Основні бухгалтерські проводки по рахунку 36 "Розрахунки з покупцями і замовниками"

№ оп.	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	Відображені суми отриманих авансів, зарановані при пред'явленні покупцям (замовникам) рахунків за поставку готової продукції	37 "Розрахунки з різними дебіторами"	36 "Розрахунки з покупцями і замовниками"
2	Списана дебіторська заборгованість покупців, що визнана безнадійною	38 "Резерв сумнівних боргів"	36 "Розрахунки з покупцями і замовниками"
3	Видано вексель в забезпечення заборгованості за недопоставлену продукцію	62 "Короткострокові векселі видані"	36 "Розрахунки з покупцями і замовниками"
4	Повернуто страховику страхові платежі	76 "Страхові платежі"	36 "Розрахунки з покупцями і замовниками"
5	Нараховано негативну курсові різницю по дебіторській заборгованості	94 "Інші витрати операційної діяльності"	36 "Розрахунки з покупцями і замовниками"
6	Сплачено грошову компенсацію покупцю при бартерній операції	36 "Розрахунки з покупцями і замовниками"	31 "Рахунки в банках"
7	В результаті зміни фінансового стану покупця відновлюється сума його заборгованості, що раніше визнана безнадійною	36 "Розрахунки з покупцями і замовниками"	38 "Резерв сумнівних боргів"
8	Нараховано страховий платіж при поставці продукції покупцю	36 "Розрахунки з покупцями і замовниками"	76 "Страхові платежі"

Аналітичний облік ведеться за кожним дебітором, за видами заборгованості, термінами її виникнення й погашення.

Аналітичний облік при розрахунках з підзвітними особами ведеться за кожною підзвітною особою; за позиками членам кредитних спілок - за кожним членом спілки; по розрахунках з працівниками - за кожним працівником.

На суму виданих авансів підприємство-покупець (замовник) робить запис по дебету рахунку 371 у кореспонденції з рахунками 30 "Каса", 31 "Рахунки в банках" та ін. Після оплати поставлених матеріальних цінностей та закінчених робіт зарахована сума авансів відображається у покупця записом по кредиту рахунку 371 в кореспонденції з рахунком 63 "Розрахунки з постачальниками і підрядчиками".

По сумах претензій, пред'явлених постачальникам і підрядчикам, суму авансів списують проводкою: Д-т рах. 374, К-т рах. 371.

Повернуті постачальникам невикористані суми авансів: Д-т рах. 30, 31, К-т рах. 371.

Раніше видані, але не повернуті аванси, відображають як сумнівні борги: Д-т рах. 944, К-т рах. 371.

По дебету рахунку 372 відображається сума авансу, виданого працівнику на відрядження або на господарські потреби: Д-т рах. 372, К-т рах. 30.

Витрати, оплачені з підзвітних сум і затверджені керівником, в межах норм списуються на рахунки витрат: Д-т рах. 23,91,92,93, К-т рах. 372.

Якщо підзвітна особа перевитратила встановлені норми, але на відшкодування цієї суми є згода керівника, то в бухгалтерському обліку ця операція відображається проводкою: Д-т рах. 977, К-т рах. 372.

Повернуті в касу залишки невикористаних сум списуються з підзвітних осіб проводкою: Д-т рах. 30, К-т рах. 372.

Крім операцій, зазначених вище, необхідно звернути увагу на деякі особливості обліку розрахунків з підзвітними особами при відрядженнях за кордон. У відповідності до Положення про відшкодування витрат на службові відрядження в межах України та за кордон аванс на закордонне відрядження повинен видаватись у валюті тієї країни, до якої працівник відряджається, або у вільноконвертованій валюті.

Розглянемо ці операції на конкретному прикладі.

Приклад

№ оп.	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки		Сума
		Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	Отримані ) валютного рахунку кошти в касу для видачі авансу на службове відрядження (курс НЬУ 5,2 грн./дол. США)	302 "Каса в іноземній валюті"	312 "Поточні рахунки в іноземній валюті"	100 дол. США 520 грн.
2	Видано підзвітній особі аванс на закордонне відрядження	372 "Розрахунки з підзвітними особами"	302 "Каса в іноземній валюті"	100 дол. США 520 грн.
3	Відображено курсову різницю по підзвітних коштах на дату затвердження авансового звіту в разі зростання курсу до 5,4 грн./дол. США	372 "Розрахунки з підзвітними особами"	744 "Дохід від не операційної курсової різниці"	20 грн.
4	Затверджено авансовий звіт в межах норм	92"Адміністративні витрати"	372"Розрахунки з підзвітними особами"	95 дол. США 513 грн.
5	Залишок виданого авансу повернуто в касу	302 "Каса в іноземній валюті"	372"Розрахунки з підзвітними особами"	5 дол. США 27 грн.

По дебету рахунку 374 обліковуються суми пред'явлених підприємством претензій:

=> по виявлених при перевірці в рахунках постачальників невідповідностях цін і тарифів, передбачених договорами, арифметичних помилках в пред'явлених постачальниками рахунках в кореспонденції з рахунком 63 "Розрахунки з постачальниками і підрядчиками". Якщо завищення цін або арифметичні помилки виявились після здійснення записів по рахунках обліку товарно-матеріальних цінностей або витрат за цінами, вказаними постачальниками, то у такому випадку рахунок 374 по дебету кореспондує з кредитом рахунків обліку відповідних товарно-матеріальних цінностей або витрат. В аналітичному обліку по рахунках товарно-матеріальних цінностей виправлення відображається за допомогою відхилень фактичної собівартості від вартості за обліковими цінами;

=> по виявленій невідповідності якості ТМЦ постачальників технічним вимогам, обумовленим у договорах, в кореспонденції з кредитом рахунку 63;

=> по нестачі вантажу постачальників в межах норм природного убутку, в кореспонденції з кредитом рахунку 63;

=> за брак або простій, що виник з вини постачальників, в сумі, визнаній платниками або присуджених арбітражем, в кореспонденції з рахунками 24, 92 тощо;

=> по сумах, помилково списаних установами банків з рахунків платників, в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів;

=> по сумах штрафів, пені, неустойки, що стягується з постачальників, замовників за недотримання договірних обов'язків, в розмірах, визнаних платниками або присуджених арбітражем, в кореспонденції з рахунками фінансових результатів.

Рахунок 374 кредитується на суми платежів, що надійшли, в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів: Д-т рах. 30, 31, К-т рач. 374.

У випадках якщо пред'явлені претензії не визнані судовими органами і стягненню не підлягають, їх суми, як правило, відносять на ті рахунки, з яких вони були списані: Д-т 63,24,92, К-т 377.

Для здійснення кредитування членів кредитних спілок створюються кредитні спілки. Для цього члени кредитної спілки з обумовленою періодичністю вносять членські внески, за рахунок яких за обумовленою схемою кредитування здійснюється видача фінансового кредиту одному чи декільком членам кредитної спілки.

Внесення членських внесків: Д-т рах. 30,31, К-т рах. 376.

Повернення внесених коштів у разі виходу учасника зі спілки: Д-т рах. 376, К-т рах. 30, 31.

Заборгованість, що відображається на субрахунку 377 "Розрахунки з іншими дебіторами", включає в себе різні за своїм економічним змістом розрахунки з юридичними та фізичними особами (табл. 13.5.).

Таблиця 13.5.