2. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Хозяйственные связи – необходимое условие деятельности предприятия. Они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность отгрузки и реализации продукции. Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорными отношениями в случаях, когда одно предприятие выступает поставщиком материальных ценностей или услуг, а другое – покупателем, потребителем их, а значит и плательщиком.

Поставщики и подрядчики – это организации, поставляющие сырьё, материалы и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие различные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.).

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками применяется балансовый счет 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», который имеет три субсчета:

631 «Расчеты с отечественными поставщиками»

632 «Расчеты с иностранными поставщиками»

633 «Расчеты с участниками промышленно-финансовых групп».

На счете 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» учитываются обязательства, поэтому он имеет только кредитовое сальдо, которое отражает величину задолженности предприятия поставщикам за полученные от них сырье, материалы и другие ТМЦ, а также подрядчикам за выполненные работы и оказанные услуги.

По кредиту счета 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражается поступление товарно-материальных ценностей, принятые (выполненные) работы или оказанные услуги. Основанием для записи кредитовых оборотов служат приходные складские ордера (приходные накладные), накладные и счета поставщиков, товарно-транспортные накладные, налоговые накладные, упаковочные листы, спецификации грузов, чеки магазинов и авансовые отчеты подотчетных лиц, акты на выполненные и принятые работы и услуги.

По дебету счета 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражается оплата (погашение) задолженности перед поставщиками. Основанием для записи дебетовых оборотов служат такие документы как выписка банка, акт зачета взаимной задолженности возникшей при бартерных операциях, векселя выданные.

Остаток по счету 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» характеризует наличие текущей кредиторской задолженности за товары, работы, услуги и отражается по строке 530 Баланса.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками могут осуществляться на условиях предоплаты либо последующей оплаты.

Для обеспечения расчетов за ТМЦ, работы и услуги от поставщика в адрес получателя выписывается счет-фактура или счет. В счете-фактуре приводят информацию, которую плательщик указывает в банковских платежных документах. В свою очередь перечисление средств на текущий счет поставщика осуществляется с помощью документа «Платежное поручение».

Для получения у поставщика приобретенных ценностей самовывозом, представителю предприятия-покупателя должна быть выдана Доверенность на получение ценностей. Выдача покупателю со склада поставщика товарно-материальных ценностей осуществляется на основании Товарно-транспортной накладной.

Порядок отражения операций с поставщиками и подрядчиками на условиях предоплаты рассмотрим на примере 1.

Пример 1. Предприятие «Солнышко» – пользователь сотовой мобильной связи – согласно счетам ежемесячно вносит оператору мобильной связи плату за услуги. Помимо стоимости услуг, в счете указан сбор на обязательное государственное пенсионное страхование в размере 6% стоимости услуг. За январь 2008 года предприятием оплачен счет за услуги мобильной связи, в котором указано: услуги мобильной связи – 500 грн; сбор на обязательное пенсионное страхование – 30 грн; НДС – 100 грн. Переговоры, осуществляемые по сотовому телефону, носят исключительно производственный характер.

Отразим хозяйственные операции в бухгалтерском учете предприятия «Солнышко» в табл. 1.

Таблица 1.

Бухгалтерские проводки по учету хозяйственных операций предприятия «Солнышко»

№ п/п	Первичный документ	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
			дебет	кредит	сумма
1	Платежное поручение	Перечислена предварительная оплата за услуги мобильной связи (в т.ч. сбор в Пенсионный фонд)	371	311	630
2	Налоговая накладная	Отражена сумма налогового кредита по НДС в составе предварительной оплаты	641	644	100
3	Акт приема-передачи работ, услуг	Отражено списание стоимости услуг связи на расходы:
		- предприятиями, использующими счета классов 8 «Расходы по элементам» и 9 «Расходы деятельности»	84	631	530
			92	84	530
		- предприятиями, использующими счета класса 9 «Расходы деятельности»	92	631	530
	Налоговая накладная	Списана сумма налогового кредита по НДС	644	631	100
	Акт приема-передачи работ, услуг	Отражен зачет задолженности	631	371	630
4	Бухгалтерская справка	Отражено списание стоимости услуг мобильной связи на финансовый результат	791	92	530

Порядок отражения операций с поставщиками и подрядчиками на условиях последующей оплаты рассмотрим на примере 2.

Пример 2. Предприятие, в соответствии с условиями договора купли-продажи, получило от поставщика горюче-смазочные материалы (ГСМ) на сумму 4800 грн. (в том числе НДС – 800 грн.). Полученные ГСМ будут оплачены в следующем месяце. Отразим хозяйственные операции предприятия на счетах бухгалтерского учета в табл. 2.

Таблица 2.

Бухгалтерские проводки по учету хозяйственных операций предприятия

№ п/п	Первичный документ	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
			дебет	кредит	сумма
1	Приходная накладная	Оприходованы ГСМ	203	631	4000
2	Налоговая накладная	Отражена сумма налогового кредита по НДС	641	631	800
3	Платежное поручение	Перечислена оплата за полученные ГСМ	631	311	4800

Обобщение информации о расчетах с поставщиками осуществляется в Журнале 3 и ведомостях аналитического учета к этому журналу.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками за полученные ТМЦ отражаются в ведомости 3.3, которая предназначена для аналитического учета расчетов по счету 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Записи в ведомости производятся в течение месяца по мере признания обязательств и проведения расчетов с поставщиками и подрядчиками на основании первичных документов (товарно-транспортных накладных, приходных накладных, выписок банка с приложенными документами, актов выполненных работ, предоставленных услуг и др.).

Операции в ведомости отражаются в разрезе поставщиков (подрядчиков) по каждому первичному документу. В конце месяца определяют сальдо по каждому поставщику и подрядчику, которое переносится в ведомость 3.3 на следующий месяц. Информация из ведомости переносится в Журнал 3.

Ведомость аналитического учета 3.3 ведется отдельно по расчетам с отечественными поставщиками и подрядчиками и отдельно по расчетам с иностранными. По расчетам с иностранными поставщиками и подрядчиками заполняется одновременно две ведомости: одна  в иностранной валюте, вторая  в гривне, пересчитанной по курсу Национального банка Украины на день проведения операций по импорту или оплате задолженности иностранным партнерам.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками в бухгалтерском учете отражаются записями, представленными в табл. 3.

Таблица 3.

Бухгалтерские проводки по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
В случае осуществления предоплаты
371	311	Перечислена поставщику предоплата за продукцию, товары, работы, услуги
641	644	Отражен налоговый кредит по НДС в составе предоплаты за продукцию, товары, работы, услуги
28	631	Получены от поставщика товары, по которым произведена предоплата
23	631	Выполнены подрядчиком работы, предоставлены услуги для производственных нужд
91	631	Выполнены подрядчиком работы, предоставлены услуги для общепроизводственных нужд
92	631	Выполнены подрядчиком работы, предоставлены услуги для административных нужд
93	631	Выполнены подрядчиком работы, предоставлены услуги для сбытовых нужд
949	631	Выполнены подрядчиком работы, предоставлены услуги для прочих нужд (например, нужд ЖКХ)
644	631	Списана сумма налогового кредита по НДС при оприходовании продукции (товаров, работ, услуг)
631	371	Произведен зачет задолженностей
В случае последующей оплаты
20	631	Оприходованы запасы от поставщиков
23	631	Выполнены подрядчиком работы, предоставлены услуги для производственных нужд
91	631	Выполнены подрядчиком работы, предоставлены услуги для общепроизводственных нужд
949	631	Выполнены подрядчиком работы, предоставлены услуги для прочих нужд (например, нужд ЖКХ)
641	631	Отражена сумма налогового кредита по НДС в составе стоимости оприходованных запасов, предоставленных услуг, выполненных работ
631	311	Погашена кредиторская задолженность за поставленные запасы, предоставленные услуги