позиковий капітал 1.2.1.Довгострокові зобов’язання 1.2.2. Короткострокові кредити та займи 1.2.3 Кредиторська заборгованість	15,845 7,620 8,225 3,778 3,600 0,847	100 48,1 51,9 23,8 22,7 5,3	99,360 63,710 35,650 3,098 11,000 21,552	100 64,1 35,9 3,1 11,1 21,7	83,515 56,090 27,425 -0,680 7,400 20,705	627,1 836,1 433,4 82,0 305,5 2544,5

Безпосередньо з даних аналітичного балансу можна одержати ряд найважливіших характеристик фінансового стану підприємства. Такими є наступні ознаки:

• загальна вартість майна підприємства дорівнює валюті, чи підсумку, балансу;

• вартість необоротних активів (тобто основних і інших необоротних коштів) дорівнює підсумку розділу I активу балансу;

• вартість оборотних (мобільних) коштів дорівнює підсумку розділу II і III активу балансу;

• вартість матеріальних оборотних коштів (запаси) дорівнює сумі рядків 100-150;

• величина дебіторської заборгованості в широкому розумінні слова (включаючи аванси, видані постачальником і підрядчиком) дорівнює сумі рядків 160-220 розділу II активу балансу;

• сума вільних коштів в поширеному значені слова (включаючи цінні папери і короткострокові фінансові вкладення) дорівнює сумі рядків 230-250 розділу II і III розділу активу балансу (так званий балансовий актив);

• вартість власного капіталу дорівнює розділу I, II і V пасиву;

• величина позикового капіталу дорівнює розділу ІІІ і IV пасиву балансу;

• величина довгострокових кредитів і позик, призначених, як правило, для формування основних засобів і ін. необоротних активів, дорівнює розділу III пасиву балансу;

• величина короткострокових кредитів і позик, призначених, як правило, для формування оборотних активів, дорівнює рядкам 500-520 розділу IV пасиву балансу;

• величина кредиторської заборгованості дорівнює рядкам 530-610 розділу IV пасиву балансу.

Горизонтальний, чи динамічний, аналіз цих показників дозволяє встановити їхні абсолютні збільшення і темпи зростання, що важливо для характеристики фінансового стану підприємства.

Так, динаміка вартості майна підприємства дає додаткову до величини фінансових результатів інформацію про міць підприємства. Не менше значення для оцінки фінансового стану має і вертикальний, структурний, аналіз активу і пасиву балансу.

Так, співвідношення власного і позикового капіталів говорить про автономію підприємства в умовах ринкових зв'язків, про його фінансову стійкість. Особливе значення для коректування фінансової стратегії підприємства, визначення перспектив фінансового положення має трендовий аналіз окремих статей балансу за більш тривалий час з використанням, як правило, спеціальних економіко-математичних методів (середнє збільшення, визначення функцій, що описують поводження даної статті балансу, та ін.).

За даними бухгалтерського обліку з розділу II активу балансу варто виділити витрати, не компенсовані коштами спеціальних фондів і цільового фінансування, що означають іммобілізацію оборотних активів, а з розділу IV пасиву балансу – неплатежі, а саме позички, не погашені в термін, недоїмки в бюджет та ін.

Поряд з побудовою порівняльного аналітичного балансу для одержання загальної оцінки динаміки фінансового стану за звітний період проводиться зіставлення зміни підсумку балансу зі змінами фінансових результатів господарської діяльності за звітний період, наприклад зі зміною виторгу від реалізації продукції, інформація про яку міститься у Формі № 2 річної звітності. Зіставлення здійснюється шляхом порівняння коефіцієнтів K_n і K_b, що показують приріст, відповідно, виторгу від реалізації продукції і середнього значення підсумку балансу за звітний період. Якщо K_n > K_b, то в звітному періоді використання фінансових ресурсів підприємства було більш ефективним, чим у попередньому періоді; якщо K_n < K_b – менш ефективним.