3. Аудиторское заключение

Аудитор, проведя аудиторскую проверку годовой бухгалтерской отчетности, обязан в установленный договором срок представить проверяемому экономическому субъекту аудиторское заключение.

Аудиторское заключение - это официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской отчетности проверяемого субъекта. Аудиторское заключение содержит выраженное установленным образом мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта и о соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Форма, содержание и порядок предоставления аудиторского заключения определены:

1) ФСАД 1/2010 «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности»;

2) ФСАД 2/2010 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении»;

3) ФСАД 3/2010 «Дополнительная информация в аудиторском заключении».

Аудиторское заключение должно содержать:

1) наименование: «Аудиторское заключение»;

2) указание адресата (акционеры акционерного общества, участники общества с ограниченной ответственностью;

3) сведения об аудируемом лице: наименование, государственный регистрационный номер, место нахождения;

4) сведения об аудиторской организации или индивидуальном аудиторе: наименование организации, ФИО индивидуального аудитора, государственный регистрационный номер, место нахождения, наименование саморегулируемой организации аудиторов, членом которой является, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов;

5) перечень бухгалтерской отчетности, в отношении которой проводился аудит, с указанием периода за который она составлена;

6) распределение ответственности в отношении бухгалтерской отчетности между аудируемым лицом и аудитором;

7) сведения о работе, выполненной аудитором для выражения мнения;

8) мнение аудитора с указанием обстоятельств, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности;

9) подпись аудитора;

10) дату аудиторского заключения.

В зависимости от мнения, выраженного аудитором, аудиторское заключение может быть следующего вида:

1) безоговорочно положительное;

2) модифицированное:

а) содержащее мнение с оговоркой;

б) содержащее отрицательное мнение;

в) содержащее отказ от выражения мнения.

Аудитор должен выразить составить безоговорочно положительное аудиторское заключение в случае, когда он приходит к выводу, что бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение аудируемого лица и результаты его финансовой деятельности в соответствии с правилами отчетности.

Аудитор составляет модифицированное аудиторское заключение, если:

1) на основании полученных аудиторских доказательств установлено, что бухгалтерская отчетность, рассматриваемая вцелом, содержит существенные искажения;

2) он не может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, чтобы установить, что бухгалтерская отчетность, рассматриваемая в целом, не содержит существенные искажения.

Зависимость формы модифицированного мнения от суждения аудитора о характере обстоятельств, ставших причиной выражения модифицированного мнения, и степени распространения их влияния на бухгалтерскую отчетность представлена в таблице 1.

Таблица 1 - Зависимость формы модифицированного мнения от суждения аудитора о характере обстоятельств, ставших причиной выражения модифицированного мнения, и степени распространения их влияния на бухгалтерскую отчетность

Характер обстоятельств, ставших причиной выражения модифицированного мнения	Суждение аудитора о степени распространения влияния на бухгалтерскую отчетность
	Существенное влияние, но не всеобъемлющее	Существенное и всеобъемлющее влияние
Бухгалтерская отчетность существенно искажена	Мнение с оговоркой	Отрицательное мнение
Отсутствует возможность получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств	Мнение с оговоркой	Отказ от выражения мнения

Аудиторское заключение подписывается:

1) руководителем аудиторской организации или уполномоченным им лицом, имеющим квалификационный аттестат аудитора. Подпись должна включать наименование аудиторской организации, ФИО подписывающего аудиторское заключение;

2) индивидуальным аудитором.

Дата составления аудиторского заключения не должна предшествовать дате подписания (утверждения) бухгалтерской отчетности аудируемого лица.

Аудиторское заключение должно быть составлено в письменном виде. К аудиторскому заключению на бумажном носителе прилагается бухгалтерская отчетность, в отношении которой выражается мнение. Аудиторская заключение и отчетность должны быть пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов.

Аудируемому лицу предоставляется не менее одного экземпляра включения с прилагаемой отчетностью, и не менее одного экземпляра

Нововведением является положение о факторе, разграничиваю­щем отрицательное мнение и мнение с оговоркой. Согласно МСА 705 таким фактором выступает распространяющийся характер искаже­ний финансовой отчетности: