1.3.Цель и задачи аудита

В соответствии с требованиями ФПСА «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» № 1 целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях.

Несмотря на то, что мнение аудитора может способствовать росту доверия к финансовой (бухгалтерской) отчетности, пользователь не должен принимать данное мнение ни как выражение уверенности в непрерывности деятельности аудируемого лица в будущем, ни как подтверждение эффективности ведения дел руководством данного лица ².

Американский институт дипломированных общественных бухгалтеров (AICPA) в отчете № 1, посвященном аудиторским стандартам, определил, что основная цель аудита финансовой отчетности состоит в том, чтобы составить мнение о точности, с которой в финансовых отчетах представлены финансовое положение, результаты операций и движение денежных средств экономической единицы в соответствии с общепринятыми бухгалтерскими принципами. Отчет аудитора есть средство выражения его мнения или, в зависимости от обстоятельств, отказ дать заключение. Причем в любом случае аудитор сообщает, была ли проведена проверка в соответствии с общепринятыми аудиторскими стандартами.

Цель аудита должна быть понятна и интересна не исполнителям аудита, а внутренними и внешними пользователям его результатами: собственникам, кредиторам, инвесторам, руководителям проверяемых организаций. Для российских пользователей результатов аудита необходимы условные гарантии выживаемости бизнеса. Экономический смысл работы аудитора состоит в том, чтобы предоставить клиенту такие гарантии, уберечь его от недостоверной информации, представленной в финансовой отчетности. Образно говоря, аудитор лишает предпринимателя иллюзий ³. Исходя из этого цель аудита – выявление всех возможных фактов, влияющих или способных повлиять на сохранность активов предприятия путем оценки законности деятельности предприятия и соблюдения принципов формирования финансовой отчетности.

Для достижения основной цели и обоснованности мнения аудитор должен удостовериться, что аудируемая финансовая (бухгалтерская) отчетность соответствует семи предпосылкам ее подготовки⁴:

1. Существование. Необходимо убедиться в том, что все отраженные в отчетности активы и пассивы действительно существуют.

2. Права и обязательства. Необходимо убедиться в том, что права организации, отраженные в отчетности, документально подтверждены и не ограничены правами третьих лиц.

3. Возникновение. Необходимо убедиться в том, что отраженные в бухгалтерском учете операции по приобретению и выбытию имели место в течение отчетного периода.

4. Полнота. Необходимо убедиться в том, что отсутствуют операции, которые должны были быть отражены в бухгалтерском учете и отчетности, но не были в нем отражены.

5. Стоимостная оценка. Необходимо убедиться в том, что активы отражены в учете и отчетности в правильной оценке, в соответствии с принятой организацией учетной политикой.

6. Измерение. Необходимо убедиться в том, что приобретения и выбытия отражены в учете в правильной оценке и в соответствующем отчетном периоде.

7. Представление и раскрытие. Необходимо убедиться в том, что все операции отражены в бухгалтерском учете в соответствии с нормативными актами, регламентирующими порядок ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации; вся существенная информация раскрыта в отчетности.

Если какой либо критерий (один или несколько) не выполняется, то бухгалтерская отчетность не может быть признана достоверной. Критерии не выполняются в том случае, если бухгалтерская отчетность искажена.

Задачами аудита является:

- защита интересов собственников от возможных ошибок и злоупотреблений со стороны наемной администрации;

- снижение до приемлемого уровня информационного риска для других пользователей финансовой отчетности, публикуемой проверяемыми экономическими субъектами.

1.4. Принципы аудита

Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности», утвержденного постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002г. № 696 при выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться нормами, установленными профессиональными аудиторскими объединениями, членом которых он является (профессиональными стандартами), а также следующими этическими принципами:

независимость;

честность;

объективность;

профессиональная компетентность и добросовестность;

конфиденциальность;

профессиональное поведение.

Установленные основополагающие принципы сегодня составляют основу аудита. Это означает, что качественный аудит характеризуют следующие черты:

- независимость и объективность при проведении проверок;

-конфиденциальность, профессионализм, компетентность и добросовестность аудитора;

- использование методов статистики и экономического анализа; применение новых информационных технологий;

- умение принимать рациональные решения по данным аудиторской проверки; доброжелательность и лояльность по отношению к клиентам; ответственность аудитора за последствия его рекомендаций и заключений по результатам аудиторских проверок;

- содействие росту авторитета аудиторской профессии.

Аудитор в ходе планирования и проведения аудита должен проявлять профессиональный скептицизм и понимать, что могут существовать обстоятельства, влекущие за собой существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Проявление профессионального скептицизма означает, что аудитор критически оценивает весомость полученных аудиторских доказательств и внимательно изучает аудиторские доказательства, которые противоречат каким-либо документам или заявлениям руководства либо ставят под сомнение достоверность таких документов или заявлений. Профессиональный скептицизм следует проявлять в ходе аудита, чтобы, в частности, не упустить из виду подозрительные обстоятельства, не сделать неоправданных обобщений при подготовке выводов, не использовать ошибочные допущения при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур, а также при оценке их результатов.

При планировании и проведении аудита аудитор не должен исходить из того, что руководство аудируемого лица является бесчестным, но не должен предполагать и безоговорочной честности руководства. Устные и письменные заявления руководства не являются для аудитора заменой необходимости получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для подготовки разумных выводов, на которых можно было бы базировать аудиторское мнение.

1.5. Независимость аудита

В соответствии с требованиями Ст.8 федерального закона «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008г. № 307-ФЗ аудит не может осуществляться:

1) аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых являются учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;

2) аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых состоят в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов) с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;

3) аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся их учредителями (участниками), в отношении аудируемых лиц, для которых эти аудиторские организации являются учредителями (участниками), в отношении дочерних обществ, филиалов и представительств указанных аудируемых лиц, а также в отношении организаций, имеющих общих с этой аудиторской организацией учредителей (участников);

4) аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами, оказывавшими в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудита, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности физическим и юридическим лицам, в отношении этих лиц;

Законодательно ограничение коснулось лишь услуг, связанных с непосредственной подготовкой отчетности, но допускается оказание консультационных и прочих услуг. По мнению Р. Адамса позиция аудитора не может быть вызвана исполнением других ролей, например консультанта или советника по налогам. Если одновременно оказывать услуги по налоговому консультированию, оказывать консультации по отражению операций на счетах бухгалтерского учета за отдельную плату, то вряд ли при удостоверении отчетности можно сохранить объективность.

Аудитор независим тогда и только тогда, когда он свободен от контроля или влияния с чьей- либо стороны. Объективность - это образ мышления, принимающий во внимание только факты, имеющие отношение к данному делу, что в свою очередь предполагает интеллектуальную честность как истинность и объективность подхода к делу, в целом.

5) аудиторами, являющимися учредителями (участниками) аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;

6) аудиторами, состоящими с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов).

Порядок выплаты и размер денежного вознаграждения аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам за проведение аудита (в том числе обязательного) и оказание сопутствующих ему услуг определяются договорами оказания аудиторских услуг и не могут быть поставлены в зависимость от выполнения каких бы то ни было требований аудируемых лиц о содержании выводов, которые могут быть сделаны в результате аудита.

Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы не вправе осуществлять действия, влекущие возникновение конфликта интересов или создающие угрозу возникновения такого конфликта. Для целей настоящего Федерального закона под конфликтом интересов понимается ситуация, при которой заинтересованность аудиторской организации, индивидуального аудитора может повлиять на мнение такой аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица. Случаи возникновения у аудиторской организации, индивидуального аудитора заинтересованности, которая приводит или может привести к конфликту интересов, а также меры по предотвращению или урегулированию конфликта интересов устанавливаются кодексом профессиональной этики аудиторов.