Тема 2. Предмет и метод бухгалтерского учета.

• Предмет и метод бухгалтерского учета. Объекты бухгалтерского учета и их классификация.

• Классификация имущества организации по видам и назначению, по составу и функциональной роли, источникам его формирования и целевому назначению.

• Элементы метода бухгалтерского учета: балансовое обобщение; система бухгалтерских счетов и двойная запись; методы стоимостного измерения; документация и инвентаризация.

Предмет и метод бухгалтерского учета. Объекты бухгалтерского учета и их классификация.

В бухгалтерском учете происходит непрерывное наблюдение за хозяйственными явлениями, отдельными операциями и отражается движение имущества и обязательств организации в процессе ее деятельности, поэтому в нем находят отражение все стадии кругооборота капитала. Результатом производственного процесса в организации выступает созданный новый продукт, отличающийся от потребленных средств производства более высокой стоимостью.

Таким образом, содержанием каждой хозяйственной операции в бухгалтерском учете является переход капитала из одной формы в другую (денежной - в производственную, производственной - в товарную, товарной - в денежную и т.д.).

Некоторые ученые утверждают, что предмет бухгалтерского учета не дан, а задан ему хозяйственной деятельностью. С этим можно согласиться, однако следует иметь в виду, что предмет бухгалтерского учета вытекает из объективных потребностей капитализма, и, следовательно, бухгалтерский учет удовлетворяет определенные информационные потребности конкретных пользователей-собственников, управляющих применением своего капитала, либо менеджеров, выполняющих те же функции. Это позволяет сделать вывод об истоках метода бухгалтерского учета. Все его элементы созданы и приспособлены для получения информации о предмете бухгалтерского учета, необходимой ее пользователям.

Предметом бухгалтерского учета является кругооборот капитала, осуществляемый в процессе деятельности организации. Капитал организации (промышленный, торговый) видоизменяется, проходя отдельные этапы (стадии) кругооборота. Такими этапами (стадиями) кругооборота капитала в организации, занимающейся производством продукции, работ, услуг, являются следующие (рис.2.1):

• процесс обеспечения производственного процесса необходимыми ресурсами (сырьевыми, материальными, объектами основных средств), т.е. предметами труда и средствами труда;

• процесс производства продукции, работ, услуг;

• процесс продажи готовых изделий, выполненных работ, оказанных услуг.

I этап II этап III этап

┌──────────────┐ ┌───────────────┐ ┌─────────────────┐

│ процесс │ │ процесс │ │ │

│ обеспечения ├───────►┤ производства ├──────►┤ процесс продажи │

│ ресурсами │ │ СП + РС ─► ГП │ │ ГП ───► Д' │

│ Д ─► ПТ + СТ │ │ │ │ │

└──────┬───────┘ └───────────────┘ └────────┬────────┘

▲ │

└─────────────────────────────────────────────────┘

Рис. 2.1. Этапы (стадии) кругооборота производственного капитала: Д - авансированный капитал; ПТ - предметы труда; СТ - средства труда; СП - средства производства; PC - рабочая сила; ГП - готовая продукция (работы, услуги); Д - выручка от продажи продукции (работ, услуг).

Метод современного бухгалтерского учета возник непосредственно из предмета бухгалтерского учета, из необходимости учитывать капитал, вложенный в хозяйство, его трансформации в процессе кругооборота и результатов применения в хозяйственной и финансовой деятельности.

Обе составляющие - двойная запись и оценка в единой валюте всех без исключения объектов - действуют в единстве, одна без другой выполнять соответствующие функции не может.

Все остальные элементы метода бухгалтерского учета представляют собою развитие первых двух либо вытекают из развития технических приемов и средств учета.

Учет кругооборота капитала, выступающего предметом бухгалтерского учета и отражаемого в нем посредством хозяйственных операций, имеет важное значение в оценке работы организации по наращиванию собственного капитала и росту ее ликвидности, платежеспособности, улучшению финансового состояния.

Для познания, изучения, исследования, анализа предмета бухгалтерского учета - кругооборота капитала, осуществляемого в процессе хозяйственной деятельности организации, необходимо использование метода, представляющего наиболее рациональный способ изучения предмета.

Для изучения предмета в бухгалтерском учете применяется конкретная совокупность теоретически разработанных и оправдавших себя в практической деятельности приемов и способов, позволяющих организовать бухгалтерский учет кругооборота капитала: осуществить наблюдение, измерение, регистрацию и обобщение информации о его видоизменениях в процессе кругооборота на стадиях обеспечения производственного процесса необходимыми ресурсами; производство продукции, работ, услуг; продажу готовых изделий, выполненных работ, оказанных услуг.

Таким образом, метод бухгалтерского учета - это совокупность приемов и способов, с помощью которых производятся наблюдение, измерение, регистрация и обобщение информации о видоизменениях капитала в процессе его кругооборота.

В процессе бухгалтерского учета происходит формирование информации о видоизменениях капитала организации в процессе его кругооборота. Все видоизменения капитала, происходящие под влиянием хозяйственных операций, составляющих процесс кругооборота капитала, являются объектами, отражаемыми в бухгалтерском учете.

Видоизменения капитала в процессе его кругооборота определены в бухгалтерском учете и составляют те виды имущества и обязательств организации, которые участвуют в процессе кругооборота капитала, образуются в нем, а затем преобразуются.

Так, в результате поступления на склад организации материальных ресурсов, с одной стороны, возникает кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками, которая впоследствии погашается. С другой стороны, материальные ресурсы расходуются на производственные нужды и превращаются вместе с другими израсходованными ценностями в готовый продукт, который, будучи отгруженным, вызывает возникновение дебиторской задолженности покупателей.

Объектами бухгалтерского учета являются имущество организации, ее обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

Классификация объектов бухгалтерского учета представлена на рис. 2.2.

┌────────────────────────────┐

┌─────────┤Объекты бухгалтерского учета├──────┐

│ └────────────────────────────┘ │

▼ ▼

┌────┴────────────────┐ ┌────────────────┴────────┐

│Имущество организации├◄─────────►┤Обязательства организации│

└─────────────────────┘ └─────────────────────────┘

Рис. 2.2 Объекты бухгалтерского учета

Имущество организации представляет собой совокупность внеоборотных и оборотных средств. (Полностью вопрос рассмотрен в п.п.3 темы 2)

К обязательствам организации относятся кредиторская задолженность и задолженность организации по кредитам банков и займам, полученным от других организаций и физических лиц.

Под кредиторской задолженностью понимается задолженность данной организации другим юридическим и физическим лицам, отражаемая в бухгалтерском учете как обязательства организации.

Например, к кредиторской задолженности относятся: числящаяся в бухгалтерском учете задолженность поставщикам или подрядчикам за полученные от них материальные ценности (выполненные работы или оказанные услуги), задолженность своим работникам по заработной плате, задолженность по платежам в бюджет и во внебюджетные фонды и др.

Под кредитами банков понимаются денежные ссуды, выдаваемые организации банком на определенный срок на условиях возвратности и оплаты кредитного процента.

Под займами понимаются полученные от других организаций или физических лиц в долг денежные средства или товары на условиях возвратности, срочности и платности (как правило, с уплатой процентов), средства, полученные от выпуска и продажи облигаций организации, и др.

К хозяйственным операциям относятся операции, вызывающие изменения в составе имущества и обязательств организации.

Хозяйственные операции могут осуществляться как между объектами бухгалтерского учета внутри организации, так и между организацией и сторонними организациями и физическими лицами.

Фиксация объектов в бухгалтерском учете производится посредством отражения в нем хозяйственных операций, возникающих в организации и приводящих к изменениям объектов внутри стадий кругооборота капитала или при переходе от одной стадии кругооборота капитала к другой.

Объекты бухгалтерского учета в учетном процессе группируются по разным признакам:

• этапам (стадиям) кругооборота капитала (обеспечение, производство, продажа);

• принадлежности капитала (собственный, заемный);

• видам капитала (основной, оборотный) и др.

Процесс учета объектов бухгалтерского учета предусматривает использование различных измерителей этих объектов: натуральных, трудовых, денежных.

• Натуральные измерители применяются для количественного учета объектов бухгалтерского учета и выражаются в единицах счета, в мерах линейных, площади, объема, веса, мощности и др. К натуральным измерителям относятся килограммы, центнеры, тонны, метры, квадратные метры, кубометры, штуки, литры и т.д.

• Трудовые измерители применяются для определения затрат труда на производство продукции (работ, услуг) и использования рабочего времени. К трудовым измерителям относятся месяцы, дни, часы, минуты, человеко-дни, человеко-часы.

• Денежные измерители применяются в качестве единого обобщающего показателя для определения стоимости разнородного имущества организации, а также для учета денежных средств на счетах и в кассе организации, обязательств организации, разнохарактерных хозяйственных операций и др. Денежным измерителем объектов бухгалтерского учета в Российской Федерации является рубль.

Указанные выше измерители могут применяться по отдельности или в различных сочетаниях с целью получения полной и достоверной информации о хозяйственной деятельности организации, контроля отдельных хозяйственных операций.