- •Тема 6. Акцизний податок
- •1. Визначення термінів
- •2. Платники податку
- •3. Об'єкти оподаткування
- •4. База оподаткування
- •5. Підакцизні товари та ставки податку
- •6. Дата виникнення податкових зобов’язань
- •7. Порядок обчислення податку з товарів (продукції), вироблених на митній території України
- •8. Порядок обчислення податку з товарів (продукції), які ввозяться на митну територію України
- •9. Порядок обчислення податку в разі тимчасового ввезення на митну територію України та переміщення через митну територію України транзитом підакцизних товарів
- •10. Особливості обчислення податку у відсотках до обороту з реалізації товару (продукції) за максимальними роздрібними цінами
- •11. Особливості обчислення податку з тютюнових виробів
- •12. Порядок і строки сплати податку
- •13. Складення та подання декларації з акцизного податку
- •14. Контроль за сплатою податку
- •15. Особливості оподаткування алкогольних напоїв і тютюнових виробів
4. База оподаткування
4.1. У разі обчислення податку із застосуванням адвалерних ставок базою оподаткування є:
4.1.1) вартість реалізованого товару, виготовленого на митній території України, за встановленими виробником максимальними роздрібними цінами без податку на додану вартість та з урахуванням акцизного податку;
4.1.2) вартість товарів, що ввозяться на митну територію України, за встановленими імпортером максимальними роздрібними цінами на товари, які він імпортує, без податку на додану вартість та з урахуванням акцизного податку (але не менше митної вартості таких товарів з урахуванням сум ввізного мита без податку на додану вартість та з урахуванням акцизного податку).
4.2. При визначенні бази оподаткування перерахунок іноземної валюти на національну валюту здійснюється за офіційним курсом гривні до іноземної валюти, встановленим Національним банком України, що діє на дату подання митному органу митної декларації до митного оформлення.
4.3. Митна вартість товарів, що ввозяться на митну територію України, визначається відповідно до Митного кодексу України.
4.4. У разі обчислення податку із застосуванням специфічних ставок з вироблених на митній території України або ввезених на митну територію України підакцизних товарів (продукції) базою оподаткування є їх величина, визначена в одиницях виміру ваги, об'єму, кількості товару, об'єму циліндрів двигуна автомобіля або в інших натуральних показниках.
4.5. У разі обчислення податку із застосуванням змішаних ставок податку базою оподаткування є база, визначена відповідно до пунктів 4.1 та 4.4 цієї статті.
4.6. У разі обчислення податку за наявності наднормативних втрат підакцизної сировини, допущених з вини виробника під час виробництва підакцизних товарів (продукції), базою оподаткування є вартість (кількість) цих товарів, які можна було б виготовити з наднормативно втраченої підакцизної сировини. Визнач КМУ
5. Підакцизні товари та ставки податку
5.1. До підакцизних товарів належать:
спирт етиловий та інші спиртові дистиляти, алкогольні напої, в тому числі пиво;
тютюнові вироби та тютюнова сировина;
нафтопродукти;
електроенергія;
природний газ;
автомобілі легкові, кузови до них, причепи та напівпричепи, мотоцикли.
5.1.1. Виготовлення підакцизних нафтопродуктів здійснюється підприємствами, які мають всі стадії технологічного процесу з їх виготовлення, за переліком, визначеним Кабінетом Міністрів України.
5.1.2. Виробництво спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів здійснюється підприємствами, які мають всі стадії технологічного процесу з їх виготовлення, та отримали відповідну ліцензію.
5.1.3. Виробництво спирту етилового, коньячного і плодового, спирту етилового ректифікованого виноградного, спирту етилового ректифікованого плодового, спирту-сирцю виноградного, спирту-сирцю плодового, алкогольних напоїв на давальницьких умовах забороняється, крім виробництва спирту етилового, коньячного і плодового з давальницької сировини нерезидентами за умови повного вивезення готової продукції за межі митної території України.
5.2. Ставки податку та перелік товарів, з яких справляється податок
5.2.1) Ставки податку встановлюються цією статтею і є єдиними на всій території України.
Ставки податку можуть встановлюватися як:
5.2.2) адвалерні (у відсотках до бази оподаткування;
5.2.3) специфічні (у твердих сумах, установлених на одиницю виміру бази оподаткування;
5.2.4) змішані (одночасно у відсотках до бази оподаткування та у твердих сумах з одиниці виміру бази оподаткування.
5.3. Податок справляється з таких товарів та обчислюється за такими ставками:
5.3.1) спирт етиловий та алкогольні напої, пиво:
Код товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД |
Опис товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД |
Одиниця виміру |
Ставки податку |
2203 00 |
Пиво із солоду (солодове) |
гривень за 1 літр |
0,74 |
2204 (крім 2204 10, 2204 21 10 00, 2204 29 10 00) |
Вина виноградні натуральні |
гривень за 1 літр |
0,10 |
2204 (крім 2204 10, 2204 21 10 00, 2204 29 10 00) |
Вина натуральні з доданням спирту та міцні (кріплені), крім марочних вин |
гривень за 1 літр 100-відсоткового спирту |
39,4 |
2204 (крім 2204 10, 2204 21 10 00, 2204 29 10 00) |
Тільки марочні вина натуральні з доданням спирту та міцні (кріплені) |
гривень за 1 літр |
2,90 |
2204 10, 2204 21 10 00, 2204 29 10 00 |
Вина ігристі Вина газовані |
гривень за 1 літр |
2,90 |
2205 |
Вермути та інші вина виноградні натуральні з доданням рослинних або ароматизувальних екстрактів |
гривень за 1 літр 100-відсоткового спирту |
39,4 |
2206 00 (крім 2206 00 31 00, 2206 00 51 00, 2206 00 81 00 – сидр і перрі (без додання спирту) |
Інші зброджені напої (наприклад, сидр, перрі (грушевий напій), напій медовий); суміші із зброджених напоїв та суміші зброджених напоїв з безалкогольними напоями, в іншому місці не зазначені (з додаванням спирту) |
гривень за 1 літр 100-відсоткового спирту |
39,4 |
2206 00 31 00 2206 00 51 00 2206 00 81 00 |
Сидр і перрі (без додання спирту) |
гривень за 1 літр |
0,39 |
2207 |
Спирт етиловий, неденатурований, з концентрацією спирту 80 об. % або більше; спирт етиловий та інші спиртові дистиляти та спиртні напої, одержані шляхом перегонки, денатуровані, будь-якої концентрації |
гривень за 1 літр 100-відсоткового спирту |
39,4 |
2208 |
Спирт етиловий, неденатурований з концентрацією спирту менш як 80 об. %; спиртові дистиляти та спиртні напої, одержані шляхом перегонки, лікери та інші напої, що містять спирт |
гривень за 1 літр 100-відсоткового спирту |
39,4 |
5.3.2) щорічно, починаючи з 2010 року, ставки акцизного податку на спирт етиловий та алкогольні напої підлягають індексації на індекс споживчих цін за минулі 12 календарних місяців (за період з червня року, в якому проводиться індексація, до червня попереднього року).
Кабінет Міністрів України не пізніше 1 серпня публікує в офіційних друкованих виданнях ставки акцизного податку на спирт етиловий та алкогольні напої, визначені з урахуванням індексу споживчих цін.
За наслідками індексації ставки акцизного податку підлягають округленню до двох знаків після коми.
Проіндексовані ставки акцизного податку набирають чинності з 1 січня кожного наступного року, починаючи з 1 січня 2011 року.
Код товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД |
Опис товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД |
|
Одиниця виміру |
Ставки податку |
2401 |
Тютюнова сировина Тютюнові відходи |
у твердих сумах з одиниці реалізованого товару (продукції) (специфічні) |
гривень за 1 кілограм |
12 |
|
|
у відсотках до обороту з реалізації товару (продукції) (адвалерні) |
відсотків |
0 |
2402 10 00 00 |
Сигари, включаючи сигари з відрізаними кінцями, та сигарили (тонкі сигари), з вмістом тютюну |
у твердих сумах з одиниці реалізованого товару (продукції) (специфічні) |
гривень за 1кг |
140 |
|
|
у відсотках до обороту з реалізації товару (продукції) (адвалерні) |
відсотків |
25 |
2402 20 90 10 |
Сигарети без фільтра, цигарки |
у твердих сумах з одиниці реалізованого товару (продукції) (специфічні) |
гривень за 1000 штук |
40,25 |
|
|
у відсотках до обороту з реалізації товару (продукції) (адвалерні) |
відсотків |
20 |
|
|
мінімальне акцизне податкове зобов’язання |
гривень за 1000 штук |
85 |
2402 20 90 20 |
Сигарети з фільтром |
у твердих сумах з одиниці реалізованого товару (продукції) (специфічні) |
гривень за 1000 штук |
69 |
|
|
у відсотках до обороту з реалізації товару (продукції) (адвалерні) |
відсотків |
36 |
|
|
мінімальне акцизне податкове зобов’язання |
гривень за 1000 штук |
170 |
2403 (крім 2403 99 10 00, 2403 10) |
Тютюн та замінники тютюну, інші, промислового виробництва; тютюн "гомогенізований" або "відновлений"; тютюнові екстракти та есенції |
у твердих сумах з одиниці реалізованого товару (продукції) (специфічні) |
гривень за 1 кілограм |
28,75 |
|
|
у відсотках до обороту з реалізації товару (продукції) (адвалерні) |
відсотків |
36 |
2403 10 |
Тютюн для куріння, з вмістом або без вмісту замінників у будь-якій пропорції |
у твердих сумах з одиниці реалізованого товару (продукції) (специфічні) |
гривень за 1 кілограм |
40,25 |
|
|
у відсотках до обороту з реалізації товару (продукції) (адвалерні) |
відсотків |
36 |
2403 99 10 00 |
Жувальний і нюхальний тютюн |
у твердих сумах з одиниці реалізованого товару (продукції) (специфічні) |
гривень за 1 кілограм |
11,5 |
|
|
у відсотках до обороту з реалізації товару (продукції) (адвалерні) |
відсотків |
36 |
мінімальне акцизне податкове зобов’язання – мінімальна величина податкового зобов’язання зі сплати акцизного податку з сигарет, виражена у твердій сумі за 1000 штук сигарет одного найменування, реалізованих (переданих) на митній території України чи ввезених на митну територію України; до 1 статті
5.3.4) щорічно специфічні ставки акцизного податку, які обчислюються у твердих сумах з одиниці реалізованого товару (продукції), та мінімальне податкове зобов'язання із сплати акцизного податку на тютюнові вироби підлягають індексації на індекс споживчих цін за минулі 12 календарних місяців (за період з червня року, в якому проводиться індексація, до червня попереднього року).
Кабінет Міністрів України не пізніше 1 серпня публікує в офіційних друкованих виданнях ставки акцизного податку та мінімальне податкове зобов'язання зі сплати акцизного податку на тютюнові вироби, визначені з урахуванням індексу споживчих цін.
За наслідками індексації ставки акцизного податку та мінімальне податкове зобов'язання зі сплати акцизного податку на тютюнові вироби підлягають округленню до двох знаків після коми.
Проіндексовані ставки акцизного податку та мінімальне податкове зобов'язання зі сплати акцизного податку на тютюнові вироби набирають чинності з 1 січня кожного наступного року, починаючи з 1 січня 2010 року.
5.3.5) нафтопродукти, електроенергія, природний газ:
Код товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД |
Опис товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД |
Ставки акцизного податку у твердих сумах з одиниці реалізованого товару (продукції) |
|
Легкі дистиляти: |
|
2710 11 11 00 |
для специфічних процесів переробки |
12 євро за 1000 кілограмів |
2710 11 15 00 |
для хімічних перетворень у процесах, крім зазначених у товарній підкатегорії 2710 11 11 00 |
12 євро за 1000 кілограмів |
|
Бензини спеціальні: |
|
2710 11 21 00 |
уайт-спірит |
12 євро за 1000 кілограмів |
2710 11 25 00 |
інші спеціальні бензини |
172 євро за 1000 кілограмів |
|
Бензини моторні: |
|
2710 11 31 00 |
бензини авіаційні |
20 євро за 1000 кілограмів |
|
бензини моторні з вмістом свинцю 0,013 г/л або менше: |
|
2710 11 41 11 2710 11 41 31 2710 11 41 91 2710 11 45 11 |
із вмістом не менш як 5 мас. % біоетанолу або не менш як 5 мас. % етил-трет-бутилового етеру або їх суміші: А-76 Ек, А-80 Ек, А-92 Ек, АІ-93 Ек, А-95 Ек, |
172 євро за 1000 кілограмів |
2710 11 49 11 |
з октановим числом 98 або більше: із вмістом не менш як 5 мас. % біоетанолу або етил-трет-бутилового ефіру або їх суміші: А-98 Ек |
200 євро за 1000 кілограмів |
2710 11 41 19 2710 11 41 39 2710 11 41 99 2710 11 45 99 |
А-72, А-76, А-80, А-90, А-91, А-92, АІ-93, А-95, А-96 та бензини моторні інших марок |
110 євро за 1000 кілограмів |
2710 11 49 99 |
з октановим числом 98 або більше А-98 |
200 євро за 1000 кілограмів |
2710 11 51 00 2710 11 59 00 |
бензини моторні з вмістом свинцю більш як 0.013 г/л: А-72, А-76, А-80, А-90, А-91, А-92, АІ-93, А-95, А-96 А-98 та бензини моторні інших марок |
172 євро за 1000 кілограмів |
2710 11 70 00 |
Паливо для реактивних двигунів |
20 євро за 1000 кілограмів |
2710 11 90 00 |
Інші легкі дистиляти |
172 євро за 1000 кілограмів |
|
Середні дистиляти: |
|
2710 19 11 00 |
для специфічних процесів переробки |
20 євро за 1000 кілограмів |
2710 19 15 00 |
для хімічних перетворень в процесах, не зазначених у позиції 2710 19 11 00 |
12 євро за 1000 кілограмів |
|
Гас: |
|
2710 19 21 00 |
паливо для реактивних двигунів |
20 євро за 1000 кілограмів |
2710 19 25 00 |
інший гас |
20 євро за 1000 кілограмів |
2710 19 29 00 |
Інші середні дистиляти |
20 євро за 1000 кілограмів |
|
Важкі дистиляти (газойлі) із вмістом сірки: |
|
2710 19 31 40 2710 19 35 40 2710 19 49 00 |
більш як 0,2 мас. % |
65 євро за 1000 кілограмів |
2710 19 31 30 2710 19 35 30 2710 19 41 30 2710 19 45 00 |
більш як 0,035 мас. %; але не більш як 0,2 мас. % |
50 євро за 1000 кілограмів |
2710 19 31 20 2710 19 35 20 2710 19 41 20 |
більш як 0,005 мас.%, але не більш як 0,035 мас.% |
45 євро за 1000 кілограмів |
2710 19 31 10 2710 19 35 10 2710 19 41 10 |
не більш як 0,005 мас. % |
30 євро за 1000 кілограмів |
|
Тільки паливо пічне: із вмістом сірки: |
|
2710 19 61 00 |
не більш як 1 мас. % |
15 євро за1000 кілограмів |
2710 19 63 00 |
більш як 1 мас., але не більш як 2 мас. % |
20 євро за 1000 кілограмів |
2710 19 65 00 |
більш як 2 мас., але не більш як 2,8 мас. % |
25 євро за1000 кілограмів |
2710 19 69 00 |
більш як 2,8 мас. % |
30 євро за 1000 кілограмів |