4 Содержание бухгалтерского баланса

Раздел 1 «Внеоборотные активы»

1. Нематериальные активы (1110)¹.

При принятии решения по вопросу отнесения объекта учета к нематериальному активу необходимо руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27.12.2007г. № 153н. Данный нормативный акт разработан в развитие четвертой части ГК РФ, его седьмого раздела «Права на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации».

Признание объекта учета, отвечающего критериям нематериального актива имеет свои особенности, связанные с моментом появления у организации исклю­чительного права на приобретаемый или создаваемый объект. Такое право на объект нематериальных активов пере­ходит к организации в момент: государственной регистрации права, вытекающего из патента или свидетельства; государственной регистрации лицен­зионного договора при передаче права на использование актива; со­здания актива (имущественное право). При этом приобретенный (произведенный) не­материальный актив до момента возникновения исключительного права на него и оформления акта приемки продолжает относиться к незавершенным вложениям во внеоборотные активы.

Отражение нематериальных активов в балансе производится по остаточной стоимости, т.е. в нетто-оценке. Остаточная стоимость нематериального актива определяется как разница между его первоначальной стоимостью и начисленной по этому объекту амортизацией. Поэтому порядок формирования первоначальной стоимости объектов нематериальных активов и выбранные способы начисления амортизации по ним имеют первостепенной значение для пользователей при чтении бухгалтерской отчетности.

Формирование первоначальной стоимости зависит от источников поступления нематериальных активов, которое может осуществляться в результате их приобретения, создания самой организацией, внесения учредителями (участниками) в счет вклада в уставный (складочный) капитал организа­ции, получения по дого­вору дарения.

Приобретение нематериальных активов за плату учитывается по первоначальной стоимости, под которой пони­мается сумма всех фактических расходов, свя­занных с этим приобретением, за исключением налога на добавленную стоимость и других возмещаемых налогов. К таким расходам относятся:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);

• таможенные пошлины и таможенные сборы;

• невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериаль­ного актива;

• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив;

• суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;

• иные расходы, непосредственно связанные с приобретением не­материального актива и обеспечением условий для использования ак­тива в запланированных целях.

В определенных случаях нематериальные активы могут создаваться самой организацией. Первоначальной стоимостью таких нематери­альных активов признается сумма всех фактических расходов на их создание. К таким расходам относятся:

• суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение научно-исследова­тельских, опытно-конструкторских или технологических работ;

• расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании нематериального актива или при выполнении науч­но-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ по трудовому договору;

• отчисления на социальные нужды;

• расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследователь­ского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества, амортизация основных средств и немате­риальных активов, использованных непосредственно при создании не­материального актива, фактическая (первоначальная) стоимость ко­торого формируется;

• иные расходы, непосредственно связанные с созданием немате­риального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

Нематериальные активы могут быть внесе­ны учредителями (участниками) в счет вклада в уставный (складочный) капитал организа­ции. Первона­чальной стоимостью таких нематериальных активов признается их денежная оценка, со­гласованная учредителями (участниками) орга­низации. В свою очередь, нематериальные активы, полученные по дого­вору дарения, учитываются по текущей рыночной стоимо­сти на дату принятия их к бухгалтерскому учету. При этом, если в отношении указанных нематериальных активов возникают какие-либо расходы, то они также подлежат включению в первоначальную стоимость.

Предприятие может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой ис­ключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов. При принятии решения о переоценке нематериальных акти­вов, входящих в однородную группу, следует учитывать, что в после­дующем данные активы должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей рыночной стоимости.

Переоценка нематериальных активов производится путем пе­ресчета их остаточной стоимости. При этом результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерского баланса отчетного года, но раскрываются в пояснитель­ной записке к бухгалтерской отчетности этого отчетного года. Сами же результаты переоценки принимаются на учет только при формировании данных бухгалтерского баланса следующего отчетного года в графе «на начало отчетного года».

Результаты переоценки выражаются в виде дооценки или уценки объекта. Дооценка нематериальных активов относится на счет «Добавочный капитал» в его увеличение. В свою очередь, сумма уценки относится на счет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в его уменьшение.

В том случае, если в годы предшествующие отчетному, производилась переоценка нематериального актива, результатом которой стала его уценка, то сумма до­оценки отчетного года, равная сумме указанной уценки, относится на счет «Нерас­пределенная прибыль (непокрытый убыток)» в его уменьшение.

В случае такой же ситуации с уценкой нематериального актива, указанная сумма списывается в дебет счета «Добавочный капитал» в размере сумм дооценки этого актива, возникших в предыдущие отчетные го­ды. Превышение суммы уценки нематериального актива над суммой его дооценки, отраженной по счету «Добавочный капитал» в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные годы, от­носится на счет «Нерас­пределенная прибыль (непокрытый убыток)». Порядок формирования этого показателя должен быть раскрыт в бухгалтерской отчетности организации.

При выбытии нематериального актива сумма его дооценки списывается со счета «Добавочный капитал» на счет «Нерас­пределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Стоимость нематериальных активов погашается посредством начисления амор­тизации. Расчет сумм амортизации нематериальных активов произво­дится с помощью: линейного способа; способа списания стоимости пропорциональ­но объему продукции (работ, услуг); способа уменьшаемого остатка.

Выбор одного из указанных способов определения амортизации производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступ­ления будущих экономических выгод от использования актива, вклю­чая финансовый результат от возможной продажи данного актива. В том случае, когда расчет ожидаемого поступления будущих эконо­мических выгод от использования нематериального актива не являет­ся надежным, сумма амортизации по такому активу определяется линейным способом.

Сама же сумма начисленной амортизации определяется с помощью нормы амортизации. В свою очередь, определение нормы амортизации при использовании каждого из указанных способов связано со сроком полезного использования объектов нематериальных активов.

Сроком полезного использования является выраженный в меся­цах период, в течение которого организация предполагает использо­вать нематериальный актив с целью получения экономической выго­ды. Для отдельных видов нематериальных активов срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к по­лучению в результате использования активов этого вида.

Определение срока полезного использования нематериального актива производится исходя из:

• срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;

• ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды.

Срок полезного использования нематериального актива не может превышать срок деятельности организации.

Срок полезного использования нематериального актива должен еже­годно уточняться. В случае существенного изменения продолжительности периода, в те­чение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгал­терской отчетности на начало отчетного года как изменения в оце­ночных значениях.

Нематериальные активы, по которым невозможно надежно опре­делить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования. По таким нематериальным активам амортизация не начисляется.

Принципиально новым моментом в формировании информации о нематериальных активах является присоединение стоимости остатка по незаконченным операциям по приобретению нематериальных активов, числящегося на субсчете «Приобретение нематериальных активов» к счету «Вложения во внеоборотные активы» к стоимости остатка собственно нематериальных активов организации². Сформированная сумма и подлежит отражению по рассматриваемой статье баланса.

2. Результаты исследований и разработок (1120).

С 1 января 2003 г. законченные расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам учитываются в составе внеоборотных активов. Порядок организации учета по этому вопросу регламентируется ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы», утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 19.11.2002 № 115н. При этом ес­ли в результате указанных выше работ получен патент на изобре­тение или другой документ, организация будет учитывать его как нематериальный актив. И только в том случае, когда документы на результаты работ не оформлены или эти результаты вовсе не подлежат правовой охране, законченные расходы по НИОКР учитываются как его результаты, на том же счете (субсчет «Результаты НИОКР»), что и нематериальные активы.

Учет результатов НИОКР имеет свои особенности, выраженные в наличии особых условий, выполнение которых обеспечивает признание расходов по НИОКР в бухгалтерском учете. К таким условиям относятся следующие обстоятельства:

- сумма расходов может быть подтверждена и определена (например, указана в договоре);

- выполненные работы документально оформ­лены (например, актом приемки выполненных работ);

- результаты работы используются в производ­стве или для управленческих нужд, и это можно продемонстрировать;

- есть уверенность в том, что использование ре­зультатов НИОКР послужит увеличению экономической выгоды организации.

Исходя из названных условий, рас­ходы по НИОКР на счете «Нематериальные активы» отражаются только после того, как ра­боты завершены, т.е. учитывается непо­средственно как результат НИОКР на одноименном субсчете.

Если хотя бы одно из названных выше условий признания расходов по НИОКР не выполняется, то их списывают на прочие расходы. В таком же порядке учиты­ваются расходы на исследовательские работы, которые не дали положительного результата.

Результаты НИОКР списываются на затраты производства. Эта процедура начинает выполняться с 1-го числа месяца, следующе­го за месяцем, когда результаты начали ис­пользовать в деятельности организации. Срок списания устанавливается ею самостоятельно. При этом необходимо исходить из ожидаемого срока использования результа­тов исследований, который не может превышать пяти лет.

Для списания результатов НИОКР могут применяться два способа: линейный способ и способ списания пропорционально объему выпущен­ной продукции (работ, услуг). Выбранный способ списания расходов, а так­же срок применения результатов НИОКР фиксируется в приказе об учетной политике организации.

Организация может прекратить использовать в своей деятельности ре­зультаты НИОКР. Например, если их применение сопровождается значительными затратами, влияющими на величину прибыли. При этом возможна ситуация, когда ре­зультаты НИОКР списаны не полностью. В этом случае оставшуюся сумму инвентарного объекта следует списать на прочие расходы полностью.

Также как и в случае с нематериальными активами стоимость остатка незаконченных и неоформленных НИОКР, числящегося на специальном субсчете к счету «Вложения во внеоборотные активы», присоединяется к остатку субсчета «Результаты НИОКР» к счету «Нематериальные активы». Сформированная сумма и подлежит отражению по рассматриваемой статье баланса.

3.Нематериальные поисковые активы (1130)

Согласно ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов» по данной статье организации-пользователи недр отражают нематериальные поисковые активы начиная с отчетности за 2012 г. Нематериальными поисковыми активами признаются поисковые затраты, не имеющие материально-вещественной формы. При этом таковыми признаются поисковые затраты, осуществляемые до того момента, когда в отношении участка недр, на котором осуществляется поиск, оценка месторождений полезных ископаемых и разведка полезных ископаемых, установлена и документально подтверждена вероятность (более вероятно, чем нет) того, что экономические выгоды от добычи полезных ископаемых превысят понесенные затраты при условии технической осуществимости добычи полезных ископаемых и при наличии у организации ресурсов, необходимых для добычи полезных ископаемых (далее - коммерческая целесообразность добычи).

К нематериальным поисковым активам, как правило, относятся:

а) право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и (или) разведке полезных ископаемых, подтвержденное наличием соответствующей лицензии;

б) информация, полученная в результате топографических, геологических и геофизических исследований;

в) результаты разведочного бурения;

г) результаты отбора образцов;

д) иная геологическая информация о недрах;

е) оценка коммерческой целесообразности добычи.

Виды поисковых затрат, признаваемые внеоборотными активами, к которым относятся и нематериальные поисковые активы, устанавливается организацией в учетной политике. Остальные поисковые затраты признаются расходами по обычным видам деятельности.

При признании в бухгалтерском учете нематериальных поисковых активов они оцениваются по сумме фактических затрат. Нематериальные поисковые активы учитываются на отдельном субсчете к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы». Единица бухгалтерского учета нематериальных поисковых активов определяется организацией по правилам бухгалтерского учета нематериальных активов.

Порядок начисления амортизации по поисковым активам определяется организацией самостоятельно. В случае использования нематериального поискового актива для создания другого поискового актива соответствующие амортизационные отчисления включаются в состав затрат на его создание.

Не подлежат амортизации до подтверждения коммерческой целесообразности добычи затраты на получение лицензии, дающей наряду с правом на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и (или) разведке полезных ископаемых также право на добычу полезных ископаемых.

Последующая оценка нематериальных поисковых активов, включая начисление амортизации, осуществляется применительно к правилам последующей оценки нематериальных активов. Организация проводит на каждую отчетную дату анализ наличия обстоятельств, указывающих на возможное обесценение нематериальных поисковых активов (далее - признаки обесценения). При этом подлежат рассмотрению, как минимум, следующие признаки обесценения:

а) окончание в течение 12 месяцев после отчетной даты срока, на который организация получила лицензию, дающую право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и разведке полезных ископаемых на определенном участке, при отсутствии намерений и (или) возможности продления соответствующих прав;

б) существенные затраты, необходимые для выполнения работ по дальнейшему поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и разведке полезных ископаемых на определенном участке, не учтены в планах организации;

в) принятие решения о прекращении деятельности, связанной с поиском, оценкой месторождений полезных ископаемых и разведкой полезных ископаемых на определенном участке, вследствие того, что поиск, оценка месторождений полезных ископаемых и разведка полезных ископаемых на данном участке не привели к обнаружению промышленно значимых полезных ископаемых;

г) наличие признаков того, что при продолжении поиска, оценки месторождений полезных ископаемых и разведки полезных ископаемых на определенном участке стоимость поисковых активов с учетом накопленных амортизации и обесценения, вероятно, не будет возмещена в полной мере при добыче полезных ископаемых или переходе права пользования участком недр другим лицам.

  При наличии признаков обесценения организация проводит проверку поисковых активов на обесценение и учитывает изменение стоимости поисковых активов вследствие обесценения в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (IAS) 36 "Обесценение активов", (IFRS) 6 "Разведка и оценка запасов полезных ископаемых".

Признание нематериальных поисковых активов прекращается организацией в отношении определенного участка недр при подтверждении коммерческой целесообразности добычи или в случае признания добычи полезных ископаемых бесперспективной на данном участке. Факт коммерческой целесообразности добычи или признания бесперспективности добычи полезных ископаемых на участке недр организация подтверждает документально и списывает аналогично порядку списания нематериальных активов. Аналогично списывается стоимость нематериального поискового актива, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем. Исключением являются случаи, когда они продолжают использоваться в деятельности организации. В этих случаях нематериальные поисковые активы переводятся в состав нематериальных активов.

В бухгалтерском балансе нематериальные поисковые активы отражаются по остаточной стоимости.

4. Материальные поисковые активы (1140)

Материальными поисковыми активами согласно ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов» признаются поисковые затраты, относящиеся в основном к приобретению (созданию) объекта, имеющего материально-вещественную форму.

К материальным поисковым активам, как правило, относятся используемые в процессе поиска, оценки месторождений полезных ископаемых и разведки полезных ископаемых:

а) сооружения (система трубопроводов и т.д.);

б) оборудование (специализированные буровые установки, насосные агрегаты, резервуары и т.д.);

в) транспортные средства.

Виды поисковых затрат, признаваемые внеоборотными активами, к которым относятся и материальные поисковые активы, устанавливается организацией в учетной политике. Остальные поисковые затраты признаются расходами по обычным видам деятельности.

При признании в бухгалтерском учете материальные поисковые активы оцениваются по сумме фактических затрат и учитываются на отдельном субсчете к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы». Единица бухгалтерского учета материальных поисковых активов определяется организацией по правилам бухгалтерского учета основных средств.

Порядок начисления амортизации по поисковым активам определяется организацией. При использовании материального поискового актива для создания другого поискового актива соответствующие амортизационные отчисления включаются в состав затрат на его создание.

Последующая оценка материальных поисковых активов, включая начисление амортизации, осуществляется применительно к правилам последующей оценки основных средств. Организация проводит на каждую отчетную дату анализ наличия признаков обесценения материальных поисковых активов. Проверка на обесценение осуществляется аналогично нематериальным поисковым активам.

Прекращается признание материальных поисковых активов в отношении определенного участка недр аналогично нематериальным поисковым активам, то есть при документальном подтверждении коммерческой целесообразности добычи или признании добычи полезных ископаемых бесперспективной на нем. В этом случае списание материальных поисковых активов осуществляется аналогично списанию основных средств. Стоимость материального поискового актива, выбывшего или не способного приносить организации экономические выгоды в будущем, списывается аналогично списанию основных средств, за исключением случаев, когда он продолжает использоваться в деятельности организации. В этих случаях материальные поисковые активы переводятся в состав основных средств.

5. Основные средства (1150).

Порядок отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности основных средств регламентирован ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001г. № 65н. Признание объекта учета, отвечающего критериям основных средств, осуществляется в момент его ввода в эксплуатацию. Согласно действующим правилам, основной критерий, кото­рому должно отвечать имущество, включенное в состав основных средств - это срок его полез­ного использования в качестве средств труда. Этот срок не может быть меньше одного года. Та­ким образом, независимо от стоимо­сти по этой статье необходимо учитывать любое имущество со сроком службы более 12 месяцев. Также как и отражение нематериальных активов, основные средства учитываются в балансе по остаточной стоимости. Остаточная стоимость основных средств определяется как разница между их первоначальной стоимостью и начисленной по этим объектам амортизацией.

Первоначальная стоимость - это оценочный показатель основных средств, который остается неизменным для оценки объекта на протяжении срока службы и может меняться только в случае реконструкции, модернизации, частичной ликвидации, демонтажа или переоценки. При этом в зависимости от направления поступления объекта основных средств формирование первоначальной стоимости может осуществляться по-разному. В основе первоначальной стоимости объектов основных средств, вносимых в качестве вклада в уставный капитал организации, лежит их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации. В том случае если объект основных средств требует дополнительных затрат для его ввода в эксплуатацию, указанные расходы по мере их осуществления включаются в первоначальную стоимость объекта.

Первоначальной стоимостью объектов основных средств, возводимых организацией признается сумма фактических затрат организации на сооруже­ние и изготовление объекта за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение объекта, включая расходы по доставке и доведению объекта до состояния пригодного к использованию за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договору даре­ния (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату приня­тия к бухгалтерскому учету.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств, является стоимость ценно­стей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценно­стей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается ис­ходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация оп­ределяет стоимость аналогичных ценностей.

Первоначальная стоимость конкретного объекта основных средств может из­меняться при производстве работ капитального характера, т. е. в случаях дост­ройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации и переоценки соответствующих объектов. При реконструкции и модернизации объекта перво­начальная его стоимость увеличивается, если в результате реконструкции и мо­дернизации улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, каче­ство применения).

Таким образом, основными элементами, определяющими правильность формирования показателя по этой статье баланса, являются первоначальная стоимость объектов основным средств и сумма начисленной амортизации по ним. При этом необходимо учитывать, что согласно действующим правилам основные средства стоимостью не более 20 000 рублей за единицу, а также книги, брошюры и другие печат­ные издания можно списывать на расходы по ме­ре их передачи в эксплуатацию без начисления амортизации.

Одним из важных аспектов порядка формирования отчетной информации о состоянии и движении основных средств является отражение результатов переоценки основных средств. Согласно п. 15 ПБУ 6/01 организации имеют право не чаще одного раза в год на начало года проводить переоценку группы однородных объектов основных средств по стоимости их воспроизводства с помощью метода прямой оценки или индексного метода. При этом под методом прямой оценки понимается прямой пересчет стоимости объектов основных средств по документально подтвержденным рыночным ценам на новые аналогичные объекты на дату переоценки. В свою очередь, под индексным методом понимается индексация первоначальной стоимости объектов основных средств с применением индексов изменения стоимости основных средств, дифференцированных по их видам. В процедуру переоценки объектов основных средств кроме пересчета стоимости самих объектов также включается и пересчет сумм амортизации начисленной по ним. При принятии решения о переоцен­ке по таким основным средствам в последующем организация проводит пере­оценку по ним регулярно.

Результаты переоценки основных средств отражаются на начало отчетного года. В том случае если организация проводит переоценку основных средств, показатели бухгалтерского баланса по основным средствам на конец предыдущего отчетного года не совпадают с аналогичными показателями на начало текущего отчетного года.

Также как и в случае с нематериальными активами и результатами НИОКР стоимость остатков по незавершенному строительству и незаконченным операциям по приобретению, модернизации и т.п., числящихся на специальных субсчетах к счету «Вложения во внеоборотные активы», присоединяется к остатку по счету «Основные средства». Сформированная сумма и подлежит отражению по рассматриваемой статье баланса.

6. Доходные вложения в материальные ценности (1160).

По статье «Доходные вложения в материальные ценности» отражается остаточная стоимость имущества, приобретаемого предприятием с целью получения дохода от передачи его другим организациям во временное владение и пользование (по договору финансовой аренды, проката). Порядок формирования информации по объектам, включаемым в данную статью аналогичен порядку, предусмотренному для основных средств.

Необходимость обособления этой статьи вызвана расширяющейся практикой использования лизинговых операций, в процессе которых внеоборотные активы приобретаются не для использования в производственном процессе предприятия, а для их передачи в финансовую аренду с правом выкупа.

7. Финансовые вложения (1170).

Согласно ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» к финансовым вложениям при выполнении обязательных критериев могут относятся следующие активы:

- государственные и муниципальные ценные бу­маги;

- ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);

- вклады в уставные (складочные) капиталы других предприятий;

- займы, предоставленные другим организациям;

- дебиторская задолженность, приобретенная по договору уступки права требования.

При этом согласно п.19 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» в бухгалтерском балансе активы должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он не превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные. В бухгалтерском учете финансовые вложения независимо от срока обращения учитываются на счете 58 «Финансовые вложения». Поэтому перед составлением бухгалтерской отчетности должна быть проведена инвентаризация финансовых вложений с целью установления срока после отчетной даты, в течение которого ценная бумага будет либо погашена, либо продана.

Для оценки финансовых вложений в бухгалтерском балансе они подразделяются на две группы: финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется. Стоимость финансовых вложений из первой группы необходимо отражать в отчетности по текущей рыночной цене формируемой путем специально проводимой корректировки в текущем учете. Для финансовых вложений, по которым не оп­ределяется рыночная стоимость, при условии устой­чивого снижения их стоимости создается резерв под обесценение вложений. Он должен быть равен разнице между учетной и расчетной стоимостью обесценивающихся фи­нансовых вложений. В этом случае в отчетности отражается разница между учетной стоимостью финансовых вложений и суммой созданного резерва резерв под обесценение вложений.

8. Отложенные налоговые активы (1180).

Порядок отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности отложенных налоговых активов регламентируется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденным приказом Министерства финансов Р Ф от 19.11.2002 № 114н. Обособление в бухгалтерском балансе этой статьи обусловлено необходимостью согласования требований бухгалтерского и налогового законодательства. Поэтому данная статья формирует у пользователя бухгалтерской отчетности представление о сумме отложенного налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет, которая будет постепенно компенсироваться в последующие периоды путем уменьшения очередных платежей по этому налогу.

Исходя из этого, механизм формирования рассматриваемого показателя можно свести к следующим процедурам. Отложенные налоговые активы принимаются к бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату. Однако объекты, порождающие вычитаемые временные разницы, принимаются к бухгалтерскому учету в разное время. Следовательно, по ряду объектов будет отражаться уменьшение отложенных налоговых активов. Таким образом, разница между суммой начисленных отложенных налоговых активов и суммой, отраженной в учете в их уменьшение и подлежит отражению по рассматриваемой статье бухгалтерского баланса.

9. Прочие внеоборотные активы (1190).

По данной статье баланса отражается информация об объектах внеоборотных активов, данные о которых не нашли своего отражения в предшествующих статьях. Например, выявленные недостачи основных средств, решение об источниках покрытия которых, не определены на отчетную дату. Сюда же на основании профессионального суждения может быть включен остаток по счету «Вложения во внеоборотные активы».