Відображення погашення заборгованості перед постачальниками

№ оп.	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	3 поточного або валютного рахунку	63 "Розрахунки з постачаль никами та підрядниками"	311 "Поточні рахунки в націо нальній валюті", 312 "Поточні рахунки в іноземній валюті"
2	Акредитивами або чеками лімітованих чекових книжок	63 "Розрахунки з постачаль никами та підрядниками"	313 "Інші рахунки в банку в національній валюті", 314 "Інші рахунки в банку в іноземній валюті"
3	Виданими банком для цієї мети короткостроковими позиками	63 "Розрахунки з постачаль никами та підрядниками"	60 "Короткострокові позики"
4	Виданими банком для цієї мети довгостроковими позиками	63 "Розрахунки з постачаль никами та підрядниками"	50 "Довгострокові позики"
5	Готівкою з каси	63 "Розрахунки з постачаль никами та підрядниками"	30 "Каса"
6	3 підзвітних сум	63 "Розрахунки з постачаль никами та підрядниками"	372 "Розрахунки з підзвітними особами"

Відображення на рахунках бухгалтерського обліку операцій по невідфактурованих поставках і виробничих запасах, що знаходяться в дорозі має ряд особливостей. Розглянемо їх нижче.

Невідфактурованою вважається поставка матеріальних цінностей від постачальника до пред'явлення розрахункового документу, на підставі якого здійснюється оплата.

У цьому випадку матеріальні цінності оприбутковують за купівельними (або обліковими) цінами - Д-т рах. 20 "Виробничі запаси", 22 рах. "Малоцінні та швидкозношувані предмети"; К-т рах. 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками".

Суми ПДВ по цих матеріалах будуть обліковуватися в тому звітному періоді, в якому надійдуть розрахункові документи - Д-т рах. 64 "Розрахунки за податками й платежами"; К-т рах. 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками".

При надходженні розрахункового документу постачальника раніше зроблений запис вартості матеріальних цінностей за купівельними (обліковими) цінами сторнують і здійснюють додатковий запис на суму рахунку, що пред'явлений до оплати.

Невідфактуровані поставки визначаються в кінці місяця на підставі даних про фактичні надходження матеріальних цінностей і розрахункових документів, пред'явлених для оплати. Постачальника терміново повідомляють про таку поставку: йому висилають лист та акт про приймання матеріалів (форма № М-7).

Будівельні організації відображають в обліку невідфактуровані поставки за планово-розрахунковими (обліковими) цінами.

Матеріальні цінності вважаються в дорозі, якщо вони оплачені, але до кінця місяця не надійшли (або знаходяться на відповідальному зберіганні у постачальника).

Такі матеріальні цінності бухгалтерія підприємства оприбутковує умовно з метою відображення їх в балансі підприємства в складі виробничих запасів - Д-т 20 "Виробничі запаси", 22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети"; К-т 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядчиками".

В наступному місяці вказані матеріальні цінності відновлюються на рахунку 63 стернуючим записом з такою ж кореспонденцією. В міру надходження виробничих запасів, які вважаються в дорозі, їх оприбутковують в кількості, що фактично надійшла.

У випадку закінчення строків позовної давності кредиторська заборгованість буде віднесена на доходи шляхом зменшення зобов'язань.

Розрахунки з постачальниками-нерезидентами, які здійснюються в іноземній валюті, перераховуються в еквіваленті грошової одиниці України (гривні) за курсом, встановленим НБУ для здійснення розрахунково-платіжних операцій. Згідно з переліком дат, на які здійснюється перерахування операції в іноземній валюті, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 14.02.96 р. № 29, датами є:

=> при імпорті сировини, матеріалів, обладнання, товарів, робіт, послуг - дата митного оформлення сировини, матеріалів, обладнання та інших цінностей, що імпортуються, дата підписання документів про фактичне виконання робіт, послуг;

=> при банківських операціях на валютних рахунках - дата зарахування або списання валютних коштів за випискою банку.

Зміни курсу валюти в період між датою здійснення господарської операції і датою розрахунку по зобов'язаннях, що випливають з цієї операції, призводять до виникнення курсової різниці. Заборгованість в іноземній валюті перед нерезидентом України повинна перераховуватися на кожне перше число наступного місяця за курсом НБУ, що діє на останнє число звітного місяця.

Приклад

Господарські операції ТзОВ "Белкор" наведені в таблиці 22.3.

Таблиця 2.3.

Відображення в обліку розрахунків з іноземним постачальником

№ оп.	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки		Сума
		Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	Оприбутковані товари від іноземного постачальника за митною вартістю, зазначеною у ВМД (курс НБУ - 5,2 грн./дол. США)	281 "Товари на складі"	632 "Розрахунки з іноземними постачальниками	5000 дол. США
				26000 грн.
2	Сплачені суми ввізного мита і митних зборів	377"Розрахунки з іншими дебіторами"	311 "Поточні рахун-ки в національній валюті"	1500 грн.
3	Нарахований і сплачений ПДВ під час митного оформлення	377 "Розрахунки з іншими дебіторами" 641 "Розрахунки за податками"	641 "Розрахунки за податками" 311 "Поточні рахунки в націо-нальній валюті"	5500 гри. 5500 гри.
4	Віднесені на вартість імпортних товарів суми фактично сплачених ввізного мита і митних зборів	281 "Товари на складі"	377 "Розрахунки з іншими дебіторами"	1500 грн.
5	Включений до податкового кредиту ПДВ, сплачений під час митного оформлення	641 "Розрахунки за податками"	377 "Розрахунки з іншими дебіторами"	5500 грн.
6	Відображена курсова різниця по кре-диторській заборгованості на кінець звітного періоду (курс НБУ -5,4грн./дол. США)	945 "Втрати від операційної курсової різниці"	632 "Розрахунки з іноземними постачальниками"	1000 грн.
7	Перерахована іноземна валюта в рахунок погашення заборгованості перед іноземним постачальником (курс НБУ-5,5 грн. / дол. (США)	632 "Розрахунки з іноземними постачаль­никами"	312 "Поточний рахунок в іноземній валюті"	5000 дол. США 27500 грн.
8	Відображена курсова різниця по кредиторській заборгованості на дату погашення заборгованості	945 "Втрати від операційної курсової різниці"	632 "Розрахунки з іноземними постачальниками"	500 гри.
9	Списана сума втрат на фінансові результати	791 "Результат основної діяльності"	945 "Втрати від операційної кур-сової різниці"	1500 грн.

Відображення товарних операцій на бухгалтерських рахунках наведений в таблиці 2.4.

Таблиця 2.4.