3) Переоценка по рыночной стоимости балансового остатка мор

Обычно при эффективной системе бюджетирования и комплексного нормативного учета на предприятии каждый бюджетный период производится инвентаризация активов (материальных оборотных ресурсов, основных средств, незавершенного производства, остатков готовой продукции). По результатам инвентаризации МОР, как правило, выявляется не только недостача материальных ценностей, но и оценивается рыночная стоимость отдельных позиций сырья и материалов.

Следует сказать, что введение в План счетов счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» основывается на применении принципа международных стандартов учета, известного как LCM (lowest of cost or market), что в переводе на русский язык означает балансовую оценку активов по меньшей из двух стоимостей — рыночной или первоначальной (приобретения). Иными словами, бухгалтерский учет вообще и учет активов, в частности, должны основываться на идее разумного консерватизма. Поэтому по результатам очередной инвентаризации отражение в бухгалтерском учете находят только неблагоприятные выявленные отклонения рыночной стоимости активов от первоначальной. На величину этих отклонений производится списание части резерва под снижение стоимости материальных ценностей проводкой:

Дебет 14 — Кредит 10 (по отдельным видам МОР).

Остаток по счету 14 относится на текущие финансовые результаты предприятия (счет 91 «Прочие доходы и расходы»):

Дебет 14 — Кредит 91.

По окончании бюджетного периода счет 14 закрывается и балансового остатка не имеет.

Аналитический учет по счетам 10, 15, 16 ведется, как правило, с открытием субсчетов в разрезе видов заготовляемых сырья, материалов, комплектующих. При этом по счету 10 открывается специальный распределительный (транзитный) субсчет для транспортно-заготовительных расходов. По этому субсчету в течение бюджетного периода производится отражение нормативной величины ТЗР (по дебету) с одновременным распределением (по кредиту) в дебет других субсчетов счета 10 (то есть по видам продукции). По окончании бюджетного периода в дебет (кредит) данного субсчета списывается со счета 79 величина отклонений по ТЗР с одновременным же распределением по другим субсчетам счета 10. Таким образом, субсчет ТЗР балансового остатка не имеет, а служит сугубо для аккумуляции агрегированных данных (дебетовый оборот по субсчету) по совокупной величине транспортно-заготовительных расходов, исчисленной по установленным нормам прямых расходов и по фактической величине ТЗР.

Заметим, что на предприятии в течение всего бюджетного периода идет потребление материальных оборотных ресурсов как на производственные, так и на общехозяйственные и другие нужды. Естественно, что списание отклонений по МОР по окончании бюджетного периода влияет не только на величину балансового остатка собственно по материальным оборотным ресурсам (счет 10), но и на счета затрат (20, 25, 26, 44), себестоимости выпуска (40 и 43) и, в конечном итоге, себестоимости продаж (90). Однако эти вопросы относятся уже к ведению комплексного нормативного учета на других стадиях финансового цикла и будут рассмотрены в следующих параграфах данной главы.

Изложенная в этом параграфе методология ведения комплексного нормативного учета в части заготовления сырья и материалов обуславливается требованием соответствия объема и структуры учетной информации потребностям бюджетного процесса. В частности, как будет показано в главе 7, единство данных оперативного и бухгалтерского (синтетического и аналитического) учета при таком варианте учетной политики позволяет на практике осуществлять грамотный план-факт анализ исполнения бюджета закупок, то есть является эффективным информационным обеспечением управленческого планирования.