5 Расходы организации: сущность, классификация

5.1 Сущность и классификация расходов организации

В настоящее время определяется экономическая сущность и осуществляется классификация расходов в соответствии с правилами ведения бухгалтерского и налогового учёта.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» ПБУ 10/99, утверждённым приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н, расходами организации для целей бухгалтерского учёта признаётся уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Не признаётся расходами организации выбытие активов:

- в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершённого строительства, нематериальных активов и т.п.);

- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

- в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

- в виде авансов, задатка в счёт оплаты материально-производствен-ных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

- в погашение кредита, займа, полученных организацией.

Расходы признаются в бухгалтерском учёте при наличии следующих условий:

1) расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

2. сумма расхода может быть определена;

3. имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдёт уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдёт уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределённость в отношении передачи актива.

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.

Расходы по обычным видам деятельности – это расходы (затраты) связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, с выполнением работ, оказанием услуг. Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

Расходы по обычным видам деятельности включают в себя:

- расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

- расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

По экономическому содержанию расходы по обычным видам деятельности разделяются на следующие элементы:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды ( с 01.01.2002 г. входят в элемент «затраты на оплату труда»);

- амортизация основных фондов;

- прочие затраты.

Материальные затраты отражают стоимость покупного сырья, материалов, используемых на производственно-хозяйственные нужды, а также комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся дальнейшему монтажу или дополнительной обработке на данном предприятии; работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними предприятиями или производствами и хозяйствами предприятия, не относящимися к основной деятельности; природного сырья – налог на добычу полезных ископаемых, оплата работ по рекультивации земель, плата за древесину, отпускаемую на корню, за воду из водохозяйственных систем; топлива всех видов, приобретаемого со стороны и расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопления зданий, транспортные работы по обслуживанию производства, выполняемые транспортом предприятия; покупной энергии всех видов, расходуемой на технологические и другие производственные и хозяйственные нужды; потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли.

К затратам на оплату труда относят оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсационные выплаты, в том числе компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексация доходов, компенсация женщинам, находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребёнком до достижения им определённого законодательством возраста, а также оплата труда не состоящих в штате работников, занятых в основной деятельности.

Отчисления на социальные нужды равны сумме единого социального налога, перечисляемого в государственные внебюджетные фонды и взносов на обязательное социальное страхование.

Амортизация основных фондов – это сумма амортизационных отчислений на полное восстановление (реновации) элементов основных производственных фондов. Определяется она исходя из стоимости основных фондов и норм амортизационных отчислений.

К прочим затратам относят налоги, сборы, платежи, отчисления в страховые фонды и другие обязательные отчисления, платежи за выбросы загрязняющих веществ в пределах установленных норм, затраты на оплату процентов по полученным кредитам, на командировки, подъёмные, за подготовку и переподготовку кадров, оплату услуг связи, банков, плату за аренду в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов, амортизацию нематериальных активов, отчисления в ремонтный фонд, а также другие, входящие в состав затрат на производство продукции и не вошедшие в вышерассмотренные элементы.

По назначению и роли в процессе производства расходы подразделяются по калькуляционным статьям. Перечень статей затрат для каждой отрасли специфичен и устанавливается организацией самостоятельно или на основе методических рекомендаций по бухгалтерскому учёту. Типичными статьями затрат являются:

1. Производственные затраты

- сырьё и материалы;

- топливо и энергия;

- основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих;

- единый социальный налог;

- расходы на подготовку и освоение производства;

- расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

- цеховые расходы;

-общезаводские расходы;

- прочие производственные расходы;

Полные затраты помимо производственных затрат включают в себя ещё коммерческие расходы.

Группировка по статьям затрат используется при планировании, учёте и калькулировании себестоимости конкретной продукции.

В зависимости от формирования себестоимости отдельных видов продукции выделяются:

- основные расходы – непосредственно связаны с процессом производства (затраты сырья, основных материалов и комплектующих, топлива, энергии, заработная плата производственных рабочих и т.д.);

- накладные (вспомогательные) расходы – это расходы по управлению и обслуживанию производства, т.е. расходы, связанные с процессом изготовления всех видов продукции, – цеховые, общезаводские, коммерческие.

В зависимости от связи данного вида затрат с объёмом производства различают:

- постоянные (непропорциональные) – затраты, изменяющиеся вне зависимости от изменении (уменьшении, увеличении) объёма производства продукции (амортизационные отчисления, арендная плата, административные и управленческие расходы и др.);

- переменные (пропорциональные) – затраты, изменяющиеся прямо пропорционально изменению объёма производства продукции (затраты сырья, материалов, деталей, комплектующих, сдельная заработная плата и т.д.).

В зависимости от способа отнесения затрат на себестоимость единицы продукции выделяют:

- прямые затраты – затраты, непосредственно относящиеся на себестоимость данного вида продукции (сырьё, материалы, энергия, основная заработная плата производственных рабочих и др.);

- косвенные затраты – затраты, распределяемые между себестоимостью различных видов продукции (управленческие расходы, амортизационные отчисления и др.).

Прочие расходы включают в себя:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учёта (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- возмещение причинённых организацией убытков;

- убытки прошлых лет, признанные в отчётном году;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

- курсовые разницы;

- сумма уценки активов;

- перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

- расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоя-тельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.);

- иные расходы.

Таков состав расходов предприятий, определяемых для целей бухгалтерского учёта.

В соответствии с главой 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса в целях ведения налогового учёта расходами признаются обоснованные и документально подтверждённые затраты, осуществлённые (понесённые) налогоплательщиком. Обоснованные расходы – это экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Документально подтверждённые расходы – затраты, подтверждённые документами, оформленные в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

1. Расходы, связанные с производством и реализацией продукции. Они включают в себя:

- расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

- расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

- расходы на освоение природных ресурсов;

- расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

- расходы на обязательное и добровольное страхование;

- прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Расходы, связанные с производством и реализацией продукции в соответствии с экономическим содержанием подразделяются:

1. на материальные расходы;

2. расходы на оплату труда;

3. суммы начисленной амортизации;

4. прочие расходы.

2. Внереализационные расходы, которые не связаны с производством и реализацией. В них включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией:

- расходы в виде процентов по долговым обязательствам;

- расходы на организацию выпуска ценных бумаг;

- затраты на содержание законсервированных производственных мощностей;

- судебные расходы и арбитражные сборы;

- расходы в виде штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных условий;

- расходы на оплату услуг банков и т.д.

К внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчётном (налоговом) периоде, в частности:

- в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчётном (налоговом) периоде;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истёк срок исковой давности, а также суммы других долгов, нереальных к взысканию;

- потери от брака;

- потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

- не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;

- расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтверждён уполномоченным органом государственной власти;

- потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций.