Бизнес в Португалии
Мадейра: европейский офшор
Несмотря на то, что Европейский Союз активно борется со странами-оптимизаторами налогов, внутри самого ЕС уже давно (с его позволения) прижился свой родной «офшорчик» под названием Мадейра. Это автономная территория в составе Португалии, состоящая из островов Мадейра и Порто Санта. Находясь в Атлантическом океане, в тысяче километров от континента, острова получили небольшую налоговую индульгенцию от Португалии и ЕС.
Райское налоговое наслаждение
С XV в. острова Мадейры состояли в метрополии Португалии, но все же держались в автономии. А с 1976 г . они получили собственный парламент и законодательство. Хотя действуют здесь все же португальские корпоративные и налоговые законы. Но с определенными исключениями. В частности, чтобы привлечь капиталы в аграрный сектор на территории Мадейры, португальское правительство пошло на предоставление ряда налоговых льгот, приведших к созданию целой офшорной инфраструктуры — Международного бизнес-центра Мадейры (Madeira International Business Center — MIBC). Он, в свою очередь, состоял из четырех секторов: Зона свободной торговли (The Free Trade Zone), Центр международных услуг (The International Service Center), Офшорный финансовый центр (The Offshore Financial Center) и Морской регистр Мадейры (The Madeira Shipping Register) (см. бокс «Налоговые преимущества различных секторов»).
Но особый интерес к Мадейре заключался в возможности применения Шестой Евродирективы об НДС, согласно которой производители-резиденты ЕС (а Португалия в его составе с 1984 г .) платят НДС в стране регистрации. Учитывая, что ставки НДС в ЕС колеблются от 15 до 30% (в самой Португалии она составляет 19%), Мадейра привлекла к себе множество импортеров, интересующихся оптимизацией налогов при импорте товаров и услуг на рынок ЕС. Эти острова позиционировали себя как депрессивный аграрный регион, требующий программы по привлечению инвестиций за счет налоговых льгот. Что и было зафиксировано в международных соглашениях с ЕС при вступлении Португалии в эту организацию.
Европейцам, с одной стороны, ситуация с внутренним офшором была удобна, с другой — Еврокомиссия боролась с «губительной налоговой конкуренцией», а в бюджетах крупных государств ЕС постоянно фиксировали недоимки по НДС до EUR20 млрд. Но если с обычными офшорами декларировалась война, то офшорный режим на Мадейре был создан с согласия ЕС и путем легализации его в международных соглашениях.
Времена реформ
Однако, в конце концов, под давлением ЕС в 2000 г . Португалия решилась пересмотреть островные налоговые преимущества. Как результат был принят Акт 2000 о налоговой реформе в Мадейре. Согласно данному документу, компаниям, получившим свою лицензию до 2000 г ., пролонгировали льготы до 2011 г . А вот для вновь создаваемых компаний и получивших лицензию после 2002 г ., кроме ежегодной пошлины, был введен корпоративный налог по пониженной ставке (reduced rate) с постепенным увеличением до 3%. Так, в 2006 г . еще действует ставка в 2%, а в следующем году и до 2011 г . — 3%. Подобная ставка весьма отличается от стандартной в 22,5% (плюс 10% от нее в виде коммунального налога, итого — общая ставка в 24,75%), действующей как в Португалии, так и на территории Мадейры. Правда, пониженная ставка применяется к определенному граничному доходу в зависимости от созданных рабочих мест и инвестиций. Минимальные инвестиции должны составлять $75 тыс. в основные средства в течение двух лет и при создании от одного до пяти рабочих мест в течение полугода. Льготы для судовладельцев также были продлены, а вот финансовые компании и банки создавать запретили, но созданные до 2001 г . решили не трогать до 2011 г . Новые финансовые компании стали облагать по ставке 25% корпоративного налога.
Некоторые изменения можно рассматривать и в позитивном смысле, поскольку введение небольшого корпоративного налога свидетельствует о полной резидентности компании в Португалии, а значит, и возможности применения положений налоговых конвенций не только для производственных компаний, работающих в Зоне свободной торговли, а и для холдингов и компаний, владеющих интеллектуальной собственностью. Также нетронутым для компаний MIBC осталось освобождение от уплаты налога у источника (withholding tax), в то время как обычный налог у источника составляет 20% для дивидендов и процентов, и 15% — для роялти и консалтинговых услуг. А вот ставка НДС увеличилась до 15%.
Построение схем
С принятием налоговой реформы некоторые финансовые схемы ушли в прошлое, однако ключевые остались. Да и эти схемы начнут исчезать к концу 2011 г ., а регистрацию компаний в MIBC прекращают в конце 2006 г . Так что, возможно, стоит спешить! Хотя в будущем еще можно будет купить ранее созданную полочную компанию. В любом случае, применяемые схемы можно разделить на виды компаний: производственные, сервисно-ориентированные, исключительно холдинговые и судовладельческие. Производственная схема заключается в покупке лицензии в Индустриальной зоне свободной торговли (IFTZ) и размещении на ее территории цехов (Manufacturing companies). Прибыль от деятельности облагается лишь по ставке 2% (с 2007 и до 2011 г . — 3%), а НДС при экспорте составит лишь 15%. Кроме налога, платится ежегодная пошлина (operating fee) в размере от EUR7 до EUR12,5 за 1 кв. м занимаемой площади. Поэтому некоторые производители, ориентированные на Западную Европу, занимаются лишь частичной сборкой своей продукции, без таможенных пошлин, импортируя на территорию Зоны основные комплектующие.
Второй вид — схемы с сервисно-ориентированными компаниями, которые могут заниматься международной торговлей, электронной коммерцией, консалтингом, управлением интеллектуальной собственностью и корпоративными правами. Допустим, весьма популярны стали мадейрские софтверные компании, продающие свои программные продукты в ЕС. Также интересно заниматься международной торговлей. Полученная прибыль облагается корпоративным налогом по ставке 2-3%, а вот доходы от торговли внутри Мадейры или с португальскими контрагентами облагаются по обычной ставке. К тому же за учреждение компании взимается EUR750, и каждый год платится пошлина в EUR1500. Также интересна лицензионная схема, по которой прибыль компании с высоконалоговой юрисдикции выводится через платежи роялти в счет договора франчайзинга или лицензионных договоров об использовании объектов интеллектуальной собственности. Корпоративный налог с этих платежей сервисная компания не платит, но успешность схемы зависит от уменьшения ставок в налоговом соглашении с Португалией.
Особый статус — у холдинговых компаний (sociedada gestora de participacoes sociais (SGPS) — Portuguese Pure Holding Companies), которые выделяются как особый вид сервисно-ориентированных компаний. Регулируются они весьма запутанно. Если SGPS получило лицензию в Зоне, то налогообложение холдинга дифференцируется в зависимости от источников дивидендов. Дивиденды, полученные SGPS от «дочек» из стран ЕС, корпоративным налогом и налогом на прирост капитала не облагаются, а из других стран — платится 2-3%.
Кроме того, благодаря широкой сети налоговых конвенций Португалии налоги у источника при выплате дивидендов в стране дочерней компании можно значительно снизить. К примеру, украинско-португальское налоговое соглашение действует с 1 января 2003 г . и предусматривает возможность снизить налог на репатриацию дивидендов, процентов и роялти до 10%. А что касается стран ЕС, то может применяться Директива ЕС о материнских и дочерних компаниях, позволяющая освободить дочернюю компанию от налога у источника при выплате дивидендов, но при условии владения 20% капитала сроком более одного года.