Раздел 11 «Оборотные активы».

10. Запасы (1210)

В состав запасов организации включаются материалы, готовая продукция, товары для перепродажи, товары отгруженные, расходы будущих периодов и затраты в незавершенном производстве (издержки обращения). Таким образом, по указанной статье баланса отражается информация о разнообразных объектах бухгалтерского учета, формирование которой требует значительных подготовительных процедур. В связи с этим, целесообразным представляется рассмотрение порядка формирования информации по каждой составляющей запасов.

Материалы в бухгалтерской отчетности в соответствии с п. 5 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.06.2001г. № 44н отражаются в бухгалтерском учете и, соответственно, в бухгалтерской отчетности по фактической себестоимости приобретения. Такая оценка складывается из фактической стоимости материалов, уплаченной поставщику в соответствии с условиями договора и сумм транспортно-заготовительных расходов. В состав транспортно-заготовительных расходов включаются:

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением производственных запасов;

таможенные пошлины;

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы производственных запасов;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены производственные запасы;

затраты на услуги транспорта;

затраты по заготовке и доставке производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;

затраты по доведению материально - производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально - производственных запасов.

Фактическая себестоимость производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством этих материалов.

Отпуск сырья и материалов в соответствии с п. 16 ПБУ 5/01«Учет материально-производственных запасов» производится по одной из следующих возможных оценок:

• по себестоимости единицы запаса;

• по средней себестоимости;

• по себестоимости первых по времени приобретения запасов (метод ФИФО);

Выбранная оценка отпускаемых сырья и материалов должна быть зафиксирована в учетной политике организации.

Таким образом, в бухгалтерском балансе отражается показатель, представленный как разница между принятыми к учету сырьем и материалами по их фактической себестоимости и их расходом по назначению в одной из выше указанных оценок.

Готовая продукция отражается по статье «Запасы» в виде остатка продукции, прошедшей все стадии (фазы, переделы), предусмотренные технологическим процессом, а также изделий укомплектованных, прошедших испытания и техническую приемку. Оценка готовой продукции фиксируется учетной политикой организации и может быть осуществлена по фактическим затратам, по учетной оценке (нормативной (плановой) себестоимости или по прямым статьям расходов).

Товары для перепродажи в составе запасов отражаются по фактическим затратам на их приобретение. Предприятия розничной торговли в бухгалтерском учете могут отражать товары по продажным ценам (с учетом торговой наценки). Однако при формировании бухгалтерской отчетности данные товары должны быть отражены по ценам их приобретения.

Товары отгруженные представляют собой товары или готовую продукцию, отгруженную со склада продавца в адрес покупателя. Этот показатель по статье «Запасы» отображается лишь в том случае, если до­говором поставки обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права вла­дения, пользования и распоряжения продукцией и риска ее случайной гибели при транспортировке от данного предприятия к покупателю. Согласно нормативному регулированию таким общим порядком является объявление объема продаж и финансовых результатов по моменту отгрузки продукции и передачи расчетных документов поку­пателю.

Отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги отражаются в бухгалтер­ском балансе по фактической или нормативной (плановой) полной себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с реали­зацией (сбытом) продукции, работ, услуг, возмещаемых договорной (контрактной) це­ной.

Фактическая себестоимость готовой продукции, работ, услуг, выпущенных за от­четный период, определяется расчетным путем как сумма незавершенного производст­ва на начало периода и затрат, накопленных по дебету производственных счетов за от­четный период (без учета внутренних корреспонденции между счетами затрат) за ми­нусом незавершенного производства на конец отчетного периода.

Затраты в незавершенном производстве (издержки обращения) отражаются в составе запасов в виде затрат незавершенного производства и незавершенных работ (услуг), учет которых осуществляется на соответствующих счетах бухгалтерского учета затрат на производство. При этом незавершенное производство отражается в оценке, принятой организацией при формировании учетной политики в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету.

Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе по одной из следующих оценок:

• по фактической себестоимости;

• нормативной (плановой) производственной себестоимости;

• по прямым статьям затрат;

• по стоимости потребленного сырья, материалов и полуфабрикатов.

При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам.

Организации, осуществляющие торговую деятельность, оказывающие услуги общественного питания, имеют право не признать учтенные издержки обращения в себестоимости проданных товаров (услуг) полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности. В этом случае сумма издержек обращения (в части транспортных расходов), приходящаяся на остаток непроданных товаров и сырья, также отражается в бухгалтерском балансе по статье «Запасы».

До 2011 г. по статье «Запасы» отражали расходы будущих периодов в виде остатка фактических расходов, которые были произведены в данном отчетном периоде и предшествующих ему периодах, но имели отношение к следующим отчетным периодам. Списывались эти расходы в порядке, устанавливаемом учетной политикой организации (равномерно, пропорционально объему продукции и др.). С 2011 г. они отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида. Изменение порядка отражения данных затрат обусловлено новой редакцией пункта 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, внесенной приказом Минфина России от 24.12.2010 г. № 186н. Это означает, что затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, организация должна признавать расходами будущих периодов, согласно действующим ПБУ. Например, пункт 16 ПБУ 2/2008 и пункт 39 ПБУ 14/2007 указывают на необходимость признания таких затрат расходами будущих периодов. Если какое-либо ПБУ не обязывает считать затраты расходами будущих периодов, организация признает произведенные расходы сразу с отражением их на счетах соответствующих затрат или в стоимости актива. При отнесении затрат в стоимость актива, они будут списываться в том порядке, который установлен соответствующим ПБУ для списания стоимости данного вида актива

11. НДС по приобретенным ценностям (1220)

Эта статья отражает суммы НДС, которые организации оплачивают контрагентам по договорам купли-продажи, поставки, подряда и т.д., т.е. по приобретенным ценностям (основным средствам, запасам сырья, нематери­альным активам, выполненным работам и оказанным услугам) до момента их списания в уменьшение задолженности бюджету по таким расчетам.

12.Дебиторская задолженность (1230)

Данные по счетам бухгалтерского учета расчетов предприятия с другими организациями и гражданами в бухгалтерском балансе приводятся в развернутом виде: по счетам, имеющим дебетовое сальдо, - в активе баланса, по счетам, имеющим кредитовое сальдо, - в пассиве баланса. При этом дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты (долгосрочной), и дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты (краткосрочной), могут показываться раздельно. При этом исчисление указанного срока осуществляется, начиная с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором дебиторская задолженность была принята к бухгалтерскому учету.

Значительный удельный вес в составе дебиторской задолженности занимает дебиторская задолженность покупателей и заказчиков. Она отражается как числящаяся на отчетную дату в бухгалтерском учете задолженность покупателей и заказчиков в сумме в соответствии с условиями договоров за проданные им товары, продукцию, выполненные работы и оказанные услуги, которая отвечает условиям признания выручки, определенных в п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации», а именно:

• организация имеет право на получение выручки;

• сумма выручки может быть определена;

• имеется уверенность в том, что произойдет увеличение экономических выгод (т.е. будут получены денежные средства или иные активы);

• право собственности перешло от продавца к покупателю;

• расходы, которые будут произведены в связи с выполнением данного договора, могут быть определены.

Порядок оценки такой дебиторской задолженности регламентирован п. 6 ПБУ 9/99 «Доходы организации».

Дебиторская задолженность показывается в балансе с учетом созданного резерва (если создание резерва под сомнительную дебиторскую задолженность предусмотрено учетной политикой).

Кроме того, по данной статье баланса в соответствии с профессиональным суждением составителей может отражаться задол­женность за финансовыми и налоговыми органами, включая задолженность по переплате по налогам, сборам и прочим платежам в бюджет. Также по этой статье может отражаться задолженность работников организации по предо­ставленным им займам за счет средств этой организации или банковского кре­дита, подотчетных лиц, задолженность по расчетам с по­ставщиками по недостачам товарно-материальных ценностей, обнаруженным при при­емке, по возмещению материального ущерба организации, недостачи и потери ценностей и т. п.

Дебиторская задолженность, выраженная в иностранных валютах, отражается в бухгалтерской отчетности в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на отчетную дату.

13. Финансовые вложения (1240).

По этой статье отражаются краткосрочные финансовые вложения, срок обращения (погашения) по которым составляет не более 12 месяцев после отчетной даты. Порядок формирования отчетной информации о краткосрочных финансовых вложениях аналогичен порядку представления информации о долгосрочных финансовых вложениях, рассмотренный выше.

14. Денежные средства и денежные эквиваленты (1250)

Согласно ПБУ 23/2011 денежными эквивалентами являются высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости. К ним могут быть отнесены, например, открытые в банках депозиты до востребования.

Так же по данной статье отражаются остатки денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах в банках, в аккредитивах, чековых книжках и иных платежных документах, а также денежные доку­менты и переводы в пути за исключением стоимости векселей, отражаемых либо в составе дебиторской за­долженности, либо в составе краткосрочных финансовых вложений.

Стоимость денежных знаков в кассе организации, средств на счетах в кредитных ор­ганизациях, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли по курсу Банка России на отчетную дату.

15. Прочие оборотные активы (1260).

По данной статье баланса отражаются данные об объектах учета, которые по своим критериям соответствуют оборотным активам, но информация о которых не нашла своего отражения в предшествующих статьях раздела «Оборотные активы».