8.3. Особливості обліку імпорту робіт і послуг

Облік імпорту робіт і послуг суттєво не відрізняється від обліку імпор­ту товарів, за винятком деяких особливостей:

• документом, який підтверджує факт виконання робіт (послуг), є акт виконання робіт (послуг), оформлений належним чином;

• при імпорті робіт (послуг) датою виникнення податкових зобов'язань є дата події, яка відбулася першою, а саме:

• або дата списання коштів з поточного рахунку платника податків в оп­лату собівартості робіт;

• або дата оформлення документа, який підтверджує факт виконання робіт (послуг) нерезидентом;

• не дозволяється відносити до податкового кредиту з оплати податку суми, які не підтверджені актом приймання робіт (послуг);

• надані (виконані) суб'єктами підприємницької діяльності Росії робо­ти (послуги), які використовуються або споживаються на митній те­риторії України, пільговому оподаткуванню не підлягають.

8. 4. Облік авансів, сплачених іноземному постачальнику.

Порядок формування в бух. обліку інформації про операції в іноземній валюті регулюється П(С)БО 21 «Вплив змін валютних курсів». Для того щоб визначити критерій оцінки в бух. обліку статті балансу, необхідно знати, монетарна чи ні ця стаття

У бухгалтерському обліку балансова вартість товарів відповідає балан­совій вартості іноземної валюти, яка була перерахована нерезиденту аван­сом. При цьому дебіторська заборгованість з перерахованого авансу не пе­реоцінюється ні на кінець звітного місяця, ні на момент її погашення. Таким чином, перерахований аванс нерезиденту це немонетарна стаття обліку.

На прикладах розглянемо порядок відображення у бухгалтерському обліку деяких варіантів імпортних операцій.

Сума авансу (попередньої оплати) в іноземній валюті, передана іншим особам в рахунок платежів для придбання немонетарних активів (запасів, основних засобів, нематеріальних активів) і отримання робіт і послуг при включенні у вартість цих активів (робіт, послуг) перераховується у валюту звітності з застосуванням валютного курсу на дату виплати авансу.

Іншими словами, вартість отриманих в рахунок погашення попередньої оплати немонетарних активів визначається перерахунком вартості фактично отриманих немонетарних активів (але не більше попередньо оплачених) за валютним курсом на дату здійснення попередньої оплати (на дату перерахування авансу). Така вартість є історичною собівартістю отриманих немонетарних активів. Вартість отриманих немонетарних активів понад попередньо оплачену визначається із застосуванням валютного курсу на дату визначення їх активами. Якщо немонетарних активів отримано менше, ніж попередньо сплачено, і їх отримання вже не передбачається, а сума залишку попередньої оплати (авансу) підлягає поверненню грошима, то дебіторська заборгованість (у сумі залишку авансу) підлягає перерахунку за валютним курсом на кожну дату балансу (поки не відбудеться одержання грошей) і на дату її погашення (зарахування грошей на рахунок у банку)).

Таким чином:

1. у бухгалтерському обліку необхідно чітко відстежувати суми іноземної валюти, перераховані у вигляді авансів, і відокремлювати їх від проведення наступної оплати. Для цього використовується рахунок 371 «Розрахунки за виданими авансами»;

2. собівартість товарів визначається, виходячи з курсу валюти на дату сплати авансу;

3. первісна вартість товарів бере участь в обліку приросту (убутку) ТМЩ після їх оприбуткування на баланс. Це може мати позитивні наслідки, оскільки за дозволені для поставки товарів за імпортом 180 днів курс валюти може зростати;

4. для того, щоб не вийшло бухгалтерського розриву між вартістю ТМЦ, що оприбутковуються, і відображенням заборгованості щодо них, на кожну дату балансу, немонетарні статті, які відображені за історичною собівартістю і зарахування яких на баланс пов’язано з операцією в іноземній валюті, відображаються за валютним курсом на дату здійснення операції. Отже, на відміну від монетарних статей, дебіторська заборгованість у валюті, що утворилася в результаті здійснення передоплати за товари (роботи, послуги) на дату балансу відображається за курсом, що діяв на момент перерахування авансу;

5. бухгалтерські первинні документи не відповідають записам за рахунками. Так ВМД відображається вартість товарів за курсом НБУ на дату оформлення і ПДВ розраховується саме виходячи з цієї вартості.

Питання для самоконтролю.

1. Що відноситься до імпортних операцій?

2. Якими нормативними актами регламентуються операції з імпорту?

3. З чим пов'язане існування обмежень на здійснення імпорту та які їх види ви знаєте?

4. Який рахунок використовується для обліку іноземної валюти? Дати його характеристику.

5. Які товари є об'єктами оподаткування ПДВ при ввезенні їх на те­риторію України?

6. Яким чином в бухгалтерському обліку відображається придбання товарно-матеріальних цінностей у іноземного постачальника?

7. Як ведеться аналітичний облік розрахунків з іноземними постачальниками?

8. Які платежі необхідно сплатити при ввезенні імпортних товарно-матеріальних цінностей? Як вони відображаються в обліку?

9. В яких облікових регістрах узагальнюється інформація про розрахунки з іноземними постачальниками?

10. В чому полягають особливості документального оформлення та відображення в бухгалтерському обліку імпорту робіт та послуг?