2. Облік формування та руху статутного, пайового та неоплаченого

капіталу малого підприємства

В моменту створення підприємства його стартовий капітал втілюється в активах, інвестованих засновниками (учасниками) і представляє собою вартість майна підприємства. Здійснюючи підприємницьку діяльність, підприємство використовує залучені кошти, в результаті чого виникають борги. Боргові зобов'язання підтверджують права і вимоги кредиторів щодо активів підприємства і мають вищий пріоритет порівняно з вимогами власників. Тому власний капітал підприємства визначається як різниця між вартістю його майна та борговими зобов'язаннями.

До власного капіталу відносять: статутний капітал, пайовий капітал, додатковий вкладений капітал, інший додатковий капітал, резервний капітал, нерозподілений прибуток (непокритий збиток),неоплачений капітал, вилучений капітал. Основний зміст складових власного капіталу приведено у таблиці 1.

Таблиця 1

Розшифровка складових власного капіталу

Стаття власного капіталу	Зміст
Статутний капітал	Зареєстрована вартість простих та привілейованих акцій для акціонерних товариств і сума оголошеного статутного капіталу для інших підприємств
Пайовий капітал	Сума пайових внесків фізичних і юридичних осіб, якщо це передбачено статутними документами
Додатково вкладений капітал	Сума перевищення вартості продажу акцій над номінальною(емісійний доход
Інший додатковий капітал	Сума дооцінки необоротних активів, вартість активів, безоплатно отриманих підприємством і ін.
Резервний капітал	Сума резервів, створених підприємством відповідно до діючого законодавства або статутних документів
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)	Прибуток, реінвестований у підприємство, або непокритий збиток
Неоплачений капітал	Заборгованість власників(учасників) по внесках до статутного капіталу
Вилучений капітал	Фактична собівартість акцій власної емісії, викуплених товариством у своїх акціонерів

Основним елементом власного капіталу є статутний капітал - один з основних показників, що характеризує розміри і фінансовий стан підприємства [60]. Він відображається в сумі, що зареєстрована в установчих документах як сукупність внесків (часток, акцій за номінальною вартістю, пайових внесків) засновників (учасників) підприємства. Виключенням є інвестиційні проекти, в яких статутний капітал відображається в бухгалтерському обліку і звітності в міру його сплати та в розмірах, що фактично склалися на звітну дату.

Статутний капітал – це сума, що зареєстрована в установчих документів як сукупність внесків засновників (учасників) підприємства. Формування статутного капіталу за рахунок внесків засновників (учасників) фіксується в засновницьких документах підприємства. Сума статутного капіталу, а також рішення про його збільшення або зменшення обов'язково реєструється в Державному реєстрі господарських одиниць.

Різновидом статутного капіталу є пайовий капітал. Пайовий капітал - це сукупність коштів фізичних і юридичних осіб, добровільно розмішених у товаристві для здійснення його господарсько-фінансової діяльності. Пайовий капітал складається з сум пайових внесків членів споживчого товариства, житлово-будівельних кооперативів, кредитних спілок та інших підприємств, а також паїв членів колективних сільськогосподарських підприємств (КСП) в сільському господарстві, одержаних в результаті розподілу на паї колективної власності.

Сума статутного капіталу за балансом підприємства та сума, зареєстрована в Державному реєстрі, повинні бути тотожними. Сума, яка на дату реєстрації підприємства заявлена, але фактично не внесена засновниками, представляє собою неоплачений капітал підприємства. Невкладені кошти засновників (учасників) зменшують реальний розмір статутного капіталу і в балансі відображаються зі знаком мінус.

Внески до статутного капіталу здійснюються у вигляді різних видів активів: готівки, коштів на рахунок в банку, основних засобів, нематеріальних активів, запасів, цінних паперів.

Реєстром аналітичного обліку статутного капіталу є оборотно-сальдова відомість в розрізі засновників підприємства, яка ведеться у довільній формі.

Синтетичний облік наявності та руху статутного капіталу ведеться на рахунку 40 «Статутний капітал» (рис.2.1).

За кредитом рахунку 40 «Статутний капітал» відображається збільшення статутного капіталу, за дебетом - його зменшення (вилучення). Сальдо на цьому рахунку повинно відповідати розміру статутного капіталу, який зафіксований в установчих документах підприємства.

Так, після державної реєстрації підприємства у бухгалтерському обліку здійснюється бухгалтерський запис на суму зареєстрованого статутного капіталу:

Дт

Кт

Після реєстрації підприємства протягом року статутний капітал повинен сформуватися повністю.

Внески учасників можуть бути у вигляді:

• грошових коштів (готівкових та безготівкових);

• основних засобів;

• нематеріальних активів;

• запасів;

• інші види активів.

Внески учасників оформлюються відповідними первинними документами.

Так, внески готівкою можуть здійснюватись безпосередньо в касу підприємства на підставі прибуткового касового ордера, що відображається записом:

Дт

Кт

Внесення коштів на рахунок в банку оформлюється заявою на переказ готівки, що знайде своє відображення у виписці банку, а далі на рахунка бухгалтерського обліку:

Дт

Кт

Внесення учасниками безготівкових коштів на рахунок в банку здійснюється за допомогою платіжного доручення і також відображається у виписці банку:

Дт

Кт

Внески учасників у вигляді основних засобів та нематеріальних активів оформляються Актом приймання-передачі основних засобів (нематеріальних активів) і складається бухгалтерський запис:

Дт

Кт

Виробничі запаси та МШП, що є внесками учасників підприємства оприбутковуються на склад підприємства за допомогою прибуткової накладної або прибуткового ордеру та складається наступний запис:

Дт

Кт

У зв’язку з виходом учасників підприємства, йому повертається його частка внеску, і, відповідно, відбувається зменшення статутного капіталу

Дт

Кт

Повернення внесків учасникам відображається наступними бухгалтерськими проводками:

Дт

Кт

Для узагальнення інформації про суми пайових внесків членів споживчих товариств, колективних сільськогосподарських підприємств, житлово-будівельних кооперативів, кредитних спілок та інших підприємств, передбачених засновницькими документами використовується рахунок 41 «Пайовий капітал».

Колективні підприємства на рахунку 41 «Пайовий капітал» ведуть облік частини вартості майна, яка була розподілена на паї між його членами, частини вартості, яка не була розподілена на паї між його членами, а також збільшення (зменшення) вартості майна на протязі діяльності підприємства.

Пайовий капітал збільшується за рахунок грошових коштів та майна членів кооперативу, перерахування частини одержаного ними прибутку в пайовий капітал.

Пайовий капітал зменшується за рахунок паїв, що видаються членам кооперативу які вибули; покриття балансових збитків, які не покриваються резервними та страховими капіталами.

Відображення на рахунках бухгалтерського обліку операцій по формуванню та руху пайового капіталу здійснюється аналогічно проводкам по формуванню і руху статутного капіталу.