Тема 2. Налогана прибыль организаций

Задача 2.1.

1) Определить сумму ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль в I квартале текущего года;

2) Расчитать сумму квартального авансового платежа по налогу на прибыль за I квартал текущего года; отразить операции в ЖРХО, и карточку счета 68/Нприбыль (самолетики).

Справочно: а) доходы и расходы в налоговом периоде определяются методом начисления;б) по данным налогового учета сумма прямых расходов, распределенных на остатки незавершенного производства, остатки готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном периоде продукции, не уменьшающих доходы от реализации в данном отчетном периоде, составила 50 тыс.руб.

Сумма авансовых платежей по налогу на прибыль, уплаченная предприятием в IV квартале предыдущего года, составила 300 т.р.

Доход (выручка) от реализации товаров, отгруженных в I квартале текущего года, составил 6000 т.р.(без НДС). В отчетном периоде в оплату отгруженных товаров на расчетный счет предприятия поступило 2000 т.р. (без НДС).

По данным налогового учета материальные затраты предприятия в отчетном периоде составили 2000 т.р.; затраты на оплату труда – 200 т.р.; амортизационные отчисления на восстановление основных средств – 10 т.р.; прочие расходы – 1300 т.р.; внереализационные доходы – 500 т.р. и внереализационные расходы - 350 т.р.

Ставка налога на прибыль – 24 %.

Задача 2.2.

1.Рассчитать сумму квартального авансового платежа по налогу на прибыль за I квартал отчетного года. отразить операции в ЖРХО, и карточку счета 68/Нприбыль (самолетики).

2. Заполнить налоговую декларацию.

Справочно: а) согласно принятой на предприятии учетной политике, доходы и расходы определяется кассовым методом, б) В связи с незначительными объемами реализации товаров (работ, услуг) налог на прибыль уплачивается ежеквартально (без ежемесячных авансовых платежей.

Исходные данные:

На расчетный счет предприятия в I квартале отчетного года поступили следующие суммы:

• оплата за отгруженную в декабре прошлого года продукцию – 70 тыс. руб. (без учета НДС);

• частичная оплата в сумме 22 тыс. руб. (без учета НДС) за отгруженную в марте отчетного года продукцию на общую сумму 50 тыс. руб. (без учета НДС);

• плата за услуги по транспортировке отгруженной в марте покупателю продукции в сумме 6 тыс. руб. (без учета НДС). Стоимость транспортных услуг выделена в счете покупателю отдельной строкой (сверх договорной цены за продукцию);

• предоплата в счет предстоящей поставки товаров, облагаемых НДС по ставке 18%, в сумме 30 тыс. руб. Поставка продукции покупателю планируется в начале апреля отчетного года;

• плата за сданное в аренду имущество в сумме 33,04 тыс. руб. (в т.ч. НДС) за I и II кварталы отчетного года (ставка НДС 18%);

• выручка от продажи принадлежащего предприятию основного средства в сумме 14 тыс. руб.(без учета НДС). Остаточная стоимость основного средства на момент продажи составила 8 тыс. руб., расходы по реализации этого имущества составили 2 тыс. руб.(без учета НДС);

В I квартале отчетного года предприятие приобрело материалы на сумму 9 тыс. руб. (без учета НДС). Счет поставщика не оплачен. В январе с расчетного счета предприятия оплачены:

• материалы и инструмент в сумме 40 тыс. руб.(без учета НДС);

• услуги сторонних организаций производственного характера на сумму 10 тыс.руб. (без НДС);

Кроме того, в январе оплачена стоимость оборудования, введенного в эксплуатацию в феврале отчетного года, на сумму 50 тыс. руб. (без учета НДС). Срок полезного использования данного вида оборудования составляет 5 лет. Амортизация, согласно принятой предприятием учетной политики, начисляется линейным методом.

Затраты на оплату труда в отчетном периоде составили 40 тыс. руб. Прочие расходы, включая начисленные в отчетном периоде налоги (авансовые платежи по налогам) составили 20 тыс. руб., из них оплачено 50% расходов.

В первом квартале предприятие оплатило за счет собственных средств путевки работником в учреждения отдыха на сумму 15 тыс. руб. Кроме того, в январе с расчетного счета предприятия были списаны санкции за нарушение налогового законодательства в сумме 5 тыс.руб.

Задача 2.3.

Расчитать налог на прибыль за 1 –ое полугодие и заполнить декларацию по налогу на прибыль организаций.

Справочно: в учетной политике для определения доходов и расходов принят метод начисления.

Исходные данные:

Организация занимется производством товаров народного потребления. Производство продукции составило 3 750 т.р., отгружено 3 800 т.р. На расчетный счет организации за реализованную продукцию поступило 3 600 т.р.

Себестоимость отгруженной продукции составила 2 950т.р., в т.ч.:

• сверхнормативные расходы на рекламу – 40 т.р.;

• расходы на капитальный ремонт - 280 т.р.;

• расходы на ремонт объекта основных средств – 150 т.р.;

• расходы на подписку периодической печати на следующий налоговый период – 42 т.р.;

• начислен налог на имущество – 12 т.р.;

• начислен транспортный налог – 25 т.р.;

• получены штрафные санкции за нарушение срока выполнения хозяйственного договора – 22 т.р.

Кроме того:

Перечислены авансы в счет будущих поставок в сумме 179 т.р. (в т.ч. НДС).;

Убытки прошлых лет (срок с момента возникновения –7 лет) – 65 т.р.

Кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности – 25 т.р.

Дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности – 75 т.р.

Расчет налога на прибыль в бухгалтерском учете

Задание 2.4.

1.Определить постоянные разницы, вычитаемые и налогооблагаемые временные разницы.

2. Расчитать текущий налог на прибыль и записать проводки в журнале регистрации хозяйственных операций.

Исходные данные:

При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год организация в Отчете о прибылях и убытках отразила прибыль до налогообложения (бухгалтерская прибыль) в размере 128968 руб.

Факторы, которые повлияли на отклонение налогооблагамой прибыли (убытка) от бухгалтерской прибыли (убытка):

1. Фактические командировочные расходы превысили нормативы по командировочным, принимаемым для целей налогообложения, на 1700 руб.

2. Амортизационные отчисления, расчитанные для целей бухгалтерского учета, составили 5000 руб. Для целей налогообложения к вычету принимается 2500 руб.

3. Начислен, но не получен процентный доход за ненадлежащее выполнение хозяйственного договора в сумме 3850 руб.

Механизм образования постоянных, вычитаемых и налогооблагаемых временных разницу указать в таблице 2.1.

Таблица 2.1

№ пп	Виды доходов и расходов	Суммы, учитываемые при определении бухгалтерской прибыли (убытка), (руб.)	Суммы, учитываемые при определении налогооблагаемой прибыли (убытка), (руб.)	Разница, возникающая в отчетном периоде (руб.)
1	2	3	4	5

Используя данные из таблицы 2.1, произвести расчеты по налогу на прибыль для определения текущего налога на прибыль, см. таблицу 2.2.

Таблица 2.2.

Составляющие элементы текущего налога на прибыль	Расчет	Сумма , руб.
+/-Условный расход (условный доход) (УР)	Бухгалтерская прибыль *20%
Постоянное налоговое обязательство (ПНО)	Постоянные разницы*20%
Отложенные налоговые активы (ОНА)	Вычитаемые временные разницы*20%
Отложенные налоговые обязательства (ОНО)	Налогооблагаемые временные разницы
+Текущий налог на прибыль (- текущий убыток)	УР+ПНО+ОНА-ОНО

Размер текущего налога на прибыль, сформированного в системе бухгалтерского учета и подлежащего уплате в бюджет, отражен в Отчете о прибылях и убытках и в Налоговой декларации по налогу на прибыль.

Для проверки механизма отражения расчетов по налогу на прибыль в системе бухгалтерского учета на правильность исчисления налога на прибыль, предназначенного для уплаты в бюджет, произвести расчет текущего налога на прибыль, используя способ корректировки бухгалтерских данных в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль. Требуемые корректировки указаны в таблице 2.3.

Таблица 2.3.

№№ пп	Вид доходов и расходов	Сумма, руб.
1.	Бухгалтерская прибыль (отчет о прибылях и убытках)
2.	Увеличивается на в том числе:
	Командировочные расходы, превышающие предел, установленный налоговым законодательством
	Величину амортизационных отчислений, отнесенную свыше принятых в целях налогообложения сумм к возмещению (например, из-за несоответствия выбранных способов начисления амортизации)
3.	Уменьшается в том числе:
	Начислен процентный доход по хозяйственному договору
4.	Итого налогооблагаемая прибыль

Задание 2.5.

Заполнить журнал регистрации хозяйственных операций и рассчитать отложенное налоговое обязательство (ОНО), используя таблицы из задания 2.4.

Исходные данные:

Текстильная фабрика в январе приобретает сырье (хлопок) на сумму 472 т.р. ( в т.ч. НДС). В этом же месяце приобретенный хлопок передан в переработку сторонней организации для изготовления суровой ткани (суровья), которая является основой для изготовления готовых тканей. Стоимость работ составляет 354 т.р.( в т.ч. НДС). Изготовленное суровье поступило из переработки в цех организации, без оприходования на склад организации в феврале месяце. Готовые ткани из поступившего суровья изготовлены и реализованы в марте. Затраты организации на изготовление ткани из суровья составили 200 т.р., в т.ч. 150 т.р.- заработная плата рабочих и страховые взносы; 40 т.р. – прочие материалы; 10 т.р. – сумма амортизационных отчислений.

Сроавочно: а) отчетным периодом по налогу на прибыль признается квартал; б) ставка налога на прибыль – 20% и НДС 18%.

Задание 2.6.

Заполнить журнал регистрации хозяйственных операций и рассчитать отложенный налоговый актив (ОНА), используя таблицы из задания 2.4, 2.5.

Исходные данные:

Производственная организация по договору поставки реализовала ксерокс, ранее учитываемый в качестве объекта основных средств и используемый для управленческих нужд. Первоначальная стоимость данного ксерокса, приобретенного и введенного в эксплуатацию в марте 200_, составляет 12,5 т.р., сумма амортизации, начисленной за период эксплуатации ксерокса (13 месяцев) составила 3380 руб. Организацией установлен срок полезного использования ксерокса как для целей бухгалтерского, так и для целей налогового учета – 4 года (на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002г.). В соответствии с условиями договора продажная стоимость ксерокса составляет 354 евро ( включая НДС=54 евро); расчеты осуществляются в рублях по курсу ЦБ РФ на день платежа. Реализация ксерокса предшествует его оплате. Курс евро, установленный ЦБ РФ на дату реализации ксерокса, составляет 33,9815 руб. за евро, на дату оплаты – 33,5685 руб. за евро. Все вышеуказанные операции совершены в апреле.

Справочно: а) налоговым периодом по НДС является квартал, согласно учетной политике организации моментом определения налоговой база по НДС является день отгрузки продукции; б) доходы и расходы для целей налогообложения прибыли организация определяет методом начисления, отчетными периодами по налогу на прибыль признаются квартал, полугодие и так далее до окончания календарного года.