4. Оценка аудитором применимости допущения непрерывности деятельности и отражение этой оценки в аудиторском заключении

Правило (стандарт) № 11 «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица» устанавливает, что при проведении аудита аудиторская организация должна исходить из того, что бухгалтерская отчетность подготовлена экономическим субъектом исходя из допущения непрерывности деятельности.

Допущение непрерывности деятельности означает, что экономический субъект будет продолжать деятельность в обозримом будущем и у него отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства его будут погашаться в установленном порядке.

Вместе с тем если у аудитора возникнет сомнение по поводу возможности этого субъекта продолжать деятельность и исполнять свои обязательства в течение как минимум 12 месяцев, следующих за отчетным годом, то аудитор должен постараться получить достаточные доказательства, подтверждающие или опровергающие такое сомнение.

Сомнение в применимости допущения непрерывности деятельности может возникнуть у аудитора по следующим основаниям:

1) чистые отрицательные активы или чистые отрицательные краткосрочные активы;

2) неблагоприятные основные финансовые коэффициенты;

3) значительные убытки от основной деятельности;

4) задолженность по выплате или прекращение выплаты дивидендов;

5) неспособность заплатить кредиторам в надлежащие сроки;

6) трудности с соблюдением условий кредитных отношений;

7) неспособность обеспечить финансирование производства новой важной продукции или получить иные значительные инвестиции;

8) отсутствие основных руководителей без их замены;

9) потеря основных рынков, франшизы, лицензии или основного поставщика;

10) трудности с персоналом или дефицит важнейших ресурсов;

11) несоблюдение законодательных требований, требований к капиталу и иных требований;

12) судебные иски субъекта против истца, которые находятся в процессе рассмотрения или могут закончиться решением суда, невыполнимым для проверяемого субъекта;

13) изменение в законодательстве или политике правительства.

Для получения доказательств, подтверждающих или опровергающих возникшее сомнение в применимости допущения непрерывности деятельности, аудиторская организация может использовать следующие процедуры:

1) аналитические процедуры (анализ денежных потоков, рентабельности, коэффициентов, характеризующих финансовое положение, горизонтальный анализ бухгалтерской отчетности);

2) просмотр документов (приказов руководства, протоколов собрания акционеров, заседаний совета директоров, финансовых планов), в которых могут быть выявлены свидетельства наличия трудностей в финансировании, сбыте продукции, наборе персонала;

3) опрос руководства, менеджеров для получения разъяснений относительно планов действий, в результате которых может произойти улучшение положения экономического субъекта;

4) подтверждения третьих сторон, позволяющие подтвердить или опровергнуть возникшее у аудитора сомнение в применимости допущения действующего предприятия.

Если аудиторская организация считает, что она получила достаточные доказательства неприменимости допущения непрерывности деятельности, то она должна убедиться в том, что информация об этом в соответствии с ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности» достаточно полно раскрыта в бухгалтерской отчетности. В бухгалтерской отчетности организации, в частности, должно быть указано следующее:

1) описание прекращаемой деятельности;

2) стоимость активов и обязательств организации, предполагаемых к выбытию или погашению в рамках прекращаемой деятельности;

3) суммы доходов, расходов, прибылей или убытков до налогообложения, а также сумма начисленного налога на прибыль, относящиеся к прекращаемой деятельности;

4) движение денежных средств, относящиеся к прекращаемой деятельности, в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в течение текущего отчетного периода.

Если бухгалтерская отчетность организации содержит требуемые сведения, то аудитору следует выразить свое мнение о достоверности бухгалтерской отчетности в аудиторском заключении, но включить абзац, привлекающего внимание заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности к данному обстоятельству.

Если бухгалтерская отчетность организации не содержит информацию о неприменимости принципа непрерывности деятельности либо если эта информация раскрыта неполно или неясно, то аудитору следует выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение относительно достоверности бухгалтерской отчетности.