2.4. Налоговая база.

Налоговая база по любому налогу – это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения (ст. 53 НК).

Поскольку у налога на добавленную стоимость есть четыре объекта, то для каждого из них должна быть своя характеристика.

Налоговая база при реализации товаров, работ и услуг определяется, как стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК. В налоговую базу, связанную с реализацией включаются также суммы оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров, выполнения Работ и оказания услуг.

При исчислении налоговой базы по подакцизным товарам в нее включается также сумма акциза.

При передаче товаров (выполнении работ, оказания услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, налоговая база определяется, как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен реализованных идентичных (однородных) товаров, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии – исходя из рыночных цен.

При выполнении и строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ налоговая база определяется, как сумма таможенной стоимости этих товаров, таможенной пошлины и акцизов по подакцизным товарам.

Кроме того, в налоговую базу включаются любые денежные средства, связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг). К таким средствам, в частности, относятся средства, полученные за реализованные товары, работы, услуги в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров, работ и услуг и др. (ст. 162 НК).

При осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, комиссии либо агентских договоров в налоговую базу включаются суммы полученных налогоплательщиками вознаграждений за исполнение указанных договоров.

При определении выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения необходимо учитывать требования статьи 40 НК, согласно которой выручка для целей налогообложения определяется исходя из рыночных цен, а при наличии регулируемых цен – исходя из государственных регулируемых цен и тарифов. Наиболее сложным моментом в данном случае является установление рыночной цены.

Рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.

Рынком товаров (работ, услуг) признается сфера обращения этих товаров (работ, услуг), определяемая исходя из возможности покупателя (продавца) реально и без значительных дополнительных затрат приобрести (реализовать) товар (работу, услугу) на ближайшей по отношению к покупателю (продавцу) территории Российской Федерации или за пределами Российской Федерации.

Идентичными признаются товары, имеющие одинаковые характерные для них основные признаки.

При определении идентичности товаров учитываются, в частности, их физические характеристики, качество и репутация на рынке, страна происхождения и производитель. При определении идентичности товаров незначительные различия в их внешнем виде могут не учитываться.

Однородными признаются товары, которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и (или) быть коммерчески взаимозаменяемыми.

При определении однородности товаров учитываются, в частности, их качество, наличие товарного знака, репутация на рынке, страна происхождения.