2. Учет таможенных платежей

Чтобы вывезти товары из России, фирма-экспортер должна оплатить таможенные платежи. К ним относят (ст. 318 ТК РФ):

1) вывозную таможенную пошлину;

2) таможенные сборы за оформление и сопровождение товаров.

Кроме того, в некоторых случаях при экспорте товаров предстоит заплатить:

3) налог на добавленную стоимость;

4)акцизы.

При вывозе товаров из России фирма-экспортер должна запла­тить таможенные пошлины.

Чтобы рассчитать сумму таможенной пошлины, необходимо определить:

• таможенную стоимость или количество вывозимых това­ров;

• ставку таможенной пошлины.

Но в первую очередь необходимо выяснить, должна ли фирма уплачивать таможенную пошлину за вывозимый товар. Таможен­ная пошлина не взимается в двух случаях.

1. Если вывозимые товары освобождены от таможенных по­шлин на основании российских законов. Полный перечень това­ров, которые освобождены от таможенных пошлин, приведен в Законе РФ от 21.05.1993 г. № 5003-1 «О таможенном тарифе» (ст. 35, 37).

2. Если вывозимые товары помещаются под определенные та­моженные режимы:

- транзит;

- переработка товаров на таможенной территории (при вы­возе продуктов переработки);

- переработка товаров под таможенным контролем (при вы­возе продуктов переработки);

- отказ в пользу государства.

При помещении товаров под режим временного вывоза фирме может быть предоставлено полное или частичное освобождение от уплаты таможенной пошлины. Случаи полного освобождения от уплаты таможенных пошлин указаны в постановлении Прави­тельства РФ от 16.08.2000 г. № 599. В иных случаях может приме­няться частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин. В случае частичного освобождения за каждый полный и неполный месяц уплачивается 3% суммы, которая подлежала бы уплате, если бы товары были выпущены для свободного обращения (ст. 212 ТК РФ).

Чтобы рассчитать таможенную пошлину, необходимо знать та­моженную ставку, которая применяется к вывозимому товару.

Ставки таможенных пошлин бывают трех видов.

1. Адвалорные (в процентах от таможенной стоимости).

2. Специфические (в евро или долларах за единицу веса, объ­ема).

3. Комбинированные (сочетают элементы адвалорных и специ­фических ставок). Причем заплатить следует большую из них.

Базой для расчета таможенной пошлины в зависимости от уста­новленного в таможенном тарифе вида ставки могут быть:

- таможенная стоимость товара (при адвалорной ставке);

- количественная или физическая характеристика товара (при специфической ставке);

- стоимостные, количественные и физические характеристи­ки одновременно (при комбинированной ставке).

Уплату вывозной таможенной пошлины отражают в бухгалтерском учете проводкой:

Дт 68 (76), субсчет «Расчеты по таможенным пошлинам и сборам» Кт 51, 52 — уплачена в бюджет вывозная таможенная пошлина.

Начисление вывозной таможенной пошлины отражается проводкой:

Дт 90, субсчет «Таможенные пошлины» Кт 68 (76), субсчет «Расче­ты по таможенным пошлинам и сборам» — начислена вывозная таможенная пошлина.

Уплатить таможенную пошлину фирма должна до или одновре­менно с представлением ГТД на вывозимые товары. Если она по­дала таможенную декларацию, а таможенную пошлину не запла­тила, то за каждый день просрочки таможню начисляет пени.

Сумма сбора зависит от таможенной стоимости товара. Эта сум­ма ограничена. Она не может превышать 100 000 руб.

На некоторые товары установлены иные ставки. Например, если товар перемещается через границу России железнодорожным транспортом, то сборы за таможенное оформление уплачивают в размере 500 руб. за каждую партию товара, перевозимую по одной железнодорожной накладной и в одном транспортном средстве.

Такую же сумму сбора придется заплатить фирме, если она будет вывозить из России ценные бумаги, номинал которых выражен в иностранной валюте. При этом сбор уплачивают за партию цен­ных бумаг, оформленную по каждой таможенной декларации.

При таможенном оформлении воздушных, морских и речных судов сбор уплачивают в размере 10 000 руб. за каждое судно.

Заплатить сбор фирмы должны одновременно с подачей грузо­вой таможенной декларации (ГТД). Перечислить таможне сбор может сама фирма-экспортер, таможенный брокер или любое лицо по поручению фирмы (ст. 357.5 ТК РФ).

Излишне уплаченная сумма возвращается плательщику.

Однако в некоторых случаях сделать это просто невозможно. Возвратить сумму сбора фирма не сможет, если:

-таможенная декларация была отозвана декларантом;

-представленная декларация не принята работниками та­можни или товары по ГТД не предъявлены на таможню;

-после принятия декларации произошла ее корректировка, в ходе которой выяснилось, что сумма сбора должна быть меньше. При этом если в ходе корректировки обнаружится, что фирма недоплатила сбор, то перечислять дополнитель­ную сумму ей не придется.

В учете сумму сбора за таможенное оформление включают в расходы на продажу и отражают по дебету счета 44. Сбор перечисляют в рублях. Фирма должна заплатить сбор из расчета 1 руб. в день с каждых 100 кг веса това­ров. Если же фирма поместила ценности на склад, который был специально приспособлен (обустроен и оборудован) для хранения отдельных видов товаров, то сбор составит 2 руб. в день с каждых 100 кг веса товаров.

Неполные 100 кг веса товаров приравниваются к полным 100 кг, а неполный день — к полному. Поэтому, если фирма поместила на склад имущество весом 248 кг, платить придется как за 300 кг. Если ценности лежали на складе 18 часов, оплатить необходимо как за полный день (п. 3 ст. 357.10 ТК РФ).

Заплатить сбор следует до момента фактической выдачи товаров со склада. Не платить сбор за таможенное хранение фирма может, если на склад помещают товары сами таможенники (п. 2 ст. 357.9).

Порядок возврата излишне уплаченных сборов аналогичен по­рядку, установленному для сборов за таможенное оформление.

После вывоза товара, который хранился на складе, сумму сбора за хранение включают в расходы на продажу и отражают по дебету счета 44. Если же товар остался в России, то сумму сбо- ра включают в состав прочих расходов (дебет счета 91).

На таможне могут потребовать провести процедуру таможенно­го сопровождения.

Размер сборов за таможенное сопровождение установлен в ст. 357.10 Таможенного кодекса РФ. Фирма должна заплатить:

а) при таможенном сопровождении каждого автотранспортного средства и каждой единицы железнодорожного подвижного со- става на расстояние:

до 50 км —2000 руб.;

от 51 до 100 км — 3000 руб.;

от 101 до 200 км — 4000 руб.;

свыше 200 км — 1000 руб. за каждые 100 км пути, но не менее 6000 руб.;

б) при таможенном сопровождении каждого морского, речного или воздушного судна — 20 000 рублей независимо от расстояния пути.

Сборы за таможенное сопровождение перечисляются в рублях, после того как таможня примет соответствующее решение, но до начала таможенного сопровождения. Уплатить сбор за сопровож­дение товаров должен перевозчик или экспедитор, у которых есть разрешение на внутренний таможенный транзит (или международ­ный таможенный транзит). Сборы перечисляют таможне, которая сопровождает груз. Порядок возврата излишне уплаченных сборов аналогичен по­рядку, установленному для сборов за таможенное оформление.

Если товар был вывезен в том таможенном режиме, в котором предполагалось, в бухгалтерском учете сбор за таможенное сопро­вождение включается в расходы на продажу.

Бухгалтер делает проводку:

Дт 44 Кт 76, субсчет «Расчеты по таможенным сборам» — сбор за таможенное сопровождение включен в расходы на продажу.

Если в результате досмотра таможня не выпускает товар, сбор за таможенное сопровождение погашается за счет прочих расходов.

В учете следует сделать такую проводку:

Дт 91-2 Кт 76, субсчет «Расчеты по таможенным сборам» — сбор за таможенное сопровождение погашен за счет прочих расходов.