- •Бухгалтерский и налоговый учет.
- •I. Классификация хозяйственных средств по источникам образования и целевого назначения.
- •II. Хозяйственные процессы и их результаты.
- •Изменения в составе хоз. Средств.
- •Изменение в источниках хозяйственных средств.
- •Изменение в составе хозяйственных средств и их источников в сторону увеличения.
- •Изменение в составе хозяйственных средств и их источников в сторону уменьшения.
- •Система счетов бух.Учета и двойная запись
Система счетов бух.Учета и двойная запись
Система бух счетов бухучета
Если бух баланс обобщенно отражает состав и источники средств в организации, в нем показаны результаты процессов, но не сами процессы.
Контроль за движение хоз средств и источников осуществляется при помощи такого элемента метода бух учета – счета бухучета.
В связи с этим счета бухучета – это способ группировки текущего отражения и контроля за состоянием и движением хозяйственных средств и источников их образования, а также хоз процессов и результатов хоз деятельности.
Счет – это двусторонняя таблица (дебит - правая, кредит- левая).
В соответствии с делением бух баланса на актив и пассив различают активные и пассивные счета бух учета.
Активные счета – предназначенные для учета состояния и движения хоз средств, например, счет 04 –нематериальные активы, счет 10 – материалы. Счет 50 – касса.
Структура активного счета
-
Дебет
Кредит
Начальное сальдо (остаток) – остаток хоз средств на начало месяца
Выбытие, уменьшение хоз средств в течение месяца
(-;-;-…-)
Поступления, увеличение хоз средств в течение месяца
(+;+;+…+)
Дебетовый оборот – сумма хоз средств, поступивших за месяц
Кредитовый оборот – это сумма хоз средств, выбывших за месяц
Конечное сальдо (остаток) – остаток хоз средств на конец месяца
В активном счете остаток всегда дебетовый. кредитовый остаток говорит об ошибке или злоупотреблении
-
КсА = Нс + Д об – К об
Пример: На начало месяца остаток в кассе составил 3 тыс руб, в течение месяца в кассу поступило 10.03. 500 т.р, 20.03 100
Выбыло 10.03 -500; 21.03 – 90; 29.03 – 12
Счет 50 «касса» за март
-
Дебет
Кредит
Начальное Сальдо 3
10.03 -500
21.03 - 90
29.03 – 12
10.03 500
20 – 100
Дебетовый оборот = 600 000
Кредитовый = 602 000
Конечное сальдо 1 тысяча
Кса= 3 + 600 – 602 = 1
Пассивный счет
Это счета для учета состояния и движения источников хоз средств. Например, счет 80 «уставный капитал», 82 «резервный капитал», 83 «добавочный». В пассивном счете остаток всегда кредитовый.
Дебет |
Кредит |
Выбытие, уменьшение источников хоз средств в течение месяца (-, -, - … -) |
Начальное сальдо (всегда тут) – остаток источников хоз средств на начало месяца |
Поступления, увеличения источников хоз средств в течение месяца |
|
Дебетовый оборот – это сумма выбывших источников хоз средств за месяц |
Кредитовый оборот – сумма поступивших источников хоз средств за месяц |
|
Конечное сальдо (всегда кредитовое) – остаток источников хоз средств на конец месяца |
КсП = Нс + К об - Доб |
Пример: счет 66 на начало месяца остаток по краткосрочным кредитам составил 100 т р, в течение месяца организация погасила кредит на сумму 100 , 25 получен кредит новый на сумму 1 млн.
Счет 66 «расчеты по краткосрочным кредитам и займам» за март
Дебет |
Кредит |
|
Начальное сальдо 100 т.р |
|
|
Дебетовый оборот 100 т.р. (погасили кредит) |
Кредитовый оборот - 1 млн (получили кредит) |
|
Конечное сальдо 1 млн |
КсП = 100 + 1 млн – 100 = 1 млн
Активно-пассивный счет
На них одновременно отражаются и хоз средства и их источники. Большинство активно-пассивных счетов связанны с расчетами, т.е. дебиторской и кредиторской задолженностью
Начальное и конечное сальдо мб как дебетовым так и кредитовым
Дебет |
Кредит |
Начальное сальдо – остаток дебиторской задолженности на начало месяца |
Начальное сальдо – остаток кредиторской задолженности на начало месяца |
|
|
Оборот по дебету |
Оборот по кредиту |
Конечное сальдо – остаток дебиторской задолженности на конец месяца |
Конечное сальдо – это остаток кредиторской задолженности на конец месяца |
По активно-пассивным счетам обязательно должен вестись аналитический учет связанный с расчетами, например счет 60 расчеты с поставщиками и подрядчиками, счет 68 расчеты с бюджетом, счет 70 расчеты по оплате труда, счет 76 расчеты с разными дебиторами и кредиторами.
Если синтетический учет ведется в обобщенном виде только в денежном выражении, то аналитический учет ведется детально, подробно в зависимости от объектов учета. Например, счет 60 расчеты с поставщиками и подрядчиками аналитический учет ведется по каждому поставщику и подрядчику. Аналитический учет по счету 70 ведется по каждому работнику. Не смотря на то, что по своей сути счет 70 является пассивным счетом, т.к. сначала начисляется зп, а потом выдача, однако, данный счет мб активно-пассивным, т.е. иметь остаток как дебету, так и по кредиту.
В чистом виде 76 аналитический учет ведется по каждому дебитору и кредитору.
К активно-пассивным счетам относится счет 99 «прибыли и убытки». Особенность этого счета, что он может иметь остаток либо по дебету – убыток, либо кредиту – прибыль.
Счета синтетического и аналитического учета и их взаимосвязь
Учет осуществляемый на синтетических счетах называется синтетическим. Счета на которых хоз средства их источники и процессы отражаются в обобщенном вие называются синтетическими и учет на них ведется только в обобщенном виде.
Счета на которых отражаются детальные данные по каждому отдельному виду хоз средств, их источников и процессов называются аналитическими. Учет на аналитических счетах называется аналитическим.
Аналитические счета открываются в рамках конкретного аналитического счета. Между аналитическими и синтетическими счетам существует прямая связь: остатки и обороты синтетического счета должны быть равны остаткам и оборотам всех аналитических счетов открытых в рамках данного синтетического счета.
между синтетическим и аналитическим счетами иногда предусмотрены субсчета – это промежуточное звено между анал и синтет счетами.
Каждый субсчет объединяет несколько аналитических счетов, но сами они в свою очередь объединяются одним синтетическим счетом. Синтетический счет – это счет первого порядка, а субсчет – это счет второго порядка.
Пример:
…
Счет 10 материалы
10-1 сырье и материалы
10-2 полуфабрикаты
Организация сама определяет в какой последовательности будут открываться субсчета по счету 01 «Основные средства».
Классификация счетов бухучета
- это группировка по экономически однородным объектам учета, целям и способам отражения этих объектов на счетах.
По экономическому содержанию
Для учета хоз средств (счет 10 материалы, 01 оснвоные средства, 50 касса)
Для учета источников хоз средств ( 80 – уставный капитал, 82 – резервный капитал, 83 добавочный капитал)
Счета для учета хоз процессов – счет 20 основное производство, счет 26 общехоз расходы
По назначению и структуре
Основные счета
Инвентарные 01 основные средства, 10 материалы
Денежные (50 касса, 51 расчетные счета, 52 валютные счета)
Счета где учитывается капитал (80 уставный, 82 резервный)
Расчетные (60 расчеты с поставщиками и подрядчиками, 70 по оплате труда)
Регулирующие счета уточняют оценку некоторых основных счетов, например, 02 амортизация основных средств, счет 05 амортизация нематериальных активов
Распределительные счета
Собирательно-распределительные предназначены для собирания расходов и их распределения (25 общепроизводственные расходы, 26 общехоз расходы, 44 расходы на продажу)
Отчетно-распределительные счета предназначены для распределения доходов и расходов между смежными отчетными периодами, для равномерного включения их в расходы или отражение в учете доходов (счет 97 расходы будущих периодов, 98 доходы будущих периодов)
Калькуляционные – для учета затрат связанных с выпуском продукции, выполнением работ, оказанием услуг (08 вложения во внеоборотные активы, 20 основное производство, 23 вспомогательное производство)
Сопоставляющие счета
Операционно-результативные для учета отдельных хоз процессов и определения результатов по ним (счет 90 продажи предназначен для обобщения информации о доходах и расходах связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним)
Финансово-результативные – используются для определения конечного финансового результата деятельности организации (счет 99 прибыли и убытки)
Забалансовые – на которых отражаются средства не принадлежащие организации находящиеся у него во временном пользовании. Эти средства в балансе не отражаются, учет на их счетах осуществляется простой записью прибыло/убыло или поступило/выбыло. Эти счета имеют тройную нумерацию например 001 арендованные основные средства, 003 материалы принятые в переработку, 011 основные средства сданные в аренду.
План счетов бух учета
Был разработан и утвержден минфином «план счетов». В его основе положены следующие подходы:
Независимость содержания финансовой информации формирующейся в бухучете подструктуры плана счетов
Относительная независимость систематизации и накопления информации о фактах хоз жизни от формирования данных для целей налогообложения
Обеспечение возможности хоз субъектам свободно составлять рабочие планы счетов, соблюдая общие методические принципы бух учета
В нем 8 разделов учитываются балансовые счета. Отдельно в плане счетов выделяются забалансовые счета.